Экономика Бабаев Ю.А., Петров А.М.; под ред. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. 6-е издание. Учебник

Бухгалтерский учет. 6-е издание. Учебник

Возрастное ограничение: 0+
Жанр: Экономика
Издательство: Проспект
Дата размещения: 15.08.2018
ISBN: 9785392285396
Язык:
Объем текста: 356 стр.
Формат:
epub

Оглавление

Введение

Глава 1. История, сущность, цели, содержание и нормативное регулирование бухгалтерского учета

Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс, система счетови двойная запись

Глава 3. Международные и российские стандарты учета и отчетности

Глава 4. Учет денежных средств

Глава 5. Учет расчетов

Глава 6. Учет расчетов по налогам, сборам и иным обязательным платежам

Глава 7. Учет расходов по займам и кредитам

Глава 8. Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

Глава 9. Учет основных средств

Глава 10. Учет нематериальных активов

Глава 11. Учет материалов

Глава 12. Учет затрат на производство

Глава 13. Учет готовой продукции и ее продажи

Глава 14. Учет труда и его оплаты

Глава 15. Учет финансовых результатов от основной деятельности, прочих доходов и расходов

Глава 16. Учет операций в иностранной валюте

Глава 17. Учет капитала и резервов

Глава 18. Бухгалтерская отчетность организации

Основные термины



Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу



Глава 6.
Учет расчетов по налогам, сборам и иным обязательным платежам


6.1. Принципы построения налоговой системы Российской Федерации


Принципы построения налоговой системы России определяются Налоговым кодексом РФ [2].



В соответствии с этим документом в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее — региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.


Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Например, если организация арендует помещение, находящееся в федеральной или муниципальной собственности, то на такую организацию возлагаются обязанности налогового агента по исчислению и перечислению в бюджет сумм НДС по арендной плате.


Организации, как правило, используют общеустановленную систему налогообложения. В случае если такая организация является малым предприятием и удовлетворяет условиям ст. 34612 НК РФ, то возможно применение упрощенной системы налогообложения. Если же в регионе, где находится организация, введен единый налог на вмененный доход и деятельность или определенные виды деятельности, осуществляемые организацией, соответствуют критериям применения данного налога, то такая организация переводится на налогообложение в соответствии с главой 263 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» НК РФ.


6.2. Налог на добавленную стоимость


Правила исчисления налога на добавленную стоимость определяются главой 21 НК РФ.


Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются все организации и индивидуальные предприниматели.



Существует ряд операций, которые не признаются объектом обложения НДС (например, осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики); передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, и т. д.).


Налоговая база при реализации организацией продукции (товаров, работ, услуг) определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них налога на добавленную стоимость.


На организации могут быть возложены обязанности налогового агента. Например, при предоставлении органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом (организацией, арендующей указанное имущество) отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы этого имущества. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.


Налоговая база по НДС должна быть увеличена на суммы оплаты или частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. В случае получения изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.


Налоговый период (в том числе для налоговых агентов) установлен как квартал.


Налогообложение производится по ставке 10% при реализации некоторых видов продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.


В остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18%.


Сумма НДС при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздель­ном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога на добавленную стоимость.


При реализации продукции (товаров, работ, услуг) необходимо дополнительно к цене реализуемых услуг предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС.


Сумма НДС, предъявляемая покупателю, исчисляется по каждому виду этих услуг или товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен.


При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).


Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.


При осуществлении расчетов между поставщиком и покупателем может возникнуть противоречие между принципами бухгалтерского учета и требованиями налогового законодательства в части момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (рис. 6.1).



Рис. 6.1. Противоречие ПБУ 1/2008 и НК РФ


Суть противоречия заключается в том, что согласно нормам ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в бухгалтерском учете доходы и расходы организации отражают в момент их фактического осуществления независимо от факта движения денежных средств. Таким образом, НДС с выручки в бухгалтерском учете необходимо исчислять в момент начисления выручки, который совпадает с моментом перехода права собственности на продаваемую продукцию (оказанные услуги, выполненные работы). Момент перехода права собственности должен быть закреплен в договоре, регулирующем отношения между поставщиком и покупателем. Если же в договоре не определен момент перехода права собственности, то согласно ст. 223 ГК РФ «право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи».


Согласно ст. 167 НК РФ для исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:


1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;


2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.


В том случае, когда момент исчисления НДС в бухгалтерском учете и для целей налогообложения будет не совпадать, целесообразно ввести дополнительный субсчет «НДС» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».


Тогда задолженность по налогу на добавленную стоимость перед бюджетом в момент ее возникновения отражается следующей записью:


Д-т 76-НДС К-т 68.


А в момент начисления НДС в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:


Д-т 90 К-т 76-НДС.


Таким образом, субсчет 76-НДС позволит в бухгалтерском учете преодолеть возникшее противоречие между моментом определения налоговой базы по НДС и допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.


В практике может возникнуть четыре ситуации по отражению НДС в бухгалтерском учете в зависимости от момента перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) и момента оплаты (рис. 6.2—6.5).


Ситуация I



Рис. 6.2. Переход права собственности опережает оплату


В случае, когда право собственности переходит на продаваемую продукцию до момента ее оплаты покупателем, момент начисления НДС с выручки у продавца совпадет и для целей бухгалтерского учета, и в налогообложении.


В бухгалтерском учете продавца в момент перехода права собственности будут выполнены следующие записи:


Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»


К-т 90 «Продажи» — начислена выручка от продаж;


Д-т 90 «Продажи»


К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС с выручки;


Д-т 90 «Продажи»


К-т 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» — списан проданный товар (готовая продукция, работы, услуги).


В бухгалтерском учете продавца в момент зачисления оплаты от покупателя будут выполнены следующие записи:


Д-т 51 «Расчетные счета»


К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — зачислена выручка от покупателя.


Ситуация II



Рис. 6.3. Оплата опережает переход права собственности


В случае, когда право собственности переходит на продаваемую продукцию после ее оплаты покупателем, момент отражения задолженности по НДС с выручки перед бюджетом у продавца возникнет в момент оплаты, а в бухгалтерском учете НДС требуется начислить в момент отгрузки.


В бухгалтерском учете продавца в момент зачисления предоплаты от покупателя будут выполнены следующие записи:


Д-т 51 «Расчетные счета»


К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — зачислена выручка от покупателя;


Д-т 76-НДС «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»


К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражена задолженность по НДС перед бюджетом.


В бухгалтерском учете продавца в момент перехода права собственности будут выполнены следующие записи:


Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»


К-т 90 «Продажи» — начислена выручка от продаж;


Д-т 90 «Продажи»


К-т 76-НДС «Расчеты по НДС» — начислен НДС с выручки;


Д-т 90 «Продажи»


К-т 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» — списан проданный товар (готовая продукция, работы, услуги).


Ситуация III



Рис. 6.4. Отгрузка опережает переход права собственности


В случае, когда отгрузка товара опережает переход права собственности на него (который переходит, например, в момент оплаты), момент отражения задолженности по НДС с выручки перед бюджетом у продавца возникнет в момент отгрузки, а в бухгалтерском учете НДС требуется начислить в момент перехода права собственности.


В бухгалтерском учете продавца в момент отгрузки будут выполнены следующие записи:


Д-т 45 «Товары отгруженные»


К-т 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» — произведена отгрузка товара, на который еще не перешло право собственности к покупателю;


Д-т 76-НДС «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»


К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражена задолженность по НДС перед бюджетом.


В бухгалтерском учете продавца в момент перехода права собственности (в нашем случае — в момент оплаты) будут выполнены следующие записи:


Д-т 51 «Расчетные счета»


К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — зачислена выручка от покупателя;


Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»


К-т 90 «Продажи» — начислена выручка от продаж;


Д-т 90 «Продажи»


К-т 76-НДС «Расчеты по НДС» — начислен НДС с выручки;


Д-т 90 «Продажи»


К-т 45 «Товары отгруженные, 20 «Основное производство» — списан проданный товар (готовая продукция, работы, услуги).


Ситуация IV



Рис. 6.5. Отгрузка опережает переход права собственности


В случае, когда переход права собственности на товар совпадает с его оплатой и опережает отгрузку, момент отражения задолженности по НДС с выручки перед бюджетом и в бухгалтерском учете совпадет с моментом оплаты.


В бухгалтерском учете продавца в момент перехода права собственности (в нашем случае — в момент оплаты) будут выполнены следующие записи:


Д-т 51 «Расчетные счета»


К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — зачислена предоплата от покупателя;


Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»


К-т 90 «Продажи» — начислена выручка от продаж;


Д-т 90 «Продажи»


К-т 68 — начислен НДС с выручки.


В бухгалтерском учете продавца в момент отгрузки будут выполнены следующие записи:


Д-т 90 «Продажи»


К-т 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» — списан проданный товар (готовая продукция, работы, услуги).


В настоящее время действует механизм вычетов НДС, соответствующий методу начисления: без фактической оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ). Таким образом, основными условиями для вычета НДС остаются наличие счета-фактуры и принятие товаров (работ, услуг) и имущественных прав к учету. Организация имеет право уменьшить общую сумму налога на величину налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации либо уплаченные организацией при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:


1) товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ;


2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.


Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями — налоговыми агентами.


Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ.


Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий или расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.


Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении организацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.


Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов.


Уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.


В табл. 6.1 приведена основная корреспонденция счетов при отражении в учете операций, связанных с вычетами по НДС.


Таблица 6.1


Записи на счетах бухгалтерского учета по НДС


Хозяйственная операция
Документ-основание
Дебет
Кредит
Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по принятым на учет основным средствам
Документы, удостоверяющие оплату поставщику, счет-фактура, акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1)
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», cубсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»
Счет 19 «НДС по при­обретенным ценностям», cубсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»
Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по принятым на учет нематериальным активам
Документы, удостоверяющие оплату поставщику, счет-фактура, акт приемки-передачи нематериальных активов
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», cубсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», cубсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»
Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным товарам и сырью
Документы, удостоверяющие оплату поставщику, счет-фактура, приходная накладная
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», cубсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»
Счет 19 «НДС по при­обретенным ценностям», cубсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по выполненным работам
Документы, удостоверяющие оплату поставщику, счет-фактура, акт
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», cубсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»
Счет 19 «НДС по при­обретенным ценностям», cубсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным работам и услугам»
Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным услугам
Документы, удостоверяющие оплату поставщику, счет-фактура, акт
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», cубсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»
Счет 19 «НДС по при­обретенным ценностям», cубсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным работам и услугам»
Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по работам, выполненным хозяйственным способом по объектам, законченным капитальным строительством
Счет-фактура, акт о приемке выполненных работ
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», cубсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»
Счет 19 «НДС по при­обретенным ценностям», cубсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным работам и услугам»

6.3. Налог на прибыль организаций


Порядок исчисления налога на прибыль определяется гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».


Плательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.




Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, т. е. доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.


Для определения налоговой базы организации должны уменьшить свои доходы на величину произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» НК РФ).


Для того чтобы организация могла воспользоваться своим правом уменьшить доходы на сумму расходов, необходимо соблюдение некоторых требований, а именно: расходы должны быть экономически оправданными, иметь оценку, выраженную в денежной форме. Они должны быть документально подтверждены, т. е. оформлены в соответствии с законодательством РФ. Расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.


Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре группы (рис. 6.6).



Рис. 6.6. Классификация производственных расходов


К первой группе расходов (материальным) относятся следующие затраты:


1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);


2) на приобретение материалов, используемых:


для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);


на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);


3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;


4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации;


5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий;


6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;


7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения;


8) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;


9) технологические потери при производстве и (или) транспортировке.


Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.


При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:


— метод оценки по стоимости единицы запасов;


— метод оценки по средней стоимости;


— метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);


Ко второй группе расходов относятся расходы на оплату труда. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.


К третьей группе расходов относятся суммы начисленной амортизации. Амортизируемым имуществом в целях налогообложения признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся в организации на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.


Не подлежат амортизации материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).


Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:


переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;


переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;


находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.


При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.


Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества и группы амортизации приведены в ст. 257—259 НК РФ.


К четвертой группе расходов организаций относятся прочие расходы, а именно:


• суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке;


• расходы на сертификацию продукции и услуг;


• суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);


• расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;


• расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;


• расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;


• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;


• расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;


• расходы на командировки;


• расходы на юридические и информационные услуги;


• расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;


• плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;


• расходы на аудиторские услуги;


• расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;


• расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;


• расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на организацию возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);


• расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность предоставлять эту информацию;


• представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций;


• расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате, на договорной основе;


• расходы на канцелярские товары;


• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);


• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;


• расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);


• расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);


• расходы на подготовку и освоение новых производств;


• расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;


• периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);


• платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами;


• расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;


• взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;


• расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника;


• платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии;


• другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.


В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление дея­тельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:


1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);


2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам.


Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии, но не выше фактической;


3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;


4) расходы в виде суммовой разницы, возникающей, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;


5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;


6) расходы организации, применяющей метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;


7) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества);


8) судебные расходы и арбитражные сборы;


9) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;


10) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде;


11) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент — банк»;


12) другие обоснованные расходы.


К внереализационным расходам приравниваются следующие расходы:


1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;


2) суммы безнадежных долгов;


3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;


4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;


5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;


6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.


Перечень расходов, не учитываемых в целях обложения налогом на прибыль, приводится в ст. 270 НК РФ, порядок признания доходов и расходов определяется ст. 271—273 НК РФ.


Налог на прибыль начисляется исходя из налоговой базы и ставки налога, которая в соответствии со ст. 284 НК РФ составляет 20% и перечисляется в федеральный бюджет — 3%; в бюджеты субъектов Российской Федерации — 17%.




Бухгалтерский учет. 6-е издание. Учебник

В учебнике изложены основы бухгалтерского учета, правила организации и ведения бухгалтерского учета в коммерческих организациях. Учебник проиллюстрирован таблицами, рисунками, схемами бухгалтерских записей на счетах бухгалтерского учета. В каждой главе даются контрольные вопросы, тесты, варианты правильных ответов.<br /> Списки использованных источников, ссылки на нормативные акты и приведенные извлечения из официальных источников позволят читателям при необходимости обратиться к специальной литературе.<br /> Законодательство приводится по состоянию на 1 мая 2018 г.<br /> Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению «Экономика» и «Менеджмент», аспирантов, бухгалтеров и экономистов.

429
 Бабаев Ю.А., Петров А.М.; под ред. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. 6-е издание. Учебник

Бабаев Ю.А., Петров А.М.; под ред. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. 6-е издание. Учебник

Бабаев Ю.А., Петров А.М.; под ред. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. 6-е издание. Учебник

В учебнике изложены основы бухгалтерского учета, правила организации и ведения бухгалтерского учета в коммерческих организациях. Учебник проиллюстрирован таблицами, рисунками, схемами бухгалтерских записей на счетах бухгалтерского учета. В каждой главе даются контрольные вопросы, тесты, варианты правильных ответов.<br /> Списки использованных источников, ссылки на нормативные акты и приведенные извлечения из официальных источников позволят читателям при необходимости обратиться к специальной литературе.<br /> Законодательство приводится по состоянию на 1 мая 2018 г.<br /> Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению «Экономика» и «Менеджмент», аспирантов, бухгалтеров и экономистов.

Внимание! Авторские права на книгу "Бухгалтерский учет. 6-е издание. Учебник" ( Бабаев Ю.А., Петров А.М.; под ред. Бабаева Ю.А. ) охраняются законодательством!