Книги

Налоги и налогообложение. Учебник

Ордынская Е.В.

Возрастное ограничение:

Жанр:

Экономика

Издательство:

Проспект

Дата размещения:

10.03.2017

ISBN:

9785392243259

Язык:

Объем текста:

243 стр.

Формат:

epub

Глава 5.
Специальные налоговые режимы

5.1. Упрощенная система налогообложения

5.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

5.3. Патентная система налогообложения

5.4. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

В результате освоения материала главы 5 студент должен:

знать:

• специальные налоговые режимы, применяемые на территории Российской Федерации;

• условия применения специальных налоговых режимов;

уметь:

• определять налоговые обязательства при применении специальных налоговых режимов;

владеть:

• навыками оценки возможности применения конкретным налогоплательщиком того или иного специального налогового режима.

Законодательством о налогах и сборах Российской Федерации установлены следующие специальные налоговые режимы:

— система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

— упрощенная система налогообложения;

— система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

— система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

— патентная система налогообложения.

5.1. Упрощенная система налогообложения

В тех случаях, когда индивидуальные предприниматели и организации переходят к использованию упрощенной системы налогообложения (УСН), в первую очередь они получают возможность вместо нескольких налогов уплачивать единый налог в рамках применения данного специального налогового режима.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.

Налогоплательщики — организации освобождены от обязанностей по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на доход физических лиц в отношении тех доходов, которые получены ими от предпринимательской деятельности, налога на имущество физических лиц в отношении того имущества, которое используется ими для ведения предпринимательской деятельности, и налога на добавленную стоимость.

Однако от обязанности по уплате вышеперечисленных налогов организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются не полностью. Законодательством о налогах и сборах предусматривается ряд случаев, когда, несмотря на применение УСН, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налоги на имущество организаций и физических лиц, а также налог на добавленную стоимость необходимо исчислить и перечислить в бюджет.

Налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц необходимо уплатить с доходов в виде процентов по долговым обязательствам и дивидендов, с доходов контролируемых иностранных компаний, с выигрышей и призов.

Налог на добавленную стоимость уплачивается при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также при осуществлении операций в рамках договоров простого товарищества, договоров о совместной деятельности, договоров инвестиционного товарищества, договоров доверительного управления имуществом или в рамках концессионных соглашений.

Налоги на имущество организаций и физических лиц должны уплачиваться налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в тех случаях, когда речь идет об административно-деловых центрах, торговых центрах, отдельных помещениях, находящихся в этих центрах, а также о нежилых помещениях, которые, согласно их кадастровым паспортам, предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Также налоги на имущество следует уплачивать тогда, когда такие объекты фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. И кроме того, организации, перешедшие на УСН, обязаны уплачивать налог на имущество организаций по жилым домам и жилым помещениям, не учитываемым на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета.

Что же касается остальных налогов, то они уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, по общим правилам, установленным законодательством о налогах и сборах.

Кроме того, для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. А также они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов и обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно, однако перейти к использованию упрощенной системы налогообложения могут далеко не все субъекты малого предпринимательства. Это связано с наличием ограничений по применению упрощенной системы налогообложения, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения только в том случае, если по итогам девяти месяцев года, предшествующего переходу на УСН, ее доходы не превысили 45 млн рублей. Данная сумма подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор.

Обратите внимание! Важно!

С 1 января 2017 года организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы не превысили 112,5 млн рублей.

Кроме того, существует ряд налогоплательщиков, которые не имеют права применять упрощенную систему налогообложения вне зависимости от того, каков уровень их доходов. К таким хозяйствующим субъектам относятся:

— организации, которые имеют филиалы (заметим, что об иных обособленных подразделениях речи не идет);

— банки;

— хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность в области страхования;

— негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды;

— профессиональные участники рынка ценных бумаг;

— ломбарды;

— лица, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также те, кто осуществляет добычу и реализацию полезных ископаемых, исключение составляют добыча и реализация общераспространенных полезных ископаемых;

— организаторы азартных игр;

— частные нотариусы, занимающиеся, адвокаты, иные формы адвокатских образований;

— организации — участники соглашений о разделе продукции (СРП);

— лица, которые перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога;

— организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Однако следует отметить, что данное ограничение не относится к организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников таких организаций составляет не менее 50 процентов, а доля инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов; к некоммерческим организациям, осуществляющим свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», к учрежденным в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» бюджетным и автономным научным учреждениям, хозяйственным обществам и хозяйственным партнерствам, деятельность которых заключается в практическом применении результатов интеллектуальной деятельности, а также к учрежденным в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» образовательным организациям высшего образования, являющимся бюджетными и автономными учреждениями, хозяйственным обществам и хозяйственным партнерствам, деятельность которых заключается в практическом применении результатов интеллектуальной деятельности;

— предприятия и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек;

— предприятия, у которых остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета превышает 100 млн рублей, с 1 января 2017 года — 150 млн рублей;

— казенные и бюджетные учреждения;

— иностранные организации;

— лица, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные налоговым законодательством сроки;

— микрофинансовые организации;

— частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда персонала.

Также Налоговым кодексом Российской Федерации установлен предельный размер доходов налогоплательщика, который разрешает использовать УСН. Это означает, что если в течение календарного года или по его итогам доходы организации или индивидуального предпринимателя превысят определенный уровень, они потеряют право на использование специального налогового режима. В настоящее время данный предел равен 60 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора.

Обратите внимание! Важно!

С 1 января 2017 года размер суммы дохода, достижение которого приводит к утрате права на применение УСН, увеличивается. Утрата права на применение упрощенной системы налогообложения произойдет в том случае, если по итогам отчетного или налогового периода доходы налогоплательщика превысят 150 млн рублей.

Кроме того, право на использование упрощенной системы налогообложения будет утеряно, если налогоплательщик допустит несоответствие установленным ограничениям, о которых было сказано выше.

Существуют также ограничения, которые касаются отказа от использования упрощенной системы налогообложения. Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не имеют права вплоть до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. То есть в течение календарного года организации и индивидуальные предприниматели не имеют права по своему желанию отказаться от применения специального налогового режима. Это можно сделать только с начала следующего календарного года. И о данном намерении необходимо уведомить налоговый орган.

Обратите внимание! Важно!

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы не превысили 112,5 млн рублей. Данная величина ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор.

Налогоплательщики, у которых по итогам отчетного или налогового периода доходы превысили 150 млн рублей, утрачивают право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение. Указанная величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.

Year mix

Таблица 4

Коэффициент-дефлятор для целей применения УСН

Период, на который установлен коэффициент-дефлятор	Размер коэффициента-дефлятора	Подлежащая индексации величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода организации на УСН (млн руб.)	Подлежащая индексации величина предельного размера доходов, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН (млн руб.)	Основание
2016 год	1,329	45	60	Приказ Минэкономразвития России от 20 октября 2015 г. № 772;п. 2 ст. 346. 12 НК РФ

Купить

Налоги и налогообложение. Учебник

В учебнике «Налоги и налогообложение» изложены наиболее важные вопросы теории и практики налогообложения. Подробно рассмотрены особенности налоговой системы Российской Федерации. Учебник содержит актуальную информацию, касающуюся особенностей определения налоговых обязательств по основным налогам, подлежащим уплате на территории Российской Федерации. Отличительной особенностью данного учебника является его практическая направленность. В учебнике представлен большой объем контрольных заданий, которые помогут закрепить полученные навыки, в том числе тестовые задания, кейсы, сценарии деловых игр. Содержание учебника соответствует Федеральному государственному образовательному стандарту высшего профессионального образования третьего поколения и методическим требованиям, предъявляемым к учебным изданиям. Учебник представляет интерес как для студентов высших учебных заведений, так и для сотрудников налоговых подразделений различных организаций, а также для сотрудников налоговых органов. Учебник может быть использован в ходе повышения квалификации специалистов по налогам и налогообложению. Законодательство приведено по состоянию на 1 января 2017 г. Для студентов экономических и юридических вузов и специальностей, а также аспирантов, преподавателей и всех, кто интересуется вопросами налогообложения.

249

Ордынская Е.В. Налоги и налогообложение. Учебник