|
|
Оглавление1. Система управления финансовыми ресурсами предприятия 2. Принцип дуализма как основа бухгалтерского учета 3. Теоретические основы измерения человеческого капитала и теории эквивалентных заработных плат 4. Методология построения учетных показателей 5. Основные характеристики капитала как объекта бухгалтерского учета 6. Методология учета финансовых результатов 7. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных 8. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей 9. Современное состояние и тенденции развития корпоративной отчетности Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу7. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данныхИз этой главы вы узнаете Принципы регулирования бухгалтерского учета в России, состав субъектов регулирования бухгалтерского учета и их функции. Получите представление о законодательных основах Российской Федерации о бухгалтерском учете, составе и содержании Положений по бухгалтерскому учету, федеральных и отраслевых стандартов, плане счетов и иных нормативно-правовых актов. Освоите подходы к формированию учетной политики (допущения, требования) и ее оформлению, а также последовательность действий при дополнении и изменении учетной политики. После изучения данной главы у студента сформируется достаточно полное представление о взаимосвязи и взаимообусловленности всех национальных стандартов бухгалтерского учета, необходимых к обязательному использованию в практике учета хозяйствующего субъекта. Только знание действующей системы нормативно-правового регулирования позволяет практикующему бухгалтеру разработать наиболее оптимальную учетную и налоговую политику, что, в свою очередь, обеспечит эффективность всей финансовой политики и ее составных частей (амортизационной, дивидендной, инвестиционной и других политик.) Ключевые понятия: система регулирования бухгалтерского учета; субъекты регулирования бухгалтерского учета; законодательство о бухгалтерском учете; федеральные стандарты бухгалтерского учета; учетная политика хозяйствующего субъекта. 7.1. Роль Конституции Российской Федерации в формировании правил ведения бухгалтерского учета и формирования отчетных данныхКонституция — это правовой акт высшей юридической силы, фундаментальная основа национальной системы права. Сам термин «конституция» означает «установление», «устройство». Отличительными чертами Конституции являются стабильность и долговечность, что объясняется двумя причинами: — концептуальным содержанием ее статей; — исключительно четко формализованной длительной процедурой внесения в нее дополнений и изменений. Основным назначением Конституции является формирование единой системы законодательных и нормативных актов, обеспечивающей упорядочение и надлежащее правовое регулирование общественных отношений. В ней заложены основные принципы соотношения федеральных законов и подзаконных актов с законами и подзаконными актами субъектов Федерации. Иерархическая система российских нормативных правовых актов схематично представлена на рис. 7.1. Рис. 7.1. Иерархия российских нормативно-правовых актов Нормативно-правовые акты действуют во взаимной связи и не могут противоречить нормативным правовым актам вышестоящего уровня. Конституция не содержит отдельной статьи, посвященной вопросам регулирования бухгалтерского учета и аудиторской деятельности в РФ. Однако из содержания ст. 8, 29, 34, 71 и 114 Конституции Российской Федерации следует, что в ведении Российской Федерации находится «установление правовых основ единого рынка; финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики; федеральные экономические службы, включая федеральные банки». Важнейшим инструментом системы управления любого хозяйствующего субъекта России является бухгалтерский учет. Государственное регулирование бухгалтерского учета позволяет государству установить ряд норм и правил, соблюдение которых является обязательным для всех лиц, занимающихся финансово-хозяйственной деятельностью. Согласно п. «б» ст. 114 Конституции, «обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой, кредитной и денежной политики» в России Правительство РФ. Данное положение было закреплено в ст. 15 Федерального закона от 17.12.1997 № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации». Согласно п. 1 ст. 22, ст. 23, 28 Закона № 402-ФЗ, органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации. Уполномоченный федеральный орган — это федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Такими полномочиями наделен Минфин России. В составе Минфина непосредственно вопросами регулирования учета занимается Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности. Вступивший в действие с 1 января 2012 года Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» содержит требование перераспределить данные функции между субъектами государственного (ст. 23) и негосударственного регулирования бухгалтерского учета (ст. 24) (рис. 7.2). Негосударственное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляют саморегулируемые организации, в том числе предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской отчетности, аудиторов, их ассоциации и союзы, а также иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета (ст. 22 Федерального закона № 402-ФЗ). Как видно из таблицы, одной из важнейших задач субъектов негосударственного регулирования является участие в разработке проектов нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета (в том числе федеральных стандартов) и осуществление профессиональной общественной экспертизы данных стандартов. Для проведения экспертизы проектов национальных стандартов при Минфине России был создан Совет по стандартам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 25 Закона № 402-ФЗ). Рис. 7.2. Функции органов государственного регулирования и субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета в РФ Анализ функций органов регулирования бухгалтерского учета позволяет сделать вывод о том, что в процессе реформирования бухгалтерского учета в стране осуществляется переход од государственного регулирования учета к регулированию учета профессиональными бухгалтерскими обществами при взаимодействии с государственными организациями. 7.2. Система регулирования и стандартизации правил ведения бухгалтерского учетаСистема нормативного регулирования бухгалтерского учета, формируемая в настоящее время в Российской Федерации, включает следующие уровни нормативно-правовых документов (рис. 7.3). Документы высшего уровня носят законодательный характер и содержат правовое обоснование обязательности ведения бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами, определяют основные требования по его постановке, правила и принципы ведения учета. Рис. 7.3. Важнейшие нормативные правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации К документам этого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся: — Кодексы: Гражданский, Налоговый, Трудовой и др.; — Федеральные законы; — Указы Президента Российской Федерации; — Постановления Правительства Российской Федерации. Важнейшим законодательным актом данного уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», устанавливающий единые правовые и методологические основы построения и ведения бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами Российской Федерации. К документам второго уровня относятся федеральные стандарты. В соответствии со ст. 3 Закона № 402-ФЗ «стандарт бухгалтерского учета — это документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета» [92]. Это документы, обязательные для применения каждым экономическим субъектом. Стандарты бухгалтерского учета подразделяются на: международные; национальные. Международные стандарты. К международным стандартам относятся стандарты бухгалтерского учета, «применение которых является обычаем в международном деловом обороте, независимо от конкретного наименования такого стандарта» (ст. 3 Закона № 402-ФЗ). В составе национальных стандартов Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» выделяет федеральные стандарты, отраслевые стандарты и стандарты экономического субъекта (табл. 1). Таблица 1 Характеристика системы стандартов
Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению экономическими субъектами, если иное не установлено в этих стандартах. Пункт 3 ст. 21 Закона о бухгалтерском учете определяет, что «федеральные стандарты, независимо от вида экономической деятельности, устанавливают: 1) признаки активов, обязательств, других источников финансирования деятельности экономического субъекта, доходов, расходов, фактов хозяйственной жизни, а также порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете; 2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета; 3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту РФ для целей бухгалтерского учета; 4) требования к учетной политике экономического субъекта, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, инвентаризации активов и обязательств; 5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения; 6) состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств; 7) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности; 8) состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней; 9) состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней; 10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства» [92]. «Национальные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету, включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, организаций бюджетной сферы, а также к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности» [92]. Следует иметь в виду, что разработчиком федерального стандарта может быть любой субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета. Совет по стандартам бухгалтерского учета готовит в срок не более двух месяцев со дня представления разработчиком проекта федерального стандарта мотивированное предложение о его принятии или отклонении. Затем уполномоченный федеральный орган на основании документов, представленных советом, в срок не более одного месяца принимает проект федерального стандарта к утверждению или отклоняет его. Непосредственно сам уполномоченный федеральный орган разрабатывает федеральные стандарты для организаций государственного сектора, а также в случае, если ни один субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета не принимает на себя обязательства разработать федеральный стандарт, предусмотренный утвержденной программой разработки федеральных стандартов. Отраслевые стандарты устанавливают «особенности применения национальных стандартов в отдельных видах экономической деятельности»[92]. Основное предназначение рекомендации в области бухгалтерского учета — содействовать хозяйствующим субъектам в правильном понимании и применении национальных и отраслевых стандартов, что позволит снизить их расходы на организацию бухгалтерского учета и обеспечит распространение передового опыта, внедрение результатов исследований и разработок в практику бухгалтерского учета. Документы данного уровня включают документы, определяющие порядок применения положений системы стандартов как национальных, так и международных, по организации учета и внутреннего контроля; технологии ведения учета и формам его ведения и пр. При этом рекомендации в области бухгалтерского учета не должны создавать препятствия осуществлению экономическим субъектом его деятельности и могут применяться на добровольной основе. Стандарты экономического субъекта разрабатываются им самостоятельно и предназначены для регулирования вопросов организации и ведения бухгалтерского учета всеми подразделениями, включая филиалы и представительства такого субъекта, независимо от их места нахождения. Для многих крупных компаний наличие внутренних локально-нормативных документов — дело привычное. Но с принятием нового Закона наличие внутренних стандартов организации — уже требование законодательства, а это значит, что каждая организация обязана будет иметь в составе внутренних локально-нормативных документов такие документы, как: — учетная политика; — стандарты учета (стандарт по учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и т. д.); — инструкции и регламенты по формированию и заполнению первичных учетных документов и график документооборота; — регламенты закрытия периода; — положение о порядке формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности. Создание таких документов — процесс трудоемкий, который требует серьезной аналитической работы как с точки зрения исследования бухгалтерского, налогового, гражданского законодательства, так и с точки зрения понимания специфики деятельности компании. Статья 15 Федерального закона № 402-ФЗ предусматривает, что «отраслевые стандарты не должны противоречить требованиям данного Закона, а отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам» [92]. Предусмотренная в Федеральном законе система регулирования бухгалтерского учета, которая основывается на сочетании деятельности органов государственной власти и негосударственных организаций, должна функционировать в соответствии с принципами, представленными на рис. 7.4. Принципы регулирования бухгалтерского учета — это не требования к порядку ведения бухгалтерского учета, а основополагающие начала его организации, построения, руководящие положения. Рис. 7.4. Принципы регулирования бухгалтерского учета Так как федеральные стандарты разрабатываются в соответствии с программой разработки федеральных стандартов, утвержденной приказом Минфина России от 23.05.2016 № 70н, рассчитанной на период 2015–2018 гг., то очевидно, что экономическим субъектам в течение нескольких лет придется работать в условиях действия норм ранее принятых документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в России продолжает действовать четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая представлена в табл. 2. Таблица 2 Система нормативно-правового регулирования учета в России
7.3. Первый уровень — обязанности, основные правила, задачи и принципы учета: Гражданский кодекс Российской Федерации, Закон «О бухгалтерском учете»Первый уровень нормативного регулирования включает кодексы, законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Кодексы — это законодательные акты, в которых объединяются и систематизируются нормы права, регулирующие определенную область общественных отношений: Гражданский кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ и пр. Несмотря на то, что Кодексы не относятся к числу федеральных конституционных законов, они по своей юридической силе приравниваются к федеральным конституционным законам. Это выражается в том, что по отношению к любым другим федеральным законам они занимают положение «первого среди равных». Данное правило закрепляется в самих кодексах. Так, согласно п. 2 ст. 3 Гражданского кодекса РФ нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, должны соответствовать ГК РФ, и т. д. Внимание! Авторские права на книгу "Финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень). Учебное пособие" (Каморджанова Н.А., Панков Д.А., Добиа М., Ренкас Ю., Смольникова Ю.Ю., Аксенова Ж.А. и др.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
