Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу
Глава 4. Налоговое правоотношение
1. Понятие и виды налоговых правоотношений.
2. Структура налогового правоотношения: субъекты, объекты, содержание.
1. Понятие и виды налоговых правоотношений
Понятие налогового правоотношения
Налоговое правоотношение представляет собой вид финансового отношения, урегулированного нормами налогового права, возникающего в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации, а также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Являясь разновидностью финансового правоотношения, налоговое право наделено такими же, свойственными всем финансовым правоотношениям, характеристиками. К ним относятся следующие: возникают в процессе финансовой деятельности государства и местного самоуправления, что позволяет говорить об их публичном, а также имущественном, денежном характере; одной из сторон в отношениях всегда выступает публичная власть — государство, муниципальное образование, непосредственно или опосредованно в лице уполномоченного органа или иного субъекта; это отношения власти и подчинения, т. е. носят властный характер. Обобщая все перечисленные свойства, финансовое, в том числе налоговое, правоотношение можно определить как государственно-властное имущественное, денежное отношение.
Специфические черты налоговых правоотношений обусловлены тем, что все они связаны с выполнением конституционной обязанности по уплате налогов и сборов. Это отражается на субъектном составе, правах и обязанностях субъектов, объекте, влияет на их разновидность.
Сфера налогообложения отличается разнообразием возникающих общественных отношений, что отражается на формировании различных видов налоговых правоотношений, классификация которых может проводиться на основе различных классифицирующих
Виды налоговых правоотношений
В зависимости от основания, цели возникновения правоотношения НК РФ различает следующие виды налоговых правоотношений: 1) по установлению и введению налогов и сборов; 2) взиманию налогов и сборов; 3) осуществлению налогового контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах; 4) привлечению к ответственности за допущенные нарушения законодательства о налогах и сборах; 5) обжалованию актов налогов органов, а также действия или бездействия их должностных лиц (рис. 3).
Рис. 3. Виды налоговых правоотношений
По характеру правовых норм налоговые правоотношения делятся на материальные, например, связанные с закреплением прав и обязанностей налогоплательщиков, и процессуальные, заключающиеся в осуществлении названных прав и обязанностей в рамках законодательно установленных процедур.
В зависимости от функций, выполняемых нормами права, правоотношения делятся на регулятивные, направленные на упорядочение, воздействие на поведение людей в налоговой сфере в точном соответствии с требованиями налогового закона, и охранительные, возникающие при привлечении к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
По субъектному составу налоговые отношения принято делить на две группы:
1) возникающие между Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации, между Российской Федерацией и муниципальными образованиями, а также между субъектами РФ и муниципальными образованиями по поводу установления и введения налогов и сборов;
2) между государством, муниципальными образованиями в лице уполномоченных органов, должностных лиц по поводу взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий и бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.
По структуре межсубъектных связей налоговые правоотношения возможно классифицировать на относительные, субъекты которых четко определены законодательством и которых в налоговой сфере большинство, и абсолютные, к которым возможно отнести, например, отношения по установлению налогов и сборов, в которых определена лишь одна сторона — в данном случае государство, а устанавливаемые им обязанности касаются каждого, кто при наступлении соответствующих условий приобретает статус налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента и т. д.
В литературе предлагаются и иные классификации налоговых правоотношений. Так, выделяют простые и сложные, основные и производные и др.
Проводимые классификации позволяют, с одной стороны, подчеркнуть многообразие складывающихся в налоговой сфере отношений, акцентируя внимание на определенных их признаках и характеристиках, особенностях реализации сторонами установленных законодательством прав и обязанностей, а с другой — дают возможность обобщить их общие черты, тенденции возникновения, изменения и прекращения как определенного вида правоотношений.
Наряду с классификациями налоговых правоотношений, направленных на углубление наших представлений об их сущности, специфика налогового правоотношения заключается также и в его структуре.
2. Структура налогового правоотношения: субъекты, объекты, содержание
Как и любое другое правоотношение, налоговое правоотношение имеет соответствующую структуру, включающую следующие элементы: субъекты, объекты и содержание, рассмотрение которых позволяет глубже понять сущность данного явления (рис. 4).
Рис. 4. Структура налогового правоотношения
Субъекты налогового правоотношения
Субъектами налогового правоотношения в соответствии со ст. 9 НК РФ являются: 1) организации и физические лица, признавозложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Следовательно, налогоплательщиками могут быть физические лица и организации.
При характеристике налогоплательщиков — физических лиц следует иметь в виду, что в соответствии с НК РФ возникновение налоговой обязанности у физического лица не связано с наступлением какого-либо возраста. Например, несовершеннолетний становится налогоплательщиком, т. е. у него возникает налоговая обязанность, если ему на праве собственности принадлежит имущество, являющееся объектом обложения каким-либо налогом. В данном случае эта обязанность выполняется не самим несовершеннолетним, недееспособным лицом, а его родителями, усыновителями, представителями.
Помимо российских лиц, которые также носят название резидентов, налогоплательщиками в соответствии с законодательством могут быть и иностранные организации, иностранные граждане — налоговые нерезиденты. Налогообложение нерезидентов осуществляется не только на основании российского налогового законодательства, но и в соответствии с международными договорами, регулирующими отношения в целях избежания двойного налогообложения.
В целом налогоплательщики и плательщики сборов могут быть классифицированы по следующим основаниям: 1) по характеру субъекта — выделяются физические лица и организации; 2) по месту преимущественного пребывания и источника получения дохода — на резидентов и нерезидентов; 3) по хозяйственной обособленности — на единые и консолидированные (взаимозависимые лица); 4) по характеру деятельности — на общие и специальные, к которым могут быть отнесены сельхозпроизводители, лица, добывающие полезные ископаемые, и т. п.
Учебник по налоговому праву подготовлен в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по направлению подготовки 030900 «Юриспруденция» (квалификация (степень) — «бакалавр»). В нем с позиций современного права освещены все основные темы по данной дисциплине. Учебник освещает все основные категории и институты налогового права России и ряда зарубежных стран, включая вопросы установления и введения налогов и сборов, их видов, структуры налоговых правоотношений, прав и обязанностей налогоплательщиков, проведения налогового контроля, налоговой ответственности, а также взимания федеральных, региональных и местных налогов и сборов в РФ. Учебник позволит лучше ориентироваться в процессах, происходящих в налоговом законодательстве России.<br>
Нормативные акты используются по состоянию на 1 сентября 2013 г.<br>
Для студентов, аспирантов, научных сотрудников, преподавателей юридических и экономических вузов, а также каждого, кто интересуется проблемами налогового права.
<br><br>
<h3><a href="https://litgid.com/read/nalogovoe_pravo_2_e_izdanie_uchebnik_dlya_bakalavrov/page-1.php">Читать фрагмент...</a></h3>
Учебник по налоговому праву подготовлен в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по направлению подготовки 030900 «Юриспруденция» (квалификация (степень) — «бакалавр»). В нем с позиций современного права освещены все основные темы по данной дисциплине. Учебник освещает все основные категории и институты налогового права России и ряда зарубежных стран, включая вопросы установления и введения налогов и сборов, их видов, структуры налоговых правоотношений, прав и обязанностей налогоплательщиков, проведения налогового контроля, налоговой ответственности, а также взимания федеральных, региональных и местных налогов и сборов в РФ. Учебник позволит лучше ориентироваться в процессах, происходящих в налоговом законодательстве России.<br>
Нормативные акты используются по состоянию на 1 сентября 2013 г.<br>
Для студентов, аспирантов, научных сотрудников, преподавателей юридических и экономических вузов, а также каждого, кто интересуется проблемами налогового права.
<br><br>
<h3><a href="https://litgid.com/read/nalogovoe_pravo_2_e_izdanie_uchebnik_dlya_bakalavrov/page-1.php">Читать фрагмент...</a></h3>
С книгой "Налоговое право. Учебник для бакалавров" автора Отв. ред. Грачева Е.Ю., Болтинова О.В. также читают:
