Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу
Глава 7. Правовые основы налогового планирования
1. Понятие и правовые основы налогового планирования.
2. Разграничение налогового планирования и уклонения от уплаты налогов.
3. Борьба государства с уклонением от уплаты налогов.
1. Понятие и правовые основы налогового планирования
Понятие налогового планирования
Функционированию налоговой системы сопутствует деятельность налогоплательщиков, направленная на планирование ими своих налоговых платежей. Такая деятельность обычно предполагает стремление уменьшить налоговые обязанности, перенести их на более поздние сроки или другими способами смягчить отрицательный экономический эффект, вызываемый уплатой налогов. При этом действия налогоплательщика направлены прежде всего на сохранение своих доходов и имущества. Результаты планирования налогов как самостоятельной деятельности, так и в совокупности с иными видами планирования могут влиять на принятие налогоплательщиком решений о своих дальнейших действиях. Неудачное планирование налоговых последствий может привести к тому, что у налогоплательщика не окажется средств для продолжения своей деятельности. Наоборот, успешное планирование налоговых последствий способно дать дополнительный импульс для ведения деятельности, прежде всего с точки зрения появления дополнительных источников финансирования (уменьшается необходимость в привлекаемых средствах, повышаются конкурентные преимущества, появляется дополнительная прибыль, которая может быть направлена на выплату дивидендов или расширение деятельности и т. д.). Планировать налоговые последствия необходимо и в связи с изменчивостью налогового законодательства. Вступление в силу новых налоговых правил может привести к тому, что у налогоплательщика существенно увеличатся налоговые расходы и он будет вынужден менять содержание своей деятельности или ее объем. В ряде случаев в результате налогового планирования налогоплательщик может принять решение о приостановлении определенной деятельности или, наоборот, начнет осуществлять новые операции. Нередки
случаи, когда в такой ситуации налогоплательщик меняет организационно-правовую форму или налоговую юрисдикцию.
Возможно выделение нескольких основных целей деятельности по планированию налогов: сохранение имущества налогоплательщика, повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции, более эффективное использование имеющегося имущества, но при этом все они связаны в первую очередь с защитой налогоплательщиком права собственности на принадлежащее ему имущество и стремлением получить больший доход.
Налоговое планирование можно рассматривать в экономическом и правовом аспектах.
В экономическом аспекте налоговое планирование является элементом планирования финансовой и хозяйственной деятельности и примером планирования в более широком понимании (наряду с планированием продаж, прибыли, расходов, товарных запасов, рентабельности т. д.). Налоговое планирование, как и планирование любой экономической деятельности организаций и граждан, направлено прежде всего на рациональное использование и сохранение собственности налогоплательщика. В экономическом аспекте конечным результатом налогового планирования является осуществление достижения основных целей своей деятельности (предпринимательской, социальной, потребительской и т. д.) с минимальными налоговыми потерями.
В правовом аспекте налоговое планирование — это прежде всего реализация права налогоплательщика на минимизацию своих налоговых платежей и осуществление этого права всеми допускаемыми законом средствами. Налогоплательщик действует в условиях, когда государство имеет право на получение налоговых платежей для финансирования публичных расходов. Согласно ст. 57 Конституции РФ, каждый должен платить законно установленные налоги и сборы. В ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Соответственно уплата налога — это утрата имущества для конкретного налогоплательщика, которая не сопровождается получением какого-либо встречного эквивалента. При этом обязательность уплаты налога не означает, что такая уплата должна быть максимальной. В соответствии со ст. 45 Конституции РФ каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом, следовательно, налогоплательщик, защищая свои имущественные интересы, имеет право на выбор поведения, с учетом своих имущественных интересов.
В отечественном законодательстве право на уменьшение своих налоговых платежей (право на налоговую оптимизацию) прямо не закреплено. Конституционный Суд РФ в 2003 г. признал допустимость законной оптимизации налоговых платежей, говоря об использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно оптимального вида платежа.
Правомерная организация деятельности налогоплательщика (или группы налогоплательщиков) с целью минимизации его экономических потерь, связанных с налогообложением, является налоговым планированием.
В отечественной теории налогового права понятие налогового планирования до сих пор остается дискуссионным. Наряду с понятием «налоговое планирование» в правовой литературе используются схожие понятия «налоговая оптимизация», «налоговая минимизация», «легальное уменьшение налогов», «избежание налогообложения». В значительной степени соответствующие исследования основываются и на достижениях зарубежного налогового права, отражая многогранность и дискуссионность многих вопросов, связанных с правовой оценкой налогового планирования.
Правовые основы налогового планирования
Современные принципы налогообложения и ведения хозяйственной деятельности создают для налогоплательщика возможность заранее знать, какие налоги необходимо будет уплачивать при наличии объектов налогообложения. Можно выделить несколько оснований для налогового планирования.
Во-первых, существует относительная предсказуемость наступления налоговых последствий для налогоплательщика, ведущего конкретную деятельность. Акты законодательства о налогах и (или) сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить (п. 6 ст. 3 НК РФ). В случае изменения налогового закона действует правило, согласно которому акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ). Значит, у налогоплательщика, как правило, есть время для того, чтобы заранее, иногда до появления объекта налогообложения, оценить свои возможные налоговые платежи.
Однако это не означает, что к имеющемуся у налогоплательщика имуществу или операциям по существующему договору всегда будут применяться налоговые правила, действующие на момент приобретения имущества или на момент заключения (исполнения и т. д.) договора. Налоговое право признает так называемые «дедушкины» (стабилизационные) оговорки применительно к налоговым отношениям, сохраняя применение определенных налоговых правил даже при изменении законодательства, однако такие оговорки носят исключительный характер и не являются универсальными.
Во-вторых, как правило, у налогоплательщика есть возможность самостоятельно выбирать порядок и формы ведения деятельности. Часто от такого выбора зависят и реальные налоговые расходы. Например, если организации или гражданину требуется пользоваться офисными или жилыми помещениями, то в зависимости от того, будут ли находиться такие объекты в собственности или на правах аренды у пользователя, их налоговые обязательства будут отличаться. Налоговые последствия по налогу на прибыль при безвозмездном получении организацией имущества будут зависеть от того, от кого такое имущество получено и на какие цели. Выбор между организацией юридического лица или регистрацией в качестве предпринимателя без образования физического лица приведет к тому, что в первом случае будет уплачиваться налог на прибыль, а во втором — налог на доходы физических лиц. Как правило, налогоплательщик имеет широкий выбор порядка ведения деятельности для реализации совместных инвестиционных проектов и ведения внешнеэкономической деятельности. Конечно, такой выбор требует анализа не только налоговых, но и других последствий, но возможная налоговая экономия может быть достаточно существенной, чтобы реально рассматривать подобные альтернативы.
В-третьих, в ряде случаев законодатель непосредственно устанавливает для налогоплательщика право выбора порядка налогообложения. Так, налоговое законодательство может предусматривать непосредственный выбор налогоплательщиком:
— элементов определения налогооблагаемой базы (например, метода начисления амортизации для иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, — порядок определения налоговой базы при продаже ценных бумаг и т. д.);
— налогового режима (например, упрощенной системы налогообложения);
Учебник по налоговому праву подготовлен в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по направлению подготовки 030900 «Юриспруденция» (квалификация (степень) — «бакалавр»). В нем с позиций современного права освещены все основные темы по данной дисциплине. Учебник освещает все основные категории и институты налогового права России и ряда зарубежных стран, включая вопросы установления и введения налогов и сборов, их видов, структуры налоговых правоотношений, прав и обязанностей налогоплательщиков, проведения налогового контроля, налоговой ответственности, а также взимания федеральных, региональных и местных налогов и сборов в РФ. Учебник позволит лучше ориентироваться в процессах, происходящих в налоговом законодательстве России.<br>
Нормативные акты используются по состоянию на 1 сентября 2013 г.<br>
Для студентов, аспирантов, научных сотрудников, преподавателей юридических и экономических вузов, а также каждого, кто интересуется проблемами налогового права.
<br><br>
<h3><a href="https://litgid.com/read/nalogovoe_pravo_2_e_izdanie_uchebnik_dlya_bakalavrov/page-1.php">Читать фрагмент...</a></h3>
Учебник по налоговому праву подготовлен в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по направлению подготовки 030900 «Юриспруденция» (квалификация (степень) — «бакалавр»). В нем с позиций современного права освещены все основные темы по данной дисциплине. Учебник освещает все основные категории и институты налогового права России и ряда зарубежных стран, включая вопросы установления и введения налогов и сборов, их видов, структуры налоговых правоотношений, прав и обязанностей налогоплательщиков, проведения налогового контроля, налоговой ответственности, а также взимания федеральных, региональных и местных налогов и сборов в РФ. Учебник позволит лучше ориентироваться в процессах, происходящих в налоговом законодательстве России.<br>
Нормативные акты используются по состоянию на 1 сентября 2013 г.<br>
Для студентов, аспирантов, научных сотрудников, преподавателей юридических и экономических вузов, а также каждого, кто интересуется проблемами налогового права.
<br><br>
<h3><a href="https://litgid.com/read/nalogovoe_pravo_2_e_izdanie_uchebnik_dlya_bakalavrov/page-1.php">Читать фрагмент...</a></h3>
С книгой "Налоговое право. Учебник для бакалавров" автора Отв. ред. Грачева Е.Ю., Болтинова О.В. также читают:
