Налоговая система, созданная на основе принципов налогообложения, включает в себя многие виды налогов, которые классифицируются по разным признакам и основаниям.

В зависимости от того, какой уровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и вводит его в действие, налоги подразделяются на государственные и местные. Исходя из федерального устройства государства, налоги подразделяются на федеральные и региональные (налоги субъектов Федерации). Система налогов России представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов (рис. 2.15).

Рис. 2.15. Классификация налогов по уровню государственного управления

НДС. Порядок его исчисления и уплаты определен главой 21 НК РФ. Используется принцип места назначения: НДС уплачивают при импорте товаров и услуг, но не взимают при их экспорте.

Для расчета НДС в налоговое производство введено применение счетов-фактур. Это приблизило отечественную практику налогообложения к инвойсному методу, или методу зачета по счетам (табл. 2.1). Суть метода заключается в следующем. Налогоплательщик оформляет покупателю товара (работы, услуги) счет-фактуру, указывая в этом документе увеличенную на величину налога цену товара, а также отдельной строкой — сумму НДС. Из полученного от покупателя НДС налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при покупке необходимых для производственных нужд товаров. Сумма разницы вносится в бюджет.

Следовательно, продавец товара не несет экономической нагрузки, связанной с уплатой НДС, при покупке сырья и материалов, поскольку покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель.

Плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу России.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами олимпийских и паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.

Таблица 2.1

Механизм взимания НДС (ставка 18%)

Этап движения товаров	Стоимость покупки (без НДС), руб.	НДС при покупке (налоговый вычет), руб.	Стоимость продажи (без НДС), руб.	НДС при продаже (предъявление покупателю), руб.	Цена продажи, руб.	НДС к уплате в бюджет, руб.	Наценка, %
Производитель сырья	—	—	10 000	1 800	11 800	1 800	—
Производственная организация	10 000	1 800	20 000	3 600	23 600	1 800	100
Оптовый продавец	20 000	3 600	2 500	4 500	29 500	900	25
Розничный продавец	25 000	4 500	40 000	7 200	47 200	2 700	60
Конечный потребитель	47 200		—	—	—	—	—
ИТОГО	—	—		—		7 200	—

Организации и индивидуальные предприниматели (кроме тех, кто занимается реализацией подакцизных товаров и ввозом товаров на таможенную территорию России) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей по НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. Чтобы получить освобождение, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого планируется освобождение, необходимо представить в налоговый орган по месту учета следующие документы:

• письменное уведомление об использовании права на освобождение;

• выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);

• выписку из книги продаж;

• выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

• копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Получив освобождение, организации и индивидуальные предприниматели не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено в связи с превышением объема выручки (2 млн руб.) за три последовательных месяца.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб.;

• уведомление о продлении использования права на освобождение или об отказе от использования права.

Объектом налогообложения признаются следующие операции;

• реализация товаров (работ, услуг) на территории России;

• передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию России (ст. 146 НК РФ).

Закон не признает реализацией товаров множество операций. Это операции, связанные с обращением валюты, передача имущества правопреемникам, наследование имущества и др. Вместе с тем введено ключевое понятие «место реализации товаров и услуг», используемое при исчислении НДС. Таковым считается территория России, если товар находится на ней и не отгружается и не транспортируется или товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на этой территории. Объектом обложения НДС является реализация товаров только на территории России.

Облагаемый оборот определяется исходя из продажной стоимости товаров, работ и услуг без включения в нее НДС. Для целей налогообложения под продажной ценой понимается цена, указанная сторонами сделки. При оказании посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученного в виде надбавок или вознаграждений. У заготовительных, снабженческо-сбытовых, торговых и других организаций, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам поручения и комиссии, облагаемый оборот определяется исходя из стоимости реализуемых товаров без НДС.

По товарам, ввозимым на территорию России, в налогооблагаемую базу входят таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам — сумма акциза.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: либо день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

С 1 января 2006 г. введен единый метод уплаты НДС — «по отгрузке»: для вычета НДС достаточно иметь счет-фактуру как основание для принятия к учету приобретенных материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг.

Льготы. Не подлежат налогообложению, например, следующие операции:

• сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;

• реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятия с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;

• реализация продуктов питания, произведенных столовыми при образовательных, медицинских учреждениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;

• услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);

• банковские операции (за исключением инкассации);

• услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры, искусства (ст. 149 НК РФ).

Формирование налоговой базы. Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Если при реализации товаров применяются разные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

Порядок и особенности определения налоговой базы зависят от вида реализации или вида договора между сторонами сделки. Так, при реализации товаров, работ и услуг налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов за вычетом НДС.

Установлен порядок формирования налоговой базы при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд, выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.

Налоговый период — квартал (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов).

Налоговые ставки. Существуют три вида ставок НДС:

1) ставка 0% — применяется при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории России, товаров (работ, услуг) в области космической деятельности и др.;

2) пониженная ставка 10% — применяется при реализации продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т.д.); товаров детского ассортимента; научной книжной продукции, на редакционные и издательские услуги, а также на лекарства и изделия медицинского назначения;

3) общая ставка 18% — применяется при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.

Законодательно установлены так называемые расчетные ставки НДС, которые используют организации розничной торговли, общественного питания и другие организации, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок.

Алгоритм определения расчетной ставки прост:

НДС = (НДС х 100) : (100 + НДС).

В зависимости от размера основной (18%) и пониженной ставки (10%) размеры расчетных ставок составляют соответственно 18 : 118 и 10 : 110.

Порядок исчисления налога. Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры по установленной форме. Это является основанием для налоговых вычетов. Сумма НДС, исчисленная исходя из стоимости реализации товаров и услуг, может быть уменьшена на сумму НДС:

• уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или приобретаемых для перепродажи;

• уплаченную покупателями — налоговыми агентами;

• удержанную из доходов иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах;

• по товарам, возвращенным покупателями;

• предъявленную налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;

• предъявленную налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;

• предъявленную налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;

• по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

• исчисленную налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

• исчисленную налогоплательщиком в случае отсутствия документов по операциям реализации товаров (работ, услуг) по налоговой ставке 0%.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам и услугам и произведенными из нее вычетами.

Правильный расчет начисления НДС зависит от точного выполнения следующих условий и требований законодательства:

• в счете-фактуре за подписью руководителя и главного бухгалтера организации указываются порядковый номер и дата выписки счета; наименование, адрес и индивидуальные налоговые номера (ИНН) поставщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; название, количество, цена и стоимость товара; суммы акциза, ставка и сумма НДС;

• учет счетов-фактур должен вестись в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Налогоплательщик также обязан составлять книгу покупок и книгу продаж. В первичных учетных и расчетных документах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. Если товары не облагаются налогом, на этих документах делается пометка «Без НДС»;

• необходимо обеспечить учет всей суммы реализации за отчетный период в зависимости от принятого в учете организации метода определения момента реализации;

• не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, поставщик обязан выставить счет-фактуру, который является основанием для предъявления покупателем НДС к возмещению из бюджета (зачету).

Порядок уплаты. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг, в том числе для собственных нужд) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию России сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общий НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Купить

Внимание! Авторские права на книгу "Налоги и налогообложение: система налогообложения в туристской индустрии. Учебное пособие" (Каурова О.В., Малолетко А.Н., Митюрникова Л.А.) охраняются законодательством!

Налоги и налогообложение: система налогообложения в туристской индустрии. Учебное пособие

Оглавление

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

2.6. Федеральные налоги в туристской индустрии

ЛитГид

Помощь

Книги

ЛитГид в соцсетях