Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу
Глава 13. Внешнеэкономические налоги
1. Таможенные пошлины.
2. Внешнеторговые налоги.
1. Таможенные пошлины
В ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее — ТК ТС) таможенная пошлина определяется как обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. В связи с принятием Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании» Таможенный кодекс РФ утратил силу.
Особенности таможенной пошлины
В отечественной науке финансового права таможенная пошлина традиционно рассматривалась в качестве разновидности кос. Берендтс писал, что таможенная пошлина есть налог, взимаемый с ценностей, перевозимых через определенную черту или границу. Правовым основанием для взимания этого налога является действие, заключающееся в передвижении ценности с одного места на другое место, отделенных друг от друга границей. Д. М. Львов отмечал, что название «таможенная пошлина» не совсем точное, так как этого рода налоги не имеют характера пошлин за особые услуги со стороны государства. По сущности своей таможенная пошлина является налогом, а именно налогом косвенным. На то, что таможенная пошлина является косвенным налогом (налогом с потребления), указывали также Е. Осокин, В. А. Лебедев, И. И. Янжул, В. Г. Яроцкий, Н. Растеряев, А. А. Соколов, С. А. Котляревский и др.
В настоящее время наиболее последовательно эту точку зрения отстаивает А. Н. Козырин. Как косвенный налог рассматривают таможенную пошлину и такие известные представители современной науки финансового права, как Е. М. Ашмарина, С. Г. Пепеляев, А. В. Брызгалин, Д. В. Винницкий, И. И. Кучеров, Г. П. Толстопятенко, Р. А. Шепенко, Т. Н. Трошкина и др.
Зарубежные авторы также указывают на налоговую природу таможенной пошлины. В частности, французские юристы дают следующее определение: «Таможенная пошлина — это налог, который затрагивает товар в момент его импорта согласно тарифному законодательству и условиям таможенного законодательства».
Отметим, что с налоговой природой таможенной пошлины не согласны не менее известные специалисты в области финансового права (Е. А. Ровинский, С. Д. Цыпкин, Н. И. Химичева, Н. П. Кучерявенко, Е. Ю. Бакаева, И. А. Цинделиани).
В частности, по мнению Н. П. Кучерявенко, «вряд ли есть безусловные основания рассматривать пошлины в качестве разновидности налога, а тем более включать в косвенные налоги таможенные пошлины». В другом издании этот же автор указывает, что «условный характер таможенной пошлины (пересечение таможенной границы) не позволяет отнести ее к налогам».
Академик Н. И. Химичева аргументирует свою позицию следующим образом: «Таможенная пошлина, как и государственная пошлина, отличается от налога в собственном смысле (хотя и имеет с ним некоторые общие черты в силу своего обязательного характера, зачисления в бюджет и условного включения в налоговую систему, как и многие другие платежи, не являющиеся в своей сущности налогами). В отличие от налога, являющегося платежом индивидуально безвозмездным, взимание таможенной пошлины увязано с получением конкретным лицом, уплатившим пошлину, права на ввоз и вывоз товаров, перемещением его через таможенную границу, чему сопутствует пользование плательщиком определенными благами.
Таможенная пошлина является своего рода платой за получение такого права, т. е. имеет индивидуально возмездный характер. Кроме того, если платежам налогов свойственна регулярность уплаты в установленные сроки, то таможенной пошлине это не свойственно, обязанность уплачивать ее появляется в связи с возникновением у лица необходимости в получении права перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации. Еще одна особенность: законодательство предоставляет возможность делегирования прав и обязанностей по уплате таможенной пошлины другим лицам, которые по этим вопросам могут самостоятельно взаимодействовать с таможенными органами. В законодательстве же о налогах такого делегирования не предусмотрено...»
Таким образом, в обоснование своей позиции Н. И. Химичева указывает на то, что таможенная пошлина уплачивается в связи с предоставлением ее плательщику государством услуги или права на ввоз (вывоз) товаров через таможенную границу Российской Федерации, т. е. является индивидуально возмездным платежом.
Таможенная пошлина обладает всеми основными налоговыми характеристиками, указанными в п. 1 ст. 8 НК РФ и выделяемыми в теории налогового права:
а) уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивается государственно-властным принуждением;
б) при этом таможенные пошлины устанавливаются государством в одностороннем порядке, что исключает возможность субъектов таможенно-тарифных правоотношений договариваться по вопросам размера, оснований, сроков и других аспектов налогообложения;
в) таможенная пошлина не представляет собой плату за оказание услуг и взыскивается без встречного удовлетворения;
г) поступления от уплаты таможенных пошлин не предназначены для финансирования конкретных государственных расходов, т. е. она является индивидуально-безвозмездным платежом;
д) таможенные пошлины уплачиваются денежными средствами. Таким образом, таможенная пошлина является косвенным налогом, уплачиваемым при пересечении товарами таможенной границы. Как указывал еще М. И. Кулишер, ее название не должно никого вводить в заблуждение. Просто в силу сложившейся традиции этот платеж принято неправильно называть пошлиной. В связи с этим интересно отметить, что слово «пошлина» происходит от слова «пошлый», т. е. давний, древний, исконный, что исстари ведется. «Пошлые дороги» — те дороги, которыми обычно ездят; пошлина — то, что идет, что пошло с товара.
В настоящее время взимание таможенной пошлины регулируется ТК ТС, договорами и соглашениями членов Таможенного союза (например, Соглашение о едином таможенно-тарифном регулировании от 25 января 2008 г., Соглашение о вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран от 25 января 2008 г., Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 15 января 2008 г., Соглашение о порядке осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 12 декабря 2008 г.), решениями Комиссии Таможенного союза (со 2 февраля 2012 г. — Евразийской Экономической комиссии), национальным законодательством о внешнеторговой деятельности.
Декларант
Плательщиками таможенных пошлин являются декларанты и иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств — членов Таможенного союза и (или) законодательством государств — членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин (ст. 79 ТК ТС).
Декларантом является лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (ст. 4 ТК ТС). На основании ст. 186 ТК ТС по общему правилу декларантом может быть лицо государства — члена Таможенного союза и только в ряде случаев — иностранное лицо (например, организация, имеющая представительство, созданное на территории государства — члена Таможенного союза в установленном порядке, при заявлении таможенных процедур временного ввоза, реэкспорта, а также таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления только в отношении товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств).
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что такое положение не в полной мере отвечает международной практике делового оборота. В частности, в Международных правилах толкования торговых терминов Международной торговой палаты «Инкотермс-2000» предусмотрены такие условия поставок, при которых обязанность по проведению таможенных формальностей (в частности, декларирование и уплата таможенных платежей) возлагается на иностранное лицо. Например, при импорте на условиях DDP покупатель не должен заботиться о декларировании и уплате таможенных платежей, поскольку это обязанность продавца товаров.
От имени декларанта по его поручению совершать таможенные операции может таможенный представитель. Так, в силу ст. 179 ТК ТС таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта.
Статьей 12 ТК ТС определено, что таможенным представителем может быть юридическое лицо государства — члена Таможенного союза, отвечающее условиям, определенным ст. 13 этого Кодекса. Юридическое лицо признается таможенным представителем после включения в реестр таможенных представителей. На основании ст. 15 ТК ТС при совершении таможенных операций таможенный представитель обладает теми же правами, что и лицо, которое уполномочивает его представлять свои интересы во взаимоотношениях с таможенными органами.
В соответствии со ст. 188 ТК ТС декларант обязан уплатить таможенные платежи или обеспечить их уплату.
Объект обложения
Согласно ст. 75 ТК ТС объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а базой для их исчисления в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок признается таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).
Таможенная стоимость
В соответствии со ст. 64 ТК ТС таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств — членов Таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу.
Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории Таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров.
Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется, если товары фактически пересекли таможенную границу и такие товары впервые после пересечения таможенной границы помещаются под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита. При изменении таможенной процедуры таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость товаров на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенную процедуру после фактического пересечения ими таможенной границы, если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза.
Таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, а в случаях, установленных ТК ТС, — таможенным органом.
Согласно п. 2 ст. 65 ТК ТС декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.
Методы определения таможенной стоимости
Единые правила определения таможенной стоимости установлены в Соглашении об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 25 января 2008 г.
Статьей 2 этого Соглашения определено, что основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами, т. е. основным методом определения таможенной стоимости товаров, как и ранее по российскому законодательству, является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Содержание и порядок применения данного метода определения таможенной стоимости закреплены в ст. 4 и 5 указанного Соглашения.
Учебник по налоговому праву подготовлен в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по направлению подготовки 030900 «Юриспруденция» (квалификация (степень) — «бакалавр»). В нем с позиций современного права освещены все основные темы по данной дисциплине. Учебник освещает все основные категории и институты налогового права России и ряда зарубежных стран, включая вопросы установления и введения налогов и сборов, их видов, структуры налоговых правоотношений, прав и обязанностей налогоплательщиков, проведения налогового контроля, налоговой ответственности, а также взимания федеральных, региональных и местных налогов и сборов в РФ. Учебник позволит лучше ориентироваться в процессах, происходящих в налоговом законодательстве России.<br>
Нормативные акты используются по состоянию на 1 сентября 2013 г.<br>
Для студентов, аспирантов, научных сотрудников, преподавателей юридических и экономических вузов, а также каждого, кто интересуется проблемами налогового права.
<br><br>
<h3><a href="https://litgid.com/read/nalogovoe_pravo_2_e_izdanie_uchebnik_dlya_bakalavrov/page-1.php">Читать фрагмент...</a></h3>
Учебник по налоговому праву подготовлен в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по направлению подготовки 030900 «Юриспруденция» (квалификация (степень) — «бакалавр»). В нем с позиций современного права освещены все основные темы по данной дисциплине. Учебник освещает все основные категории и институты налогового права России и ряда зарубежных стран, включая вопросы установления и введения налогов и сборов, их видов, структуры налоговых правоотношений, прав и обязанностей налогоплательщиков, проведения налогового контроля, налоговой ответственности, а также взимания федеральных, региональных и местных налогов и сборов в РФ. Учебник позволит лучше ориентироваться в процессах, происходящих в налоговом законодательстве России.<br>
Нормативные акты используются по состоянию на 1 сентября 2013 г.<br>
Для студентов, аспирантов, научных сотрудников, преподавателей юридических и экономических вузов, а также каждого, кто интересуется проблемами налогового права.
<br><br>
<h3><a href="https://litgid.com/read/nalogovoe_pravo_2_e_izdanie_uchebnik_dlya_bakalavrov/page-1.php">Читать фрагмент...</a></h3>
С книгой "Налоговое право. Учебник для бакалавров" автора Отв. ред. Грачева Е.Ю., Болтинова О.В. также читают:
