Диспозитивность в налоговом праве. Монография

Демин А.В.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 31.07.2018 ISBN: 9785392285044 Язык: Объем текста: 214 стр. Формат: epub

Оглавление

Введение

Глава 1. Диспозитивность как общеправовой концепт

Глава 2. Диспозитивные проявления в налоговом праве

Глава 3. Диспозитивные налоговые нормы

Глава 4. Диспозитивность в налоговом процессе. Мировое соглашение

Глава 5. Дискреция как разновидность диспозитивного налогово-правового регулирования

Глава 6. Институт «налоговых альтернатив» в американском налоговом праве

Глава 7. Концепция налогового дерегулирования Стивена Дина

Глава 8. Партнерская модель налогового администрирования: смена парадигмы

Глава 9. Налоговый мониторинг

Заключение

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 9.
Налоговый мониторинг

Институт налогового мониторинга — пример удачного заимствования зарубежного опыта. Впервые механизм «горизонтального мониторинга» (Horizontal Monitoring Program) был внедрен в 2005 г. в Нидерландах с учетом следующих рекомендаций Научного совета по государственной политике (Scientific Council for Government Policy): взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны выстраиваться на основе принципов взаимного сотрудничества и прозрачности бизнес-процессов, где государ­ство принимает на себя ответственность за налоговый комплайенс, а также стимулирует развитие саморегулирования и самоконтроля со стороны частных лиц (участников налоговых отношений).

«Юридическая асимметрия в таких налоговых отношениях, на первый взгляд, далека от сотрудничества и доверия, поскольку осуществление односторонних (принудительных) полномочий, казалось бы, плохо сочетается с добровольным сотрудничеством, — пишет Ханс Грибнау, анализируя систему горизонтального мониторинга. — Однако сотрудничество не ограничивается лишь правоотношениями, в которые вступают добровольно, подобно договорным отношениям. Сотрудничество также важно в асимметричных отношениях: налоговые администрации не могут выполнять свои задачи без высокого уровня комплайенса, что, в свою очередь, трудно достичь в долгосрочной перспективе без сотрудничества и доверия. …Горизонтальный мониторинг следует рассматривать как дополнение к традиционному, вертикальному контролю, в рамках которого налоговые органы контролируют соблюдение налогоплательщиками требований налогового законодательства, используя свои односторонние принудительные полномочия».

«Горизонтальный мониторинг является следствием изменения в обществе, при котором граждане принимают на себя личную ответственность, — подчеркивает Ани Маас, сотрудник Министерства финансов Нидерландов. — Горизонтальный мониторинг означает взаимную ответственность, создание культуры консультирования, сотрудничества, участия и, прежде всего, доверия. Взаимная транспарентность, взаимное понимание и взаимное доверие. …Доверие обеспечивает сотрудничество. Доверие также является инструментом, который помогает справиться с неопределенностью отношений, как, например, между налоговыми службами и предприятиями».

Впоследствии разнообразные вариации горизонтального мониторинга как оригинальной модели (технологии) налогового администрирования были широко восприняты по всему миру (например, США, Канада, Австралия, Великобритания, Новая Зеландия, Ирландия, Германия, Франция, Австрия, Швеция, Израиль и др.).

В качестве пилотного проекта элементы горизонтального мониторинга используются в России с конца 2012 г. В частности, 25 декабря 2012 г. между ФНС России и компаниями ОАО «Русгидро», ОАО «ИНТЕР РАО ЕЭС», ОАО «Мобильные ТелеСистемы», представительством компании Ernst&Young Иван Родионов пояснил, что с момента заключения соглашения о расширенном информационном взаимодействии представители компании регулярно встречались с ФНС, чтобы пояснить применяемый порядок налогового учета операций, обсуждали все неясные и спорные вопросы. «Проверяющие стали лучше понимать структуру и особенности нашего бизнеса, порядок учета, снизилось количество претензий. Выездные проверки последний год вообще не проводились, а объем запрашиваемой информации по камеральным проверкам сократился примерно на 25%».

Сегодня налоговый мониторинг (далее — НМ) предусмотрен разделом V.2 «Налоговый контроль в форме налогового мониторинга», который включает две главы: гл. 14.7 «Налоговый мониторинг. Регламент информационного взаимодействия» и гл. 14.8 «Порядок проведения налогового мониторинга. Мотивированное мнение налогового органа». Согласно разъяснению ФНС России налоговый мониторинг — это «способ расширенного информационного взаимодействия, при котором организация предоставляет налоговому органу доступ в режиме реального времени к данным бухгалтерского и налогового учета, что, в свою очередь, освобождает организацию от проведения камеральных и выездных налоговых проверок и сохраняет за налоговым органом возможность проверки полноты и своевременности исчисления (уплаты) налогов и сборов».

Таким образом, в контексте задач налогового контроля главное в НМ — оперативное получение объективной информации о релевантной текущей деятельности налогоплательщика.

Предмет НМ нормативно определен в п. 1 ст. 105.26 НК РФ и представляет собой правильность исчисления (удержания), полноту и своевременность уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с НК РФ возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) — организацию.

Кроме того, в отношении участника консолидированной группы налогоплательщиков предметом НМ является правильность определения полученных им доходов и осуществленных расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков. В отношении ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков предметом НМ является правильность определения другими участниками консолидированной группы налогоплательщиков полученных доходов и осуществленных расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

Инициатива участия в НМ должна исходить непосредственно от налогоплательщика, что подчеркивает диспозитивную сущность рассматриваемого института. «Налогоплательщик наделяется правом выбора: регулярно подавать в налоговые органы в электронной форме документы и информацию, служащие основанием для начисления налогов, или же предоставить налоговому органу доступ к своим информационным системам для проведения превентивного налогового контроля».

В системе НМ вправе участвовать лишь субъекты, соответствующие определенным требованиям (п. 3 ст.105.26 НК РФ), а именно:

1) совокупная сумма налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль организаций и НДПИ), подлежащих уплате за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о проведении НМ, составляет не менее 300 млн руб. Не учитываются налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Учитываются налоги, обязанность по уплате которых возложена на организацию как на налогоплательщика и налогового агента. Для организации, являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков (в том числе ответственным участником группы), в совокупную сумму налогов включается сумма налога на прибыль организаций, определяемая на основе полученных ею доходов и осуществленных ею расходов, учитываемых при формировании консолидированной налоговой базы;

2) суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении НМ, составляет не менее 3 млрд руб.;

3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении НМ, составляет не менее 3 млрд руб.

Все требования должны соблюдаться одновременно, т. е. в совокупности. Исключение из общего правила предусмотрено лишь для организаций, которые уже участвуют в НМ. Для них соответствие указанным требованиям не обязательно (абз. 7 п. 3 ст. 105.26 НК РФ). Как мы видим, круг организаций, которым законодатель предоставил возможность участвовать в НМ, носит весьма ограниченный характер. Также заметим, что перечень требований к потенциальному участнику НМ не содержит ссылки на среднесписочную численность работников организации.

Период, за который проводится НМ, составляет календарный год. При этом срок проведения НМ начинается с 1 января года проверяемого периода и оканчивается 1 октября года, следующего за проверяемым периодом (п. 4, 5 ст. 105.26 НК РФ). То есть контрольные мероприятия в рамках НМ могут осуществляться налоговым органом и за пределами проверяемого календарного года. Такой подход — единственно возможный, поскольку для участников НМ в полном объеме сохраняется обязанность по представлению в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов), а последние за отчетный календарный год представляются уже в следующем году. Итак, общий срок НМ составляет 21 месяц (12 месяцев проверяемого календарного года плюс 9 месяцев следующего года). Официальное уведомление налогоплательщика о завершении НМ законодательно не предусматривается.

Демин А.В. Диспозитивность в налоговом праве. Монография

Демин А.В. Диспозитивность в налоговом праве. Монография

В монографии проанализирована общемировая тенденция усиления диспозитивных начал в налоговых системах России и зарубежных стран. Рассмотрены проблемы дискреционного усмотрения налоговых органов. Значительное внимание уделено внедрению новых моделей и технологий налогового администрирования, основанных на взаимной заинтересованности, доверии, транспарентности и сотрудничестве налоговых органов и налогоплательщиков.<br /> Законодательство приводится по состоянию на 1 января 2018 г.<br /> Книга предназначена научным работникам, преподавателям, аспирантам и студентам юридических и экономических вузов и специальностей.

Внимание! Авторские права на книгу "Диспозитивность в налоговом праве. Монография" ( Демин А.В. ) охраняются законодательством!