Книги

Налоги и налогообложение. Учебник

Ордынская Е.В.

Возрастное ограничение:

Жанр:

Экономика

Издательство:

Проспект

Дата размещения:

10.03.2017

ISBN:

9785392243259

Язык:

Объем текста:

243 стр.

Формат:

epub

Глава 6.
Налоговое администрирование и налоговый контроль

6.1. Камеральная налоговая проверка

6.2. Выездная налоговая проверка

6.3. Налоговый мониторинг

6.4. Организация и проведение налоговыми органами мероприятий валютного контроля

6.5. Оформление результатов налоговой проверки

6.6. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки

6.7. Налоговые санкции

В результате освоения материала главы 6 студент должен:

знать:

• виды налоговых проверок;

• основания для привлечения к налоговой ответственности;

уметь:

• определять сроки проведения мероприятий налогового контроля;

владеть:

• навыками оценки правомерности действий налоговых органов в ходе проведения контрольных мероприятий.

В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят выездные и камеральные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

6.1. Камеральная налоговая проверка

Камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В случаях представления налоговых деклараций или расчетов за налоговые или отчетные периоды, за которые проводится налоговый мониторинг, камеральная налоговая проверка, по общему правилу, не проводится. Однако из указанного правила могут быть исключения.

Камеральная налоговая проверка должна проводиться, несмотря на осуществление налогового мониторинга, в следующих случаях:

• если налоговая декларация или расчет были представлены позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг;

• если была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость или по акцизам, в которых заявлены суммы налога к возмещению;

• если представлены уточненная налоговая декларация или расчет, в которых уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, или увеличена сумма полученного убытка, по сравнению с ранее представленной налоговой отчетностью;

• если происходит досрочное прекращение налогового мониторинга.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями. Руководитель налогового органа не выносит никакого специального решения для проведения камеральной налоговой проверки.

Срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации или расчета.

Согласно ст. 6.1 НК РФ, срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, срок истекает в последний день этого месяца.

Обратите внимание!

Камеральная налоговая проверка не может быть приостановлена. Срок ее проведения не продлевается.

Независимо от того, когда фактически началась камеральная налоговая проверка, трехмесячный срок ее проведения должен течь со дня, следующего за днем представления соответствующей отчетности.

С недавнего времени появились ситуации, когда налоговый орган может проводить камеральную налоговую проверку без представления налогоплательщиком налоговой декларации или расчета.

Это происходит в тех случаях, когда налогоплательщик является контролирующим лицом контролируемой иностранной компании и он не представил в налоговый орган в установленный законодательством срок соответствующую налоговую отчетность. В этой ситуации должностные лица налогового органа имеют право провести камеральную налоговую проверку на основе имеющихся в распоряжении налогового органа документов и информации о налогоплательщике, а также на основе данных об иных аналогичных налогоплательщиках в течение трех месяцев со дня истечения срока представления необходимой налоговой отчетности.

Если же до окончания такой камеральной налоговой проверки налогоплательщик представляет соответствующую налоговую декларацию, камеральная налоговая проверка, проводимая по имеющимся у налогового органа документам и информации, прекращается, и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации.

Если в ходе камеральной проверки были выявлены ошибки, противоречия между имеющимися сведениями и т. д., должностные лица налогового органа обязаны сообщить об этом налогоплательщику. Налогоплательщик же, в свою очередь, должен дать необходимые пояснения или сдать уточненную налоговую отчетность.

Должностное лицо налогового органа, которое проводит камеральную проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если же после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо в случае их непредоставления, будет установлен факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа составляют акт налоговой проверки. По итогам камеральной налоговой проверки акт должен быть составлен в течение 10 рабочих дней после ее окончания.

Порядок составления акта налоговой проверки установлен ст. 100 НК РФ. Форма акта налоговой проверки утверждена приказом ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189.

По общему правилу в ходе проведения камеральных налоговых проверок налоговые органы не вправе истребовать у налогоплательщиков дополнительные сведения и документы. Однако у данного правила имеются исключения. Перечень ситуаций, когда в ходе камеральных налоговых проверок у налогоплательщика могут быть истребованы дополнительные документы, содержится в ст. 88 НК РФ.

Если же до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация, проверка ранее поданной декларации прекращается, и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе поданной уточненной налоговой декларации. В свою очередь, прекращение камеральной налоговой проверки означает окончание всех действий налоговиков в отношении ранее поданной налоговой декларации.

Обратите внимание!

В случаях, предусмотренных абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ, налогоплательщики могут представлять в налоговые органы единую (упрощенную) налоговую декларацию. Это возможно, если лица, признаваемые налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, не осуществляют операций, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках или в кассе организации, и не имеют по этим налогам объектов налогообложения.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России. Такая декларация также подвергается камеральному налоговому контролю. Если выявляется неотражение налогоплательщиком, представившим упрощенную декларацию, сведений об объектах налогообложения по конкретным налогам, такой налогоплательщик должен подать декларации по соответствующим налогам. Декларации по конкретным налогам, представленные за тот же период, что и была представлена единая (упрощенная) декларация, считаются уточненными.

6.2. Выездная налоговая проверка

По общему правилу, выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения о проведении такой проверки, которое было принято руководителем налогового органа или его заместителем. Выносится решение о проведении выездной налоговой проверки налоговым органом по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

Однако в отдельных случаях выездная проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Это происходит тогда, когда у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки. Отсутствие возможности предоставления помещения для проведения выездной налоговой проверки должно быть обусловлено объективными причинами и подтверждаться фактическими обстоятельствами.

Разработка и утверждение формы решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки осуществляются Федеральной налоговой службой.

Купить

Налоги и налогообложение. Учебник

В учебнике «Налоги и налогообложение» изложены наиболее важные вопросы теории и практики налогообложения. Подробно рассмотрены особенности налоговой системы Российской Федерации. Учебник содержит актуальную информацию, касающуюся особенностей определения налоговых обязательств по основным налогам, подлежащим уплате на территории Российской Федерации. Отличительной особенностью данного учебника является его практическая направленность. В учебнике представлен большой объем контрольных заданий, которые помогут закрепить полученные навыки, в том числе тестовые задания, кейсы, сценарии деловых игр. Содержание учебника соответствует Федеральному государственному образовательному стандарту высшего профессионального образования третьего поколения и методическим требованиям, предъявляемым к учебным изданиям. Учебник представляет интерес как для студентов высших учебных заведений, так и для сотрудников налоговых подразделений различных организаций, а также для сотрудников налоговых органов. Учебник может быть использован в ходе повышения квалификации специалистов по налогам и налогообложению. Законодательство приведено по состоянию на 1 января 2017 г. Для студентов экономических и юридических вузов и специальностей, а также аспирантов, преподавателей и всех, кто интересуется вопросами налогообложения.

249

Ордынская Е.В. Налоги и налогообложение. Учебник