Книги

Финансовый менеджмент. Конспект лекций с задачами и тестами. 3-е издание. Учебное пособие

Ковалев В.В., Ковалев Вит.В.

Возрастное ограничение:

Жанр:

Экономика

Издательство:

Проспект

Дата размещения:

06.12.2018

ISBN:

9785392283859

Язык:

Объем текста:

432 стр.

Формат:

epub

Тема 4.
Бухгалтерская отчетность в системе информационного обеспечения финансового менеджмента

Обзор ключевых категорий и положений

• Финансовый менеджмент как подсистема управления фирмой может успешно функционировать лишь при наличии определенных видов обеспечения (или обеспечивающих подсистем): законодательного, нормативного, организационного, кадрового, финансового, методического, информационного, технического, программного и др. Грамотное управление любой социально-экономической системой невозможно без надлежащего информационного обеспечения ее управленческого персонала. Данный тезис особенно актуален для участников современной жесткой конкурентной, динамично меняющейся бизнес-среды. Этим предопределяются особая роль и значимость информационных ресурсов, доступных управленческому персоналу фирмы.

• Информация — это сведения, уменьшающие неопределенность в той области, к которой они относятся. Иными словами, не любые данные можно квалифицировать как информацию, а лишь те, которые раскрывают объект внимания с какой-то новой, ранее неизвестной стороны. Из приведенного определения можно сделать очень важный вывод: информация сама по себе не существует, существуют лишь данные (информационные ресурсы, информационное сырье), из которых можно почерпнуть информацию. Таким образом, информация генерируется в процессе обращения приемника информации к информационному сырью, а потому она вариабельна и весьма субъективна.

• К исходным данным, потенциально несущим информацию, предъявляются различные требования, в том числе: достоверность, своевременность, необходимая достаточность, актуальность, достаточная точность и т. п.

• Информационное обеспечение процесса управления финансами — это совокупность, во-первых, информационных ресурсов (информационная база) и, во-вторых, способов их организации, необходимых и пригодных для реализации аналитических и управленческих процедур, обеспечивающих финансовую сторону деятельности компании.

• Все информационные ресурсы, имеющие отношение к финансовой деятельности фирмы, можно сгруппировать в шесть крупных блоков: сведения регулятивно-правового характера, сведения нормативно-справочного характера, данные системы бухгалтерского учета, данные налогового учета, статистические данные и несистемные данные. Сведения внутри каждого блока поддаются структуризации, в том числе с позиции степени конфиденциальности и доступности к ним.

• Что касается организационной стороны информационного обеспечения, то она может быть построена по-разному — в зависимости от финансовых, технических и других запросов и возможностей хозяйствующего субъекта. Здесь возможны различные варианты, например создание и постоянная актуализация собственной информационной базы, использование одной из специализированных баз типа «Гарант», «Кодекс» или «КонсультантПлюс», сочетание информационных возможностей сторонних организаций и собственных источников данных и др.

• В системе информационного обеспечения процесса управления, без сомнения, ключевую роль играет бухгалтерская отчетность. Речь идет не об информационном обеспечении текущего управления (для этого могут использоваться оперативные данные и данные текущего бухгалтерского учета), а об обеспечении финансовых решений тактического и стратегического характера, от которых зависит судьба предприятия и в известном смысле судьба его владельцев.

• Основной продукт бухгалтерского учета — публичная отчетность — является универсальным информационным ресурсом, представляющим несомненный интерес для чрезвычайно широкого круга пользователей. Этот ресурс в последнее время стал объектом внимания не только бухгалтеров-профессионалов, но, прежде всего, широкого круга потенциальных пользователей, что предопределило существенные изменения как самой бухгалтерии, так и принципов ее взаимодействия с бизнес-средой. Суть изменений — в смене функционального предназначения бухгалтерского учета: доминанта контрольно-аналитической функции (оценка эффективности распределения ресурсов, контролируемых экономическим субъектом) сменилась доминантой функции информационно-коммуникативной (предоставление данных, во-первых, потенциально полезных для принятия решений инвестиционно-финансового характера и, во-вторых, снижающих уровень неопределенности во взаимоотношениях независимых экономических субъектов). О происшедших изменениях недвусмысленно свидетельствует и факт смены названия международных бухгалтерских стандартов: если изначально они назывались как International Accounting Standards (IAS), то начиная с 2001 г. эти регулятивы стали выходить под титулом International Financial Reporting Standards (IFRS). И это не простая смена названия. Здесь, в принципе, можно видеть достаточно глубокий смысл, заключающийся в акцентировании внимания не столько на внутрифирменной, сколько на внефирменной ориентации регулятивов, определяющих суть учета и его методологического обеспечения. Главное в учете (и это должны отражать стандарты) — не учетная техника, не процедура, но выходной продукт, ориентированный на различные категории пользователей, т. е. публичная отчетность.

• Бухгалтерская отчетность представляет собой наиболее достоверную информационную модель предприятия, доступную, как правило, для широкого пользования; последнее обстоятельство как раз предполагает и предопределяет значимую достоверность этого информационного источника. Тем не менее понятие достоверности данных бухгалтерской отчетности не следует абсолютизировать. Дело в том, что понятие «достоверность» имеет различные значения и трактовки. Так, данные публичной отчетности, составленной на основе исторических цен, достоверны с позиции сделанных затрат, но вряд ли достоверны с позиции текущих цен. Именно эта особенность отчетности является наиболее критикуемой пользователями. Вместе с тем, надо иметь в виду, что отчетные данные могут быть представлены в различных оценках, причем наиболее востребованными являются оценки (а) по себестоимости, (б) по ценам возможной ликвидации. Нередко раздающиеся призывы небухгалтеров к использованию рыночных цен основаны на непонимании того обстоятельства, что подавляющее число активов фирмы не имеет таковых в принципе — нет активного рынка именно таких, уже подержанных и использованных в течение определенного времени активов. Поэтому речь может идти только об экспертных оценках — ценах возможной ликвидации, формирование которых, во-первых, весьма затратоемко, во-вторых, сопровождается дополнительными рисками, связанными с квалификацией и этикой оценщиков, в-третьих, имеет лишь относительную ценность ввиду существенного лага между выпуском отчетности и ее фактическим использованием при принятии управленческих решений. Именно поэтому доминирующим в мировой практике составления публичной отчетности является ориентация на оценки по себестоимости (исторические цены).

• Определение бухгалтерской отчетности может быть дано исходя из логики собственно бухгалтерского учета, который процедурно реализуется путем: а) открытия счетов в начале очередного учетного периода; б) отражения на них текущих операций в системе двойной записи; в) закрытия счетов и формирования отчетности за истекший период. Поэтому бухгалтерская отчетность есть система показателей об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, а также финансовых результатах его деятельности за отчетный период, представленных, как правило, в табличной форме и сформированных непосредственно в результате закрытия счетов Главной книги. Поскольку при закрытии счетов их сальдо могут попадать либо в отчет о финансовых результатах, либо в баланс, основными формами бухгалтерской отчетности являются именно эти две формы; любые другие формы (а, например, в годы советской власти их число доходило до двух десятков), по сути, являются аналитическими расшифровками или дополнением к упомянутым двум формам.

• Россия объявила о своей принципиальной поддержке МСФО и поэтапном их внедрении. В частности, согласно Федеральному закону «О консолидированной финансовой отчетности» № 208-ФЗ начиная с 2015 г. в случае, если федеральными законами или учредительными документами предусмотрены составление, представление и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности, то такая отчетность составляется в соответствии с МСФО (п. 2 ст. 2 и п. 1 ст. 3); кроме того, отечественные регулятивы — так называемые положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) — разрабатываются с учетом требований МСФО. Поэтапное введение в действие МСФО на территории Российской Федерации осуществляется приказами Минфина России. Русскоязычную версию МСФО можно найти на сайте Минфина России .

• Бухгалтерская отчетность имеет многоцелевой характер. Прежде всего, она готовится бухгалтерами, если можно так выразиться, для внутрипроизводственных целей (имеются в виду цели собственников предприятия, его управленческого персонала и бухгалтерской службы), поскольку представленные в ней итоговые результаты деятельности предприятия за период позволяют реализовать функции анализа, планирования и контроля на данном предприятии. Что касается значимости отчетности с позиции текущего управления, то она весьма и весьма ограниченна. В этом смысле гораздо более значимы рекламно-информационная и коммуникационная функции отчетности, ориентированные прежде всего на внешних пользователей (кредиторы, инвесторы, контрагенты). Не случайно активизация рынков капитала в последние годы привела к существенному повышению роли Совета по международным стандартам бухгалтерского учета (International Accounting Standards Board, IASB), основной продукт деятельности которого — Международные стандарты бухгалтерского учета (финансовой отчетности) — по сути, представляет собой обобщение единообразных правил составления бухгалтерской отчетности, понятных и в той или иной степени принимаемых международным бизнес-сообществом. Перечень МСФО (IFRS) представлен в приложении 8.

• Конструирование отчетности исходя из целей ориентации ее прежде всего на нужды сторонних пользователей, точнее, собственников бизнеса всегда было исходной предпосылкой в развитии систем бухгалтерского учета во многих экономических странах. В частности, в США именно эта идея явилась определяющей при разработке концептуальных основ бухгалтерского учета.

• С бухгалтерской отчетностью приходится работать не только бухгалтерам, но и аналитикам, финансистам, линейным руководителям и др. Существующая отчетность трудна для восприятия даже специалисту. Вместе с тем многие потенциальные ее пользователи не имеют базового бухгалтерского образования, не владеют техникой учета, не знают взаимосвязей отчетных форм, экономического смысла многих статей. Довольно распространенный подход к анализу отчетности, сводящийся к банальному расчету ряда коэффициентов, по сути, малопродуктивен. В использовании публичной отчетности для целей анализа нужна определенная системность и логичность, а потому квалифицированная работа с бухгалтерской (финансовой) отчетностью как источником информации подразумевает четкое понимание:

1) места публичной отчетности в информационном обеспечении системы управления хозяйствующим субъектом, ее достоинств и недостатков;

2) регулятивов в области учета и отчетности;

3) состава отчетности и экономического содержания ее статей;

4) логики и базовых процедур составления отчетности, а также влияния отдельных фактов хозяйственной жизни на изменение представления о финансовой модели хозяйствующего субъекта (понимание основной процедуры бухгалтерского учета не с позиции операций по счетам, но с позиции изменения отчетных статей);

5) методики чтения и анализа отчетности.

• Многие страны имеют национальные системы бухгалтерского учета. Одним из существенных отличительных признаков являются система регулирования учета и отчетности и роль государства в этом процессе. Так, в США порядок составления отчетности полностью определяется национальными учетными стандартами, известными как общепризнанные принципы бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP) и имеющими рекомендательный характер. Влияние государственных органов проявляется не столь явно, как во многих других странах. В Великобритании основным регулятивом является Закон о компаниях, отдельный раздел которого посвящен ведению учета и аудита, а национальные стандарты носят лишь рекомендательный характер и дополняют закон. Во Франции, как и в России, ведение бухгалтерского учета регулируется специальным Законом о бухгалтерском учете.

• В настоящее время в России внедрена четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета: I уровень — законодательный; II уровень — нормативный; III уровень — методический; IV уровень — организационный (уровень предприятия). Основными документами, регулирующими учет и отчетность, являются Гражданский кодекс РФ и Федеральные законы «Об акционерных обществах» и «О бухгалтерском учете», а также Положения по бухгалтерскому учету, являющиеся по своей сути и содержанию некоторым аналогом международных стандартов бухгалтерского учета.

• Нормативные документы, к сожалению, несвободны от противоречий: могут противоречить документы, выпущенные разными ведомствами, документы, выпущенные одним и тем же ведомством, отдельные статьи одного и того же документа и т. п. Известны некоторые общие правила преодоления подобных коллизий.

• Согласно Закону «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность коммерческой организации определена в следующем составе (для удобства мы будем пользоваться нумерацией отчетных форм, традиционно использовавшейся в отечественном учете в течение многих лет): бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о финансовых результатах (форма № 2); приложения к ним, предусмотренные нормативными актами; аудиторское заключение; пояснительная записка. Состав приложений уточняется другими нормативными документами: Положениями по бухгалтерскому учету, приказом Минфина России с рекомендательными форматами отчетности и др. Согласно упомянутым регулятивам к приложениям относятся: отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6; имеет ограниченное применение). Кроме того, рекомендуется представлять Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (форма № 5). Эти формы как раз и составляют годовую отчетность фирмы; помимо нее фирма обязана составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность (за квартал нарастающим итогом), к которой относятся формы № 1 и 2.

• Согласно п. 8 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

• Форматы отчетности, представленные в приказе Минфина РФ, являются рекомендательными в том смысле, что организация может уточнять состав отражаемых в отчетности данных, если данные уточнения позволят представить потенциальным пользователям более информативную картину о финансовом и имущественном потенциалах хозяйствующего субъекта. В известном смысле это дань традиции: в течение многих десятилетий в СССР (России) регулятор бухгалтерского учета публиковал форматы отчетности, которые в советское время были обязательными к использованию. Заметим также, что в контексте действующих в настоящее время рекомендаций относительно состава и содержания форматов бухгалтерской отчетности существенно изменилась информативность основных отчетных форм: в балансе представлены лишь данные о накопленной нераспределенной прибыли, что касается сведений о других показателях прибыли (например, операционной, чистой и др.), то их можно видеть только в отчете о финансовых результатах.

• Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей — учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация (фирма) должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. В обязательном порядке годовая отчетность предоставляется в два адреса: собственникам предприятия и в органы статистики.

• Согласно Закону «О бухгалтерском учете» публичные акционерные общества, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Публичность бухгалтерской отчетности заключается в: а) передаче отчетности территориальным органам статистики; б) ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям отчетности, либо распространении среди них брошюр и буклетов, содержащих эту отчетность. Публичность означает также, что годовая бухгалтерская отчетность организаций (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

Купить

Финансовый менеджмент. Конспект лекций с задачами и тестами. 3-е издание. Учебное пособие

В учебном пособии представлен материал, предназначенный для практического закрепления знаний и навыков, полученных при прохождении теоретического курса «Финансовый менеджмент» («Корпоративные финансы»). Книга структурирована в соответствии с авторским подходом к формулированию логики построения и содержательного наполнения данной дисциплины. Приведены ключевые положения основных тем, вопросы для обсуждения, задачи и ситуации по курсу. Пособие содержит финансовые таблицы и основные формулы, необходимые для решения задач, а также тесты и вариант методики контроля знаний студентов (слушателей).<br /> Представлены применяемые в Санкт-Петербургском государственном университете рабочие программы курсов «Финансовый менеджмент» и «Анализ финансовой отчетности». Пособие может использоваться также при изучении других курсов, содержащих разделы и темы учетно-аналитической и финансовой направленности, в частности «Финансовый анализ», «Инвестиции», «Финансовые вычисления», «Экономика фирмы», «Бизнес-анализ» и др. В третье издание пособия введены положения, обусловленные изменением российских и международных бухгалтерских регулятивов, уточнены отдельные понятия и категории, включены новые тесты, задачи и кейсы.<br /> Для преподавателей и студентов экономических вузов. Материалы пособия могут использоваться практическими работниками при подготовке к сдаче квалификационных экзаменов по бухгалтерскому учету, аудиту и финансовому менеджменту.

299

Ковалев Вит.В. Финансовый менеджмент. Конспект лекций с задачами и тестами. 3-е издание. Учебное пособие

Внимание! Авторские права на книгу "Финансовый менеджмент. Конспект лекций с задачами и тестами. 3-е издание. Учебное пособие" ( Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. ) охраняются законодательством!

Финансовый менеджмент. Конспект лекций с задачами и тестами. 3-е издание. Учебное пособие

Оглавление

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Тема 4.
Бухгалтерская отчетность в системе информационного обеспечения финансового менеджмента

ЛитГид

Помощь

Книги

ЛитГид в соцсетях

Финансовый менеджмент. Конспект лекций с задачами и тестами. 3-е издание. Учебное пособие

Оглавление

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Тема 4.Бухгалтерская отчетность в системе информационного обеспечения финансового менеджмента

ЛитГид

Помощь

Книги

ЛитГид в соцсетях

Тема 4.
Бухгалтерская отчетность в системе информационного обеспечения финансового менеджмента