|
|
Оглавление1. Система управления финансовыми ресурсами предприятия 2. Принцип дуализма как основа бухгалтерского учета 3. Теоретические основы измерения человеческого капитала и теории эквивалентных заработных плат 4. Методология построения учетных показателей 5. Основные характеристики капитала как объекта бухгалтерского учета 6. Методология учета финансовых результатов 7. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных 8. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей 9. Современное состояние и тенденции развития корпоративной отчетности Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу5. Основные характеристики капитала как объекта бухгалтерского учетаИз этой главы вы узнаете Капитал хозяйствующего субъекта, его трансформация в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации являются предметом бухгалтерского учета всех организаций независимо от целей создания, организационно-правовой формы, вида деятельности и т. п. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета представляет собой способ, который позволяет измерить капитал, обобщить информацию о нем для контроля за сохранением капитала. Решение теоретических проблем оценки капитала организации является актуальным не только с точки зрения науки, но и практики, поскольку от степени обоснованности суждений по этим вопросам во многом зависят объективность и полнота реализации интересов отдельных пользователей такой информации. Развитие новых направлений в отношениях между государством, бизнесом и экономическими субъектами требует улучшения качества информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности о собственном капитале организации, существует потребность дальнейшего развития правил оценки и бухгалтерского учета собственного капитала организации. В настоящее время существует множество подходов к методологии учета и оценке собственного капитала. Ключевые понятия: собственный капитал, оценка. 5.1. Влияние социального и экономического развития общества на понятие «капитал»Слово «капитал» является неотъемлемой частью современного лексикона предпринимателей, финансистов, экономистов и бухгалтеров. Капитал — важное социально-экономическое понятие, при этом различные пользователи вкладывают в данное понятие разный смысл. Проанализируем происхождение термина «капитал» и эволюцию его толкований. Обстоятельное исследование происхождения термина «капитал» изложено в монографии французского экономиста и историка Ф. Броделя «Игры обмена» [57]. В разделе «Капитал, капиталист, капитализм» утверждается, что это слово появилось в Италии и было обнаружено в документах, датированных 1211 г., здесь же приводится его определение: сapitale (слово из поздней латыни, от caput — голова) появилось около XII–XIII вв. в значении «ценности; запас товаров; масса денег; или же деньги, приносящие процент». Дальнейшее изложение Ф. Броделя направлено на отожествление понятий «капитал» и «богатство». М. И. Кутер указывает в своих работах, что предметом бухгалтерского учета всегда был вложенный капитал, что изначально и по сей день важнейшей задачей бухгалтерского учета является информирование собственника о его богатстве или о его финансовом положении. Все прочие задачи, так или иначе модифицируясь, всегда уточняли первую [76, с. 79]. Дальнейшее развитие понятия «капитал» продолжилось в Италии. Особое влияние на смысл, вкладываемый в понятие «капитал», оказали организационно-правовые формы хозяйствования. В XIII–XIV вв. в Италии в основном существовали два типа предприятий: организации, принадлежавшие нескольким собственникам, и семейные предприятия, которые находились в единоличной собственности главы семейства. Собственники предприятий первого типа несли ответственность по своим обязательствам только в пределах того имущества, которое было передано ими организации для осуществления предпринимательской деятельности в соответствии с учредительным договором. Тогда как в предприятии второго типа глава семейного предприятия должен был отвечать по своим обязательствам всем своим имуществом, принадлежащим семье, включая домашнее имущество. Объектом учета итальянских предприятий было то имущество, которым они отвечали по своим обязательствам. Соответственно на счете капитала компаний исчислялась совокупная стоимость обособленного имущества, не включавшая стоимость домашнего имущества партнеров. А на счете семейных предприятий исчислялась совокупная стоимость всего семейного имущества. Поэтому семейным предприятиям приходилось вести учет не только хозяйственных операций, связанных с предпринимательской деятельностью, но и домашних доходов и расходов. Итальянская бухгалтерия позволяла исчислять как стоимость всего семейного капитала, так и стоимость капитала, обособленного для ведения предпринимательской деятельности. В этот период, в 1494 г., в Венеции издается книга Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой, в частности, были изложены правила венецианской двойной бухгалтерии в 9 разделе «Трактате о счетах и записях» [104]. Венецианский вариант двойной бухгалтерии был предназначен именно для семейных предприятий и предусматривал ведение счетов для торговых и домашних расходов. Венецианский вариант итальянской бухгалтерии получил широкое распространение в Европе, и в течение нескольких веков купцы вели учет всего своего семейного имущества. Однако с развитием и расширением производства и созданием акционерных обществ принцип учета семейного имущества постепенно утрачивался, от него стали отказываться и семейные предприятия. Это приводило к потере информации, необходимой купцу и его кредиторам, но значительно сокращало трудоемкость учета. В 1840 г. французский бухгалтер И. Ванье подвел под этот процесс теоретическую основу, принцип, в соответствии с которым бухгалтерский учет ведется от имени компании, а не собственника, и таким образом собственник отвечает по долгам компании только в пределах своего вклада. Сегодня этот принцип известен как «правило Ванье». Таким образом, в XIII–XIV вв. в Италии понятие «капитал» первоначально носило общий характер и обозначало богатство (финансовое состояние) вообще. При этом в одних случаях речь шла о совокупном семейном богатстве, в других — о богатстве юридических лиц, т. е. о совокупной стоимости имущества (совокупном капитале), используемом несколькими собственниками для ведения предпринимательской деятельности. В конце XV в., согласно проведенному исследованию Ф. Броделя, слово «капитал» распространилось по Европе. В 1606 г. оно появляется в «Сокровищнице французского языка» Жака Нико, но смысл его еще не устоялся: «Оно оставалось окружено множеством слов-соперников: “доля”, в старинном значении долга, “богатство”, “возможности”, “деньги”, “фонды”, “имущества”, “главное”, “добро”, “достояние”» [57, с. 223]. Главным соперником слова «капитал» было слово «богатство». В начале XIX в. начинает развиваться новая наука — политическая экономия, трактуемая как наука о богатстве. Основной вопрос политэкономии был связан с решением проблем богатства государства и факторов его роста. «Всех экономистов интересовал центральный вопрос — как прирастает материальное богатство, как увеличивается производство национального продукта (богатства). Экономическая теория только тогда и стала теорией, когда смогла поставить этот вопрос. Сделали это меркантилисты в XVI–XVII вв. Они считали, что богатство страны определяется движением золота. Позже классики политэкономии — Пети, А. Смит, Д. Риккардо — напрямую связали предмет экономической теории с производством материального богатства и, как следствие, с отношениями людей по поводу его производства. Эти выводы отражены в основном труде А. Смита «Исследование о природе и причинах богатства народов» [57, с. 11]. В этот период с помощью бухгалтерии ведется учет только обособленного капитала. Понятие «капитал» в XIX в. приобретает узкий, предпринимательский смысл. По заключению Ф. Броделя, по мере развития политэкономии и распространения бухгалтерии в Европе ситуация менялась «мало-помалу слово капитал брало вверх» [57, с. 224]. По мере того, как внимание экономистов концентрировалось на предпринимательской деятельности, воспринимавшейся как главный и даже единственный источник роста общественного богатства, слово «капитал» стало использоваться чаще. При этом под капиталом стала пониматься та часть общественного богатства, которая использовалась предпринимателями для получения прибыли [154, с. 18]. Когда бухгалтеры отказались от учета домашнего имущества, капитал, исчисляемый в бухгалтерских книгах, стал только предпринимательским. С этого момента и до середины XX в. экономисты и бухгалтеры использовали термин «капитал» в одном и том же смысле. Наиболее глубокое и обстоятельное исследование богатства и капитала осуществлено К. Марксом в его одноименной работе. Капитал для К. Маркса был частным случаем богатства. Капитал, по его мнению, состоит из тех же носителей стоимости — товаров и денег, включая обязательства к получению и уплате. Капитал позволяет сопоставить финансовые возможности между предпринимателями, а также отношения между предпринимателями (капиталистами) и пролетариатом. В «Капитале» Марксом приводятся разные определения капитала, но, как и большинство экономистов его времени, он понимал под капиталом богатство, используемое в сфере предпринимательской деятельности и направленное на получение прибыли. Приведем некоторые определения, данные в «Капитале» К. Марксом. «Рабочий сам постоянно производит объективное богатство как капитал, как чуждую ему, господствующую над ним силу, а капиталист столь же постоянно производит рабочую силу как субъективный источник богатства» [83, с. 583]. В этом случае К. Маркс, отождествляя капитал с богатством, указывает на рабочую силу как на его источник. «В ходе нашего исследования выяснилось, что капитал есть не постоянная величина, а эластичная часть общественного богатства, постоянно изменяющаяся в зависимости от того или другого деления прибавочной стоимости на доход и добавочный капитал» [83, 623]. Здесь К. Маркс называл капитал частью общественного богатства, которая увеличивается по мере того, как прибавочная стоимость, за вычетом сумм, изымаемых собственником на личное потребление в виде дивидендов, присоединяется к капиталу. «Капитал — не вещь, а общественное производственное отношение между людьми, опосредованное вещами» [83, 775]. Это особая косвенная форма отождествления капитала и богатства. Дело в том, что под «общественным производственным отношением между людьми» К. Маркс понимал отношение капитала и труда или, что то же самое, отношение богатства и бедности. «Богатство есть отношение между двумя лицами», — цитировал он итальянского ученого Галиани [82, с. 20]. В другой своей работе Маркс указывал на постоянно воспроизводимую связь богатства капиталистов с бедностью рабочих: «В рамках тех же самых отношений, в которых производится богатство, производится также нищета… эти отношения создают буржуазное богатство лишь при условии непрерывного уничтожения богатства отдельных членов этого класса и образования постоянно растущего пролетариата» [84, с. 144]. Достаточно большое влияние на развитие понятия «капитал» оказала теория двух рядов счетов. В бухгалтерском сообществе она получила распространение в конце XIX в. Одним из ее сторонников был известный швейцарский бухгалтер Иоган Шер. Согласно данной теории, основной целью бухгалтерского учета является исчисление и двойное разложение капитала. Капитал при этом с богатством не отождествлялся. Существенным изменениям подверглось понятие «капитал» в XX в. Данное слово подвергалось нападкам, его называли «боевым кличем» и предлагали исключить вовсе из научного лексикона [57, с. 221]. Ф. Бродель, не соглашаясь с этим, тем не менее признавал, что слова «капитал» и «капиталист» «припахивают серой» [57, с. 229]. Особенным гонениям подверглось слово «капитал» в Советской России. В Советской России в 30-е гг. прошлого столетия на все стороны жизни и развития общества первоочередное влияние оказывала идеология, не осталась в стороне и экономика. Слово «капитал» отождествлялось с капитализмом и считалось неприемлемым его применение в бухгалтерии и бухгалтерской отчетности. На идеологическое вмешательство в процесс развития понятийного аппарата бухгалтерского учета указали В. Новодворский и А. Хорин: «Такая фундаментальная категория, как капитал, была выкинута из учетной литературы, начиная с 30-х годов, поскольку не соответствовала марксистскому пониманию капитала» [91, с. 81]. Академик С. Г. Струмилин в 1933 г. в своей работе «К перестройке бухгалтерского баланса» писал: «Бухгалтерский баланс — это завершение бухгалтерской отчетности — заключает в себе особенно много пережитков и влияний. Они ясно чувствуются уже в терминологии баланса. Он до сих пор, например, бережно хранит в своей номенклатуре категорию капитала, хотя этот термин в применении к фондам социалистических предприятий страшно режет ухо и прямо вопиет о своей неуместности» [136, с. 39]. В 70-е гг. XX в. на тот же недостаток указал советский историк В. А. Маздоров: «В балансовой терминологии продолжали использоваться еще устаревшие термины, например, такой как “капитал”. Некоторые бухгалтеры считали, что он вполне приемлем и в условиях социалистического хозяйства… В середине первой пятилетки термин «капитал» стал постепенно заменяться «производственными фондами». Аналогичные процессы наблюдались в странах Западной Европы. Я. Гальперин в 1930 г. отмечал: «Любопытно, что и в Западной Европе, с ее капиталистической системой хозяйства, предпринимаются попытки замены слова “капитал” каким-либо другим термином. Так, Шер, Ляйтнер и Кальмес предпочитают пользоваться термином “чистое имущество”. Шмаленбах различает два вида имущества: а) общую совокупность имущества и б) чистое имущество, т. е. имущество, свободное от долгов… Отрицательная сторона этой замены состоит в попытке скрыть истинный характер счета “капитал”. Не может быть сомнений в том, что капитал, помещаемый в пассиве баланса частнокапиталистического хозяйства, представляет именно ту величину, которая в силу специфических общественных условий способна к самовозрастанию. Капитал рождает прибыль, имеющую в своей основе прибавочную стоимость» [62, с. 213]. Теории, основанные на понятии капитала, не получили дальнейшего развития, изучению данного вопроса уделялось мало внимания. В XX в. политэкономия в ходе своего развития переросла в новую науку, называемую экономической теорией. Изменения претерпел и ее предмет. Если в центре внимания политэкономии была одна стержневая проблема воспроизводства национального богатства и части его — капитала, то предмет экономической теории потерял четкие очертания. Экономическая теория представляет собой науку об микро- и макроэкономике [1, 85]. Термин «капитал» в экономическом лексиконе сохранился, но используется в двух существенно разных смыслах. Для части экономистов капитал по-прежнему синоним богатства. Это, например, Ф. Бродель: «Капиталы, или капитальные богатства (это одно и то же), делятся на две категории: капиталы основные… и капиталы оборотные» [57, с. 233]. Отождествляют капитал с богатством зарубежные экономисты С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи, которыми дано следующее определение: «Физический капитал представляет собой запас произведенных товаров, участвующих в производстве товаров и услуг… Физический капитал отличается от земли тем, что он производится, в то время как земельный фонд не может быть увеличен… Капитал и земля вместе образуют вещественное богатство страны… Вещественное богатство отличается от финансового богатства, хотя и тесно связано с ним» [151, с. 322–323]. Однако процесс воспроизводства капитала эти авторы не рассматривают. Американские экономисты К. Р. Макконелл и С. Л. Брю используют слово «капитал» в более узком смысле: «Капитал, или инвестиционные ресурсы, охватывает все производственные средства производства, то есть все виды инструментов, машин, оборудования, транспортных средства и сбытовую сеть, используемые в производстве товаров и услуг и доставке их конечному потребителю… В приведенном определении термин “капитал” не подразумевает деньги… Деньги как таковые ничего не производят и не могут считаться экономическим ресурсом. Реальный капитал — инструменты, машины и другое производительное оборудование — это экономический ресурс; деньги, или финансовый капитал, таким ресурсом не являются» [79, с. 37]. Аналогичным образом трактуют капитал П. Самуэльсон и В. Нордхаус: «Экономика промышленно развитых стран использует большое количество зданий, техники, компьютеров и т. д. Все подобные ресурсы называются капиталом. Капитал — это произведенный фактор производства, ресурс длительного пользования, который сам по себе является продуктом экономики» [121, с. 72]. Таким образом, определение капитала как богатства, как отношения между людьми отошло на второй план. Фактически в приведенных определениях капиталом называется совокупность внеоборотных активов, что мы и наблюдаем в определении капитала, изложенного в экономической энциклопедии. Капитал организации является не только многоаспектным понятием, также он выступает в различных видах и формах. Систематизируем отдельные виды капитала по основным классификационным признакам, предложенным И. А. Бланком (табл. 1) [53, с. 251–253]. Вследствие многообразия видов и форм капитала организации учет капитала и расчет его величины находится под влиянием разнообразных внутренних и внешних факторов, которые требуют отдельного рассмотрения. Внимание! Авторские права на книгу "Финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень). Учебное пособие" (Каморджанова Н.А., Панков Д.А., Добиа М., Ренкас Ю., Смольникова Ю.Ю., Аксенова Ж.А. и др.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
