Налоги и налогообложение. Учебник

Ордынская Е.В.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Экономика Издательство: Проспект Дата размещения: 10.03.2017 ISBN: 9785392243259 Язык: Объем текста: 243 стр. Формат: epub

Оглавление

Предисловие

Глава 1. Экономическая природа налогов

Глава 2. Основы налоговой системы Российской Федерации

Глава 3. Налогообложение организаций

Глава 4. Налогообложение физических лиц

Глава 5. Специальные налоговые режимы

Глава 6. Налоговое администрирование и налоговый контроль

Практикум

Деловые игры

Оптимизируй свою налоговую нагрузку

Нормативные правовые акты

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 3.
Налогообложение организаций

3.1. Налог на добавленную стоимость

3.2. Налог на прибыль организаций

3.3. Налог на добычу полезных ископаемых

3.4. Налог на имущество организаций

В результате освоения материала главы 3 студент должен:

знать:

• основные налоги, уплачиваемые юридическими лицами;

• элементы налогов, уплачиваемых организациями;

уметь:

• определять налоговые обязательства по отдельным налогам, подлежащим уплате организациями;

владеть:

• навыками расчета налоговых обязательств юридических лиц.

Из всего многообразия налогов и сборов, подлежащих уплате юридическими лицами, остановимся подробнее на таких налогах, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых и налог на имущество организаций. Сделаем это потому, что НДС, налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций обязаны исчислять и уплачивать практически все организации, применяющие общую систему налогообложения. НДПИ же является основным ресурсным налогом, действующим в настоящее время на территории Российской Федерации.

3.1. Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщики

В первую очередь необходимо определить, кто же является налогоплательщиком НДС.

Это организации и индивидуальные предприниматели, а также те лица, которые будут признаны налогоплательщиками в связи с перемещением ими товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Из данного правила существуют и исключения. Определенный круг лиц не признается налогоплательщиками НДС в соответствии с положениями ст. 143 НК РФ. К таким исключениям относятся организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, а также филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. Также не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией, и совершаемых в течение периода проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. Данные нормы законодательства о налогах и сборах Российской Федерации действуют до 1 января 2017 года.

Также не признаются налогоплательщиками НДС FIFA (Federation Internationalede Football Association) и ряд дочерних организации FIFA. И кроме того, не признаются налогоплательщиками НДС конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, являющиеся иностранными организациями, в части осуществления ими операций, связанных с осуществлением мероприятий, связанных с подготовкой и проведением в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года.

Вышеперечисленные лица не являются налогоплательщиками НДС и, следовательно, не несут никаких обязанностей, связанных с исчислением и уплатой данного налога, за исключением тех случаев, когда данные лица будут признаваться налоговыми агентами.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Еще одним случаем, когда существует возможность не исполнять обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, является использование права на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС.

Воспользоваться таким правом могут лица, изначально признаваемые налогоплательщиками. Для того чтобы такое освобождение применить, должны быть выполнены определенные условия. Так как существуют две категории лиц, которые могут претендовать на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, условия реализации данного права для этих категорий различны. Применить освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС могут представители малого бизнеса и участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов «Сколково».

В первом случае организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если у них за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Данное правило не применяется в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Важно! Обратите внимание!

Размер выручки следует определять, исходя из правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете. При этом в целях определения общей суммы выручки не учитываются доходы, которые получены от операций по реализации подакцизных товаров. Постановление Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», Письмо ФНС России от 12 мая 2014 г. № ГД-4-3/8911

Письменное уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС должно быть представлено в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС. Одновременно с указанным уведомлением в налоговый орган представляется необходимый пакет документов.

Документами, подтверждающими право на освобождение или на продление срока освобождения, являются:

• выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

• выписка из книги продаж;

• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Приказ МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

Второй случай связан с реализацией проекта «Сколково». Организации, которые получили статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в течение десяти лет со дня получения ими статуса участника проекта. Однако в этом случае при определенных обстоятельствах данное право может быть утрачено. Это происходит, если:

• организацией утрачен статус участника проекта, с момента утраты такого статуса;

• совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, превысил 300 миллионов рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли.

Сумма налога за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или имело место указанное превышение совокупного размера прибыли, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

Участник проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.

Участник проекта, начавший использовать право на освобождение, должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого этот участник проекта начал использовать право на освобождение. Одновременно с уведомлением должны быть направлены в налоговый орган необходимые документы.

Документами, подтверждающими право на освобождение или продление срока освобождения, являются:

• документы, подтверждающие статус участника проекта и предусмотренные Федеральным законом «Об инновационном центре “Сколково”»;

• выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о финансовых результатах участника проекта, подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Начиная с года, следующего за годом, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной участником проекта, превысил один миллиард рублей, участник проекта также должен представлять в налоговый орган расчет совокупного размера прибыли, рассчитанного нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки, полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей.

Форма уведомления об использовании права на освобождение (о продлении срока действия права на освобождение) утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Приказ Минфина России от 30 декабря 2010 г. № 196н «Об утверждении форм документов организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом “Об инновационном центре «Сколково»”»

Объект налогообложения

Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Ряд операций не признается объектом налогообложения. В частности, к таковым относятся:

• операции, не признаваемые реализацией товаров, работ или услуг в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ;

• передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

• передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

• выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации;

• передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

• операции по реализации земельных участков (долей в них);

• передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

• передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;

• оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;

• операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Полный перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, содержится в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Пример. В первом квартале текущего года ООО «Земля и люди» осуществило следующие операции:

а) реализовало продукцию собственного производства;

б) передало в распоряжение базы отдыха, расходы на содержание которой производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, обеденный сервиз «Даная» на 24 персоны, ранее приобретенный с целью дальнейшей продажи;

в) реализовало собственный земельный участок;

г) передало здание на формирование капитала благотворительного фонда «Прогресс».

Необходимо определить, какие из перечисленных операций являются объектами налогообложения НДС.

Для того чтобы ответить на поставленный вопрос, необходимо обратиться к положениям ст. 146 НК РФ.

Согласно подп. 1. п. 1 указанной статьи, реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС. Следовательно, операция «а» является объектом налогообложения.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача на территории Российской Федерации товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, также является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Таким образом, операция «б» — также объект налогообложения.

В подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ сказано, что операции по реализации земельных участков не признаются объектом налогообложения НДС, соответственно, операция «в» не будет являться объектом налогообложения.

И наконец, подп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ гласит, в частности, что передача недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном законодательством, также не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, и операция «г» также не является объектом налогообложения.

Обратите внимание! Объектом налогообложения НДС являются операции, совершенные на территории Российской Федерации. Следовательно, весьма важным является вопрос о месте реализации.

Законодательством о налогах и сборах Российской Федерации установлены отдельные правила, по которым местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, и правила, согласно которым местом реализации признается Российская Федерации в случае выполнения работ и указания услуг

Место реализации товаров

Когда же местом реализации товаров признается территория Российской Федерации?

Это происходит при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

• товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

• товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Кроме того, налоговое законодательство устанавливает отдельные правила для определения места реализации товаров в виде углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, а также продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов).

Местом реализации таких товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких обстоятельств, указанных выше, либо же при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

• товар находится на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;

• товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.

Место реализации работ (услуг)

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

• работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации, с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К работам (услугам), связанным непосредственно с недвижимым имуществом, в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде. К работам (услугам), связанным непосредственно с движимым имуществом, относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

• услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

• покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Данное положение НК РФ относится к осуществлению следующих операций:

— к передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

— оказанию услуг (выполнению работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

— оказанию консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

— предоставлению персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

— сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

— оказанию услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

— передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со статьей 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата;

— оказании услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.

Обратите внимание! Данная норма действует с 1 января 2017 года.

В отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, приобретающего услуги, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом осуществления деятельности покупателя признается территория Российской Федерации в случае, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий:

— местом жительства покупателя является Российская Федерация;

— место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого осуществляется покупателем оплата услуг, - на территории Российской Федерации;

— сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в Российской Федерации;

— международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Российской Федерации.

Важно!

Если при оказании физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом осуществления деятельности покупателя признается территория Российской Федерации и при этом в соответствии с законодательством иностранного государства, в котором место оказания указанных услуг определяется по месту осуществления деятельности покупателя, местом осуществления деятельности указанного покупателя признается территория такого иностранного государства, продавец вправе определить место осуществления деятельности покупателя самостоятельно;

• услуги по перевозке или транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой, оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, при этом пункт отправления и/или пункт назначения находится на территории Российской Федерации, либо иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при этом пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации. В случае оказания указанных услуг иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, не рассматриваются услуги по перевозке пассажиров и багажа, оказываемые иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица;

• услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации, оказываются организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации;

• услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории Российской Федерации оказываются российскими организациями;

• услуги по перевозке товаров воздушными судами оказываются российскими авиаперевозчиками — организациями или индивидуальными предпринимателями, и пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории Российской Федерации, в случае если при перевозке на территории Российской Федерации совершается посадка эксплуатируемого указанными перевозчиками воздушного судна и место прибытия товаров на территорию Российской Федерации совпадает с местом убытия товаров с территории Российской Федерации;

• деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в отношении остальных работ и услуг, не упомянутых выше).

Кроме того, местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если выполнение работ, оказание услуг осуществляются в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Данная норма относится к следующим видам работ (услуг):

• работы (услуги), выполняемые в границах континентального шельфа Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в границах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря, по региональному геологическому изучению, геологическому изучению и разведке морских месторождений углеводородного сырья (включая услуги по геологическому изучению недр и воспроизводству минерально-сырьевой базы, услуги по геофизическим исследованиям скважин, геолого-разведочные и сейсморазведочные работы, разведочные буровые работы, услуги по мониторингу состояния недр, услуги по аэрофотосъемке), созданию, доведению до состояния готовности к использованию (эксплуатации), техническому обслуживанию, ремонту, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, консервации, демонтажу, ликвидации (иные работы капитального характера) искусственных островов, установок и сооружений, а также иного имущества, расположенного на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, которое используется (создается для использования) в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении углеводородного сырья;

• работы (услуги) по добыче углеводородного сырья, в том числе по строительству (бурению) скважин;

• работы (услуги) по подготовке (первичной обработке) углеводородного сырья;

• работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пунктов отправления, находящихся на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также работы (услуги), непосредственно связанные с такой перевозкой или транспортировкой, выполняемые российскими или иностранными организациями.

Пример. ООО «Светлый путь» приобрело у иностранной организации «Inostrannaiaorganizacia» право использования патента. Является ли местом реализации в данном случае территория Российской Федерации? Для того чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к нормам подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, в котором сказано, что при осуществлении операций по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав местом реализации работ или услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В нашем случае покупатель является российской организацией, которая осуществляет свою деятельность в Российской Федерации на основании государственной регистрации. Следовательно, для целей налогообложения НДС операция по передаче права на использование патента осуществлена на территории Российской Федерации.

Операции, не подлежащие налогообложению

Ряд операций освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Перечень таких операций содержится в ст. 149 НК РФ и включает в целом более 60 позиций. В данном случае наибольшее значение имеет даже не конкретный перечень освобождаемых от налогообложения операций, а условия применения освобождения от налогообложения.

Во-первых, налогоплательщики, которые осуществляют как операции, освобождаемые от налогообложения, так и не освобождаемые от обложения НДС, обязаны вести раздельный учет таких операций.

Во-вторых, ряд льгот применяется налогоплательщиком по его желанию, т. е. добровольно, от ряда других льгот налогоплательщик отказаться не имеет права. А именно налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения. В таком случае налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган соответствующее заявление в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого такой налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Важно! Обратите внимание! При наличии освобождаемых от налогообложения операций и операций, облагаемых НДС, налогоплательщикам необходимо вести раздельный учет.

В отношении определенных операций налогоплательщики не имеют права отказаться от освобождения от налогообложения НДС.

Отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Кроме того, налоговым законодательством не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

В-третьих, операции, которые перечислены в ст. 149 НК РФ, освобождаются от налогообложения при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих такие операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, в тех случаях, конечно, когда лицензирование предусмотрено действующим законодательством.

В-четвертых, освобождение от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, по общему правилу, не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

Кроме того, освобождение от налогообложения НДС предусмотрено при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Особенности освобождения от налогообложения НДС при ввозе товаров установлены ст. 150 НК РФ. Например, не подлежит налогообложению ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи Российской Федерации, в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ, отдельных материалов для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов, технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, необработанных природных алмазов, товаров, используемых в рамках международного сотрудничества в области исследования и использования космического пространства и т. д.

Налоговая база

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

НБ = С + А,

где НБ — налоговая база;

С — стоимость товаров (работ, услуг);

А — акцизы.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется, исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

По товарообменным операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Статья 105.3 НК РФ

1. В случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Учет для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации, или увеличению суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ. Положения настоящего абзаца не применяются в случаях, если налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с разделом V.1 НК РФ.

Для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

2. Определение в целях налогообложения доходов (прибыли, выручки) взаимозависимых лиц, являющихся сторонами сделки, которые могли бы быть получены этими лицами, но не были получены вследствие отличия коммерческих и (или) финансовых условий указанной сделки от коммерческих и (или) финансовых условий такой же сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, производится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ.

3. При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения (далее в настоящем разделе — цена, примененная в сделке), указанная цена признается рыночной, если ФНС России не доказано обратное, либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.

4. ФНС России при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном главой 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:

1) налога на прибыль организаций;

2) налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со ст. 227 НК РФ;

3) налога на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

4) налога на добавленную стоимость (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость).

5. В случае выявления занижения сумм указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ налогов или завышения суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ, ФНС России производятся корректировки соответствующих налоговых баз.

6. В случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, или завышение суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов (убытков) по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке. Сведения, позволяющие идентифицировать сделку, в отношении которой налогоплательщик самостоятельно произвел корректировку налоговой базы и суммы налога, указываются в пояснениях, прилагаемых к указанной в настоящем пункте уточненной налоговой декларации.

При этом указанные в настоящем пункте корректировки могут производиться:

организациями одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый период либо, если организация не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций, — в сроки, установленные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций;

физическими лицами одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

Корректировки по налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 105.3 НК РФ, отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц).

Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной в соответствии с настоящим пунктом корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) за соответствующий налоговый период. При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.

7. Для целей исчисления налогов (авансовых платежей) по итогам налоговых периодов (отчетных периодов), заканчивающихся в течение календарного года, налогоплательщик вправе использовать цены в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, фактически примененные в таких сделках.

8. В случае, если цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольного органа, эти цены для целей налогообложения признаются рыночными ценами с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.4 НК РФ для сделок, в которых применяются регулируемые цены.

9. В случае, если сделка была заключена по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства, такая цена признается рыночной для целей налогообложения.

10. В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации при совершении сделки проведение оценки является обязательным, стоимость объекта оценки, определенная оценщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности, является основанием для определения рыночной цены для целей налогообложения.

11. В случае, если цена, примененная в сделке, определена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным в соответствии с главой 14.6 НК РФ, указанная цена признается рыночной для целей налогообложения.

12. В случае, если главами части второй НК РФ, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов, определены иные правила определения цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения, то применяются правила части второй НК РФ.

13. Правила, предусмотренные разделом V.I НК РФ, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным п. 4 ст. 105.3 НК РФ.

При уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу налоговая база определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

При уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника или при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:

• таможенной стоимости этих товаров;

• подлежащей уплате таможенной пошлины;

• подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

НБ = ТС + ТП + А,

где НБ — налоговая база;

ТС — таможенная стоимость;

ТП — таможенная пошлина;

А — акцизы.

Пример. ООО «Воронья слободка» во втором квартале текущего года реализовало 200 тыс. штук керамических цветочных горшков по цене 1 тыс. руб. за штуку. Необходимо рассчитать налоговую базу.

Стоимость реализованных товаров составит 200 млн руб. (200 тыс. шт. × 1 тыс. руб.). В рассматриваемом случае налоговая база будет равна стоимости реализованных товаров, так как товары не являются подакцизными.

Определение налоговой базы налоговыми агентами

Особо необходимо обратить внимание на особенности, которые существуют при определении налоговой базы по НДС налоговыми агентами. Перечень таких ситуаций содержится в ст. 161 НК РФ. При этом данный перечень считается «закрытым». Это означает, что других случаев, когда у кого-либо могут возникнуть обязанности по исполнению функций налогового агента, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Таблица 1

Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами,

Не признаются налоговыми агентами приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги), имущественные права для целей организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в том числе официальными вещательными компаниями, и филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в том числе официальными вещательными компаниями. Данная норма налогового законодательства действует до 1 января 2017 года.

При определении налоговых обязательств налоговая база увеличивается на определенные суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Налоговая база увеличивается на:

• суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения, за исключением реализации товаров (работ, услуг), в отношении которой применяется налоговая ставка 0%.

При этом в налоговую базу не включаются:

денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, в том числе на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах;

денежные средства, полученные специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах.

Налоговый период

Налоговый период по налогу на добавленную стоимость установлен законодательством о налогах и сборах как квартал. Данная норма распространяется и на налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов.

Налоговые ставки

Налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по следующим налоговым ставкам:

0%;

10%;

18;

10/110;

18/118.

Ставки 0%, 10%, 18% являются прямыми. Ставки 10/110 и 18/118 — расчетными.

Налоговая ставка 0% применяется при реализации:

• товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. Для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налогоплательщикам необходимо предоставить в налоговые органы пакет подтверждающих документов. Перечень таких документов установлен ст. 165 НК РФ;

• услуг по международной перевозке товаров;

• определенных работ (услуг), выполняемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;

• услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории Российской Федерации или ввозимого на территорию Российской Федерации, а также услуг по транспортировке или организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию Российской Федерации для переработки на территории Российской Федерации;

• услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной электрической сетью по передаче по единой национальной электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств;

• работ (услуг), выполняемых российскими организациями в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и/или пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации;

• работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

• услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями. При этом пункт отправления и пункт назначения должны находиться на территории Российской Федерации;

• работ (услуг), выполняемых организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке товаров в пределах территории Российской Федерации из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки на морские суда, суда смешанного плавания или иные виды транспорта;

• углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, а также продуктов его технологического передела, вывезенных из пункта отправления, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и/или в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части дна Каспийского моря, в пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

• услуг по перевозке товаров воздушными судами, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, при которой пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории Российской Федерации, в случае, если на территории Российской Федерации совершается посадка воздушного судна, при условии, что место прибытия товаров на территорию Российской Федерации и место убытия товаров с территории Российской Федерации совпадают;

• работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации;

• услуг, оказываемых организациями или индивидуальными предпринимателями по предоставлению принадлежащего им на праве собственности или на праве аренды железнодорожного подвижного состава для осуществления услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза;

• транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых организациями или индивидуальными предпринимателями на основе договора транспортной экспедиции при организации услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза;

• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

• услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя;

• товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

• драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

• товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

• припасов, вывезенных с территории Российской Федерации;

• выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с территории Российской Федерации продуктов переработки на территории Российской Федерации, а также работ (услуг), связанных с данной перевозкой;

• услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении;

• некоторых других товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.

Налогообложение с применением налоговой ставки 10% производится при реализации:

• ряда продовольственных товаров, например мяса, молока, яиц, масла, маргарина, сахара, соли, хлеба, круп, муки, макаронных изделий, рыбы, овощей, продуктов детского и диабетического питания и т. д.;

• товаров для детей, в частности изделий для новорожденных, детской обуви и одежды, детских кроватей, игрушек, канцелярских принадлежностей и т. д.;

• периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

• книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

• ряда медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;

• племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенного яйца; спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей;

• услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, за исключением услуг, реализация которых производится с применением налоговой ставки 0%.

Коды видов продукции, при реализации которой налогообложение производится с применением налоговой ставки 10%, с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановление Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»

Постановление Правительства Российской Федерации от 20 декабря 2014 г. № 1435 «Об утверждении перечней кодов видов продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, перечисленных в подпункте 5 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»

Постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»

Постановление Правительства Российской Федерации от 23 января 2003 г. № 41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов»

Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза»

ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст)

Во всех остальных случаях, за исключением ситуаций, при которых применяются расчетные ставки, налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

Расчетные ставки применяются в следующих случаях:

• при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

• при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

• при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. 1–3 ст. 161 НК РФ;

• при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;

• при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;

• при реализации автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;

• при передаче имущественных прав в соответствии с п. 2–4 ст. 155 НК РФ;

• в иных случаях, когда в соответствии с нормами налогового законодательства сумма НДС должна определяться расчетным методом.

В перечисленных случаях налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ (10% и 18% соответственно), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Таким образом, расчетные ставки выглядят следующим образом: 10/110 и 18/118.

Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, общую сумму налога не исчисляют. Сумма налога, в тех случаях, когда такие иностранные организации выступают в качестве налогоплательщиков НДС, исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Если у налогоплательщика отсутствует бухгалтерский учет или не ведется учет объектов налогообложения, налоговые органы имеют право исчислять суммы НДС, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Момент определения налоговой базы

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случаях если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

В случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

При реализации недвижимого имущества датой отгрузки признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Иные нюансы, связанные с моментом определения налоговой базы, установлены ст. 167 НК РФ.

Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю. Счет-фактура

При реализации товаров, работ или услуг, а также при передаче имущественных прав налогоплательщик или, в установленных законодательством случаях, налоговый агент дополнительно к цене реализуемых товаров, работ, услуг или передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров, работ, услуг или имущественных прав соответствующую сумму налога.

В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в установленном порядке.

Во всех расчетных документах, в том числе в первичных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога на добавленную стоимость должна быть выделена отдельной строкой.

Если налогоплательщик использует свое право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, он должен составлять счета-фактуры без выделения НДС. В таких случаях в счете-фактуре делается запись «Без налога (НДС)». Запись может быть заменена проставлением соответствующего штампа.

Документом, который служит основанием для применения налоговых вычетов, является счет-фактура.

В настоящее время налогоплательщики могут составлять счета-фактуры как в бумажном виде, так и в электронной форме.

Электронные счета-фактуры используются по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур.

Корректировочный счет-фактура применяется в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в сторону уменьшения или увеличения. При этом изменения могут касаться как цены, так и объемов (количества) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца и покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Налогоплательщики обязаны составить счет-фактуру и вести книги покупок и книги продаж в следующих случаях:

при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения;

в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Если налогоплательщики осуществляют операции, освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, они не обязаны составлять счета-фактуры и вести книги покупок и книги продаж.

Если налогоплательщики реализуют товары, работы услуги, имущественные права лицам, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры могу не составляться.

Налогоплательщики, лица, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, а также лица, не являющиеся налогоплательщиками, в тех случаях, когда им были выставлены или ими были выставлены счета-фактуры в ходе осуществления посреднической деятельности, деятельности на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика, обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Обязательные реквизиты и требования, которым должны соответствовать счета-фактуры, в том числе корректировочные, установлены п. 5, 5.1, 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ.

Иностранные организации, подлежащие постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, счета-фактуры не составляют, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в части оказания услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, не ведут.

Статья 83 Налогового кодекса Российской Федерации:

п. 4.6. Постановка на учет (снятие с учета) в налоговом органе международной организации, признаваемой в соответствии со статьей 419 настоящего Кодекса плательщиком страховых взносов, осуществляется налоговым органом на основании заявления такой международной организации о постановке на учет (снятии с учета) в качестве плательщика страховых взносов.

Иностранная организация, подлежащая на 1 января 2017 года постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 244-ФЗ), подает заявление о постановке на учет в налоговом органе в течение 30 календарных дней с указанной даты.

Первым налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость для такой иностранной организации является период времени со дня начала осуществления деятельности по оказанию услуг, указанных в пункте 3 статьи 174.2 части второй НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 244-ФЗ), но не ранее 1 января 2017 года, до конца соответствующего квартала.

п. 4.6. Постановка на учет (снятие с учета) в налоговом органе иностранной организации, оказывающей физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением иностранной организации, оказывающей указанные услуги через обособленное подразделение, расположенное на территории Российской Федерации), и осуществляющей расчеты непосредственно с указанными физическими лицами, а также иностранной организации-посредника, признаваемой налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 174.2 настоящего Кодекса (за исключением иностранной организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с физическими лицами через обособленное подразделение, расположенное на территории Российской Федерации), осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) и иных документов, перечень которых утверждается Министерством финансов Российской Федерации, за исключением случаев снятия с учета в налоговом органе иностранной организации в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 настоящего Кодекса. Заявление о постановке на учет (снятии с учета) подается указанными в настоящем абзаце иностранными организациями в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала (прекращения) оказания указанных услуг.

Постановка на учет в налоговом органе иностранной организации, ранее снятой с учета в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 настоящего Кодекса, осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет и документов, указанных в абзаце первом настоящего пункта.

Статья 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации:

п. 1. В целях настоящей главы оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет» (далее в настоящей статье — сеть «Интернет»), автоматизированно с использованием информационных технологий. К таким услугам относятся:

Ордынская Е.В. Налоги и налогообложение. Учебник

Ордынская Е.В. Налоги и налогообложение. Учебник

В учебнике «Налоги и налогообложение» изложены наиболее важные вопросы теории и практики налогообложения. Подробно рассмотрены особенности налоговой системы Российской Федерации. Учебник содержит актуальную информацию, касающуюся особенностей определения налоговых обязательств по основным налогам, подлежащим уплате на территории Российской Федерации.<br /> Отличительной особенностью данного учебника является его практическая направленность. В учебнике представлен большой объем контрольных заданий, которые помогут закрепить полученные навыки, в том числе тестовые задания, кейсы, сценарии деловых игр.<br /> Содержание учебника соответствует Федеральному государственному образовательному стандарту высшего профессионального образования третьего поколения и методическим требованиям, предъявляемым к учебным изданиям.<br /> Учебник представляет интерес как для студентов высших учебных заведений, так и для сотрудников налоговых подразделений различных организаций, а также для сотрудников налоговых органов. Учебник может быть использован в ходе повышения квалификации специалистов по налогам и налогообложению.<br /> Законодательство приведено по состоянию на 1 января 2017 г.<br /> Для студентов экономических и юридических вузов и специальностей, а также аспирантов, преподавателей и всех, кто интересуется вопросами налогообложения.

С книгой "Налоги и налогообложение. Учебник" автора Ордынская Е.В. также читают:

Математическое обеспечение финансовых решений. Учебно-методическое пособие

Ващенко Т.В., Восканян Р.О.

139

руб.

104 руб.

Купить

Экономика предприятия в схемах. Учебное пособие

Веснин В.Р., Грибов В.Д.

59

руб.

44 руб.

Купить

Финансовый анализ предприятия с помощью коэффициентов и моделей. Учебное пособие

Жданов В.Ю., Жданов И.Ю.

179

руб.

134 руб.

Купить

Финансовый менеджмент: категории, задачи, тесты, ситуации. 2-е издание

Данилин В.И.

249

руб.

187 руб.

Купить

Самоучитель по бухгалтерскому учету

Смольникова Ю.Ю.

49

руб.

37 руб.

Купить

Предрейтинговый анализ кредитоспособности заемщика: организация и методика обеспечени ...

Ендовицкий Д.А., Фролов И.В., Широбоков В.Г., Беленов О.Н., Купрюшина О.М.; под ред. Ендовицкого Д.А

319

руб.

239 руб.

Купить

Товар добавлен в корзину

Перейти в корзину Продолжить покупки

Внимание! Авторские права на книгу "Налоги и налогообложение. Учебник" (Ордынская Е.В.) охраняются законодательством!