Книги

Налоги и налогообложение. Учебник

Ордынская Е.В.

Возрастное ограничение:

Жанр:

Экономика

Издательство:

Проспект

Дата размещения:

10.03.2017

ISBN:

9785392243259

Язык:

Объем текста:

243 стр.

Формат:

epub

Глава 1.
Экономическая природа налогов

1.1. Экономическая сущность налогов. Отдельные налоговые теории

1.2. Принципы налогообложения

1.3. Функции налогов

1.4. Элементы налога

В результате освоения материала главы 1 студент должен:

знать:

• понятия «налог» и «сбор»;

• основные направления налоговых теорий;

уметь:

• применять знание принципов налогообложения в современных условиях;

• определять основные элементы налогообложения;

владеть:

• навыками оценки действия основных функций налогов.

1.1. Экономическая сущность налогов. Отдельные налоговые теории

Налогообложение является неотъемлемой частью человеческой цивилизации. Данный элемент экономической культуры присущ всем государственным системам любого типа хозяйствования.

Возникновение налогов связано с возникновением и становлением государственности. Уже в VII–VI вв. до н. э. в Древней Греции были введены первые налоги на доходы.

История налогов насчитывает тысячелетия. Они выступили необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда формирующиеся прообразы социально-государственных механизмов первобытного общества потребовали соответствующего финансирования. Тогда же появись первые противоречия между участниками налоговых отношений. На протяжении всей истории налогообложения существовал и продолжает существовать важнейший вопрос, заключающийся в поисках путей гармоничного соотнесения экономической эффективности и справедливого, с точки зрения общества, распределения доходов. Преимущественное большинство экономических теорий предметом своего исследования в области налогообложения определяет поиск оптимальных границ налогового бремени, осмысление идей справедливости налогообложения, осознание необходимости и неизбежности взимания налогов. Государственные институты неизбежно сталкиваются как с неприятием налогов населением, так и с активным развитием форм уклонения от их уплаты. Финансовая наука, объясняя принципы государственного устройства в условиях развивающихся рыночных отношений, объективно была вынуждена исследовать вопросы необходимости налогообложения и теоретического обоснования права государства на взимание налогов.

Однако теория налогообложения имеет не такую уж и длительную историю. Период начала формирования основных налоговых теорий относится к первой половине XVII в. До этого времени представления о налогах носили случайный и бессистемный характер.

Одной из самых первых среди общих налоговых теорий является теория обмена, которая основывается на возмездном характере налогообложения.

Раннебуржуазные мыслители определяли фискальные отношения как специфическое проявление отношений обмена, когда эквивалентом налога являются услуги, которые оказывает плательщику государство. Эта концепция была сформулирована в работах Бенедикта Спинозы, Томаса Гоббса, Жан-Жака Руссо. В рамках теории обмена обосновывалась принудительность налогообложения, а также исследовалось явление роста налогов в соответствии с расширением сферы деятельности государства. Однако одновременно формировалось и понимание необходимости использования налогов в качестве инструмента, способствующего выравниванию, сглаживанию процесса имущественного расслоения общества. Теория обмена в силу своей естественности являясь весьма привлекательной, всегда находила и продолжает находить своих сторонников. На основе ее положений разрабатывали свои построения в области теории налогообложения такие известные ученые, как Э. Селигмен, Р. Струм, Л. Штейн, Ф. Нити, А. Вагнер и др. Позже теория обмена получила новое развитие в трудах Дж. Бьюкенена, Д. Хикса, Д. Миддлтона, Д. Ойкена и др.

В XVIII столетии на базе теории обмена во Франции была разработана атомистическая теория, или теория обмена эквивалентов в результате соглашения между государством и гражданами. Ее основоположниками стали С. П. де Вобан — теория «общественного договора», Ш. Л. Монтескье — теория «публичного договора», Вольтер, О. Мирабо, а также английский философ Т. Гоббс. Де Вобан и Монтескье рассматривали налог как плату, вносимую каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту государства и иные услуги. По словам же Вольтера, уплачивать налог означает отдавать часть своего имущества, чтобы сохранить остальное.

В первой половине XIX в. швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди в своей работе «Новые начала политэкономии» сформулировал теорию налога как теорию наслаждения, согласно которой налоги есть цена, уплачиваемая гражданином за получаемые им от общества наслаждения. При помощи налогов гражданин покупает не что иное, как наслаждение от общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности и т. д.

В этот же период складывается теория налога как страховой премии, представителями которой выступили французский государственный деятель Адольф Тьер и английский экономист Джон Мак-Куллох. По их мнению, налоги — это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска.

Большое влияние на теоретические аспекты налогообложения оказала социально-политическая природа налогов. Особенно это проявилось в теориях пропорционального и прогрессивного налогообложения. Налог всегда есть ущемление и изъятие собственности, следовательно, любая налоговая система так или иначе объективно отражает соотношение классовых и групповых интересов, социальных сил, а также их расстановку.

Согласно теории пропорционального налогообложения, налоговые ставки должны быть установлены в едином проценте к доходу налогоплательщика независимо от его величины. Данное положение всегда находило поддержку среди имущих классов и обосновывалось принципами равенства и справедливости.

В соответствии с прогрессивным обложением налоговые ставки и бремя обложения налогом увеличиваются по мере роста дохода плательщика налогов. Данная теория окончательно сложилась в середине XIX в., но ее элементы встречаются в работах А. Смита, а также в работах французских просветителей Жан-Жака Руссо и Жан Батиста Сэя. Сторонниками прогрессивной теории всегда выступали ведущие сторонники социалистического переустройства общества. Однако все сторонники налоговой прогрессии так или иначе склонялись к тому, что она более справедлива, поскольку смягчает неравенство и влияет на перераспределение имущества и доходов.

Особое место в развитии теории налогообложения занимают труды А. Смита, Д. Рикардо и их последователей, заслуга которых состоит в разработке вопроса об экономической природе налога. Сторонники этой теории рассматривали налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. Так, например, приверженец теории А. Смита швейцарский экономист Ж. Б. Сэй трактовал налоги как плату общества государству за услуги, обеспечивающие его стабильное развитие, а Д. С. Милль, произведения которого пользовались большой популярностью в России во второй половине XIX в., писал, что налог — это оплата со стороны производства за обеспечение нормальных условий хозяйствования.

Таким образом, можно утверждать, что существует множество подходов к определению экономической сущности налогов. То, каким образом оцениваются налоги в различных экономических теориях, во многом зависит от того, каким образом трактует роль государства в экономике в целом та или иная экономическая школа. Если государство противопоставляется обществу, налог наносит вред обществу, ибо он призван обеспечивать непроизводительные расходы государства. Например, подобный подход был в значительной мере свойствен А. Смиту. Если же, напротив, государство является неотъемлемой частью общества, а его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей, налог определяется как объективная необходимость.

Купить

Налоги и налогообложение. Учебник

В учебнике «Налоги и налогообложение» изложены наиболее важные вопросы теории и практики налогообложения. Подробно рассмотрены особенности налоговой системы Российской Федерации. Учебник содержит актуальную информацию, касающуюся особенностей определения налоговых обязательств по основным налогам, подлежащим уплате на территории Российской Федерации. Отличительной особенностью данного учебника является его практическая направленность. В учебнике представлен большой объем контрольных заданий, которые помогут закрепить полученные навыки, в том числе тестовые задания, кейсы, сценарии деловых игр. Содержание учебника соответствует Федеральному государственному образовательному стандарту высшего профессионального образования третьего поколения и методическим требованиям, предъявляемым к учебным изданиям. Учебник представляет интерес как для студентов высших учебных заведений, так и для сотрудников налоговых подразделений различных организаций, а также для сотрудников налоговых органов. Учебник может быть использован в ходе повышения квалификации специалистов по налогам и налогообложению. Законодательство приведено по состоянию на 1 января 2017 г. Для студентов экономических и юридических вузов и специальностей, а также аспирантов, преподавателей и всех, кто интересуется вопросами налогообложения.

249

Ордынская Е.В. Налоги и налогообложение. Учебник