|
ОглавлениеГлава 1. История, сущность, цели, содержание и нормативное регулирование бухгалтерского учета Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс, система счетови двойная запись Глава 3. Международные и российские стандарты учета и отчетности Глава 4. Учет денежных средств Глава 6. Учет расчетов по налогам, сборам и иным обязательным платежам Глава 7. Учет расходов по займам и кредитам Глава 8. Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений Глава 9. Учет основных средств Глава 10. Учет нематериальных активов Глава 12. Учет затрат на производство Глава 13. Учет готовой продукции и ее продажи Глава 14. Учет труда и его оплаты Глава 15. Учет финансовых результатов от основной деятельности, прочих доходов и расходов Глава 16. Учет операций в иностранной валюте Глава 17. Учет капитала и резервов Глава 18. Бухгалтерская отчетность организации Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуГлава 6. |
Хозяйственная операция |
Документ-основание |
Дебет |
Кредит |
Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по принятым на учет основным средствам |
Документы, удостоверяющие оплату поставщику, счет-фактура, акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», cубсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость» |
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», cубсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» |
Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по принятым на учет нематериальным активам |
Документы, удостоверяющие оплату поставщику, счет-фактура, акт приемки-передачи нематериальных активов |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», cубсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость» |
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», cубсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» |
Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным товарам и сырью |
Документы, удостоверяющие оплату поставщику, счет-фактура, приходная накладная |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», cубсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость» |
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», cубсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» |
Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по выполненным работам |
Документы, удостоверяющие оплату поставщику, счет-фактура, акт |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», cубсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость» |
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», cубсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным работам и услугам» |
Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным услугам |
Документы, удостоверяющие оплату поставщику, счет-фактура, акт |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», cубсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость» |
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», cубсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным работам и услугам» |
Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по работам, выполненным хозяйственным способом по объектам, законченным капитальным строительством |
Счет-фактура, акт о приемке выполненных работ |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», cубсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость» |
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», cубсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным работам и услугам» |
6.3. Налог на прибыль организаций
Порядок исчисления налога на прибыль определяется гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Плательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, т. е. доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
Для определения налоговой базы организации должны уменьшить свои доходы на величину произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» НК РФ).
Для того чтобы организация могла воспользоваться своим правом уменьшить доходы на сумму расходов, необходимо соблюдение некоторых требований, а именно: расходы должны быть экономически оправданными, иметь оценку, выраженную в денежной форме. Они должны быть документально подтверждены, т. е. оформлены в соответствии с законодательством РФ. Расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре группы (рис. 6.6).
Рис. 6.6. Классификация производственных расходов
К первой группе расходов (материальным) относятся следующие затраты:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения;
8) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;
9) технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
— метод оценки по стоимости единицы запасов;
— метод оценки по средней стоимости;
— метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
Ко второй группе расходов относятся расходы на оплату труда. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К третьей группе расходов относятся суммы начисленной амортизации. Амортизируемым имуществом в целях налогообложения признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся в организации на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Не подлежат амортизации материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества и группы амортизации приведены в ст. 257—259 НК РФ.
К четвертой группе расходов организаций относятся прочие расходы, а именно:
• суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
• расходы на сертификацию продукции и услуг;
• суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
• расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;
• расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
• расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;
• расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
• расходы на командировки;
• расходы на юридические и информационные услуги;
• расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
• плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
• расходы на аудиторские услуги;
• расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;
• расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;
• расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на организацию возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
• расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность предоставлять эту информацию;
• представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате, на договорной основе;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;
• расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
• расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);
• расходы на подготовку и освоение новых производств;
• расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;
• периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
• платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами;
• расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;
• взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника;
• платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии;
• другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам.
Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии, но не выше фактической;
3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;
4) расходы в виде суммовой разницы, возникающей, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
6) расходы организации, применяющей метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;
7) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества);
8) судебные расходы и арбитражные сборы;
9) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
10) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде;
11) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент — банк»;
12) другие обоснованные расходы.
К внереализационным расходам приравниваются следующие расходы:
1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
2) суммы безнадежных долгов;
3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Перечень расходов, не учитываемых в целях обложения налогом на прибыль, приводится в ст. 270 НК РФ, порядок признания доходов и расходов определяется ст. 271—273 НК РФ.
Налог на прибыль начисляется исходя из налоговой базы и ставки налога, которая в соответствии со ст. 284 НК РФ составляет 20% и перечисляется в федеральный бюджет — 3%; в бюджеты субъектов Российской Федерации — 17%.
Внимание! Авторские права на книгу "Бухгалтерский учет. 6-е издание. Учебник" ( Бабаев Ю.А., Петров А.М.; под ред. Бабаева Ю.А. ) охраняются законодательством!