Книги

Как правильно применять упрощенку

Захарьин В.Р.

Возрастное ограничение:

12+

Жанр:

Юридическая

Издательство:

Проспект

Дата размещения:

21.02.2013

ISBN:

9785392105809

Язык:

Объем текста:

210 стр.

Формат:

epub

6. Порядок определения и учета расходов при применении УСН

Если учет доходов является обязанностью всех организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, то расходы учитывают только те организации, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов (налогоплательщики, выбравшие другой метод, учитывают расходы в виде выбытия денежных средств и, при определенных условиях, при приобретении и выбытии объектов основных средств и нематериальных активов).

Общий перечень расходов, которые могут направляться на уменьшение налоговой базы организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения сумму полученных доходов, уменьшенную на сумму произведенных расходов, содержится в п. 1 ст. 34616 НК РФ и достаточно обширен. Ниже приводится краткий комментарий к отдельным видам расходов, которые могут отражаться в налоговом учете. Нумерация подп. п. 1 ст. 34616 НК РФ сохранена. Что касается расходов на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 34616 НК РФ), то гл. 262 НК РФ установлен особый порядок их учета. Более подробно этот порядок будет прокомментирован отдельно — применительно к п. 3 и 4 ст. 34616 НК РФ.

6.1. Перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения при использовании УСН

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

- расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

- расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации.

При организации и ведении налогового учета данной группы расходов следует иметь в виду, что гражданский оборот исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности с 2008 г. регулируется нормами части четвертой ГК РФ.

Объектами нематериальных активов являются права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.

Полный перечень таких результатов приведен в ст. 1235 ГК РФ:

— произведения науки, литературы и искусства;

— программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

— базы данных;

— исполнения;

— фонограммы;

— сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

— изобретения;

— полезные модели;

— промышленные образцы;

— селекционные достижения;

— топологии интегральных микросхем;

— секреты производства (ноу-хау);

— фирменные наименования;

— товарные знаки и знаки обслуживания;

— наименования мест происхождения товаров;

— коммерческие обозначения.

Особенности правового регулирования конкретных видов объектов интеллектуальной собственности (объектов нематериальных активов) установлены отдельными статьями части четвертой ГК РФ.

Все объекты интеллектуальной деятельности можно разделить на семь групп:

— объекты, права на которые являются авторскими правами;

— объекты, права на которые являются смежными;

— патентные права;

— права на селекционные достижения;

— права на топологии микросхем;

— права на секреты производства (ноу-хау);

— средства индивидуализации.

Авторскими правами являются интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства.

К объектам авторских прав также относятся программы для ЭВМ, которые охраняются как литературные произведения.

Кроме того, к объектам авторских прав относятся:

— производные произведения, т. е. произведения, представляющие собой переработку другого произведения;

— составные произведения, т. е. произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда.

Смежными (с авторскими) правами являются интеллектуальные права на результаты исполнительской деятельности (исполнения), на фонограммы, на сообщение в эфир или по кабелю радио- и телепередач (вещание организаций эфирного и кабельного вещания), на содержание баз данных, а также на произведения науки, литературы и искусства, впервые обнародованные после их перехода в общественное достояние. К смежным правам относится исключительное право, а в некоторых случаях — также и личные неимущественные права.

Патентными правами являются права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы.

Гражданский кодекс РФ не содержит определений объектов патентного права. Признаки, отличающие изобретения, полезные модели и промышленные образцы от аналогичных результатов интеллектуальной деятельности, сформулированы в статьях, определяющих патентоспособность конкретного объекта патентных прав (ст. 1350-1352 ГК РФ).

В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств). Изобретению предоставляется правовая охрана, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо. Изобретение является новым, если оно не известно из уровня техники. Изобретение имеет изобретательский уровень, если для специалиста оно явным образом не следует из уровня техники. Уровень техники включает любые сведения, ставшие общедоступными в мире до даты приоритета изобретения. Изобретение является промышленно применимым, если оно может быть использовано в промышленности, сельском хозяйстве, здравоохранении, других отраслях экономики или в социальной сфере.

В качестве полезной модели охраняется техническое решение, относящееся к устройству. Полезной модели предоставляется правовая охрана, если она является новой и промышленно применимой. Полезная модель является новой, если совокупность ее существенных признаков не известна из уровня техники. Полезная модель является промышленно применимой, если она может быть использована в промышленности, сельском хозяйстве, здравоохранении, других отраслях экономики или в социальной сфере.

В качестве промышленного образца охраняется художественно-конструкторское решение изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, определяющее его внешний вид. Промышленному образцу предоставляется правовая охрана, если по своим существенным признакам он является новым и оригинальным.

К существенным признакам промышленного образца относятся признаки, определяющие эстетические и (или) эргономические особенности внешнего вида изделия, в частности форма, конфигурация, орнамент и сочетание цветов.

Промышленный образец является новым, если совокупность его существенных признаков, нашедших отражение на изображениях изделия и приведенных в перечне существенных признаков промышленного образца, не известна из сведений, ставших общедоступными в мире до даты приоритета промышленного образца.

Объектами интеллектуальных прав на селекционные достижения являются сорта растений и породы животных, зарегистрированные в Государственном реестре охраняемых селекционных достижений, если эти результаты интеллектуальной деятельности отвечают требованиям, установленным ГК РФ к таким селекционным достижениям.

Сортом растений является группа растений, которая независимо от охраноспособности определяется по признакам, характеризующим данный генотип или комбинацию генотипов, и отличается от других групп растений того же ботанического таксона одним или несколькими признаками. Сорт может быть представлен одним или несколькими растениями, частью или несколькими частями растения при условии, что такая часть или такие части могут быть использованы для воспроизводства целых растений сорта. Охраняемыми категориями сорта растений являются клон, линия, гибрид первого поколения, популяция.

Породой животных является группа животных, которая независимо от охраноспособности обладает генетически обусловленными биологическими и морфологическими свойствами и признаками, причем некоторые из них специфичны для данной группы и отличают ее от других групп животных. Порода может быть представлена женской или мужской особью либо племенным материалом, т. е. предназначенными для воспроизводства породы животными (племенными животными), их гаметами или зиготами (эмбрионами). Охраняемыми категориями породы животных являются тип, кросс линий.

Статья 1448 ГК РФ определяет топологию интегральной микросхемы как зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними. При этом интегральной микросхемой является микроэлектронное изделие окончательной или промежуточной формы, которое предназначено для выполнения функций электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме и (или) на поверхности материала, на основе которого изготовлено такое изделие.

Секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и др.), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.

К средствам индивидуализации относятся:

— право на фирменное наименование;

— право на товарный знак;

— право на знак обслуживания;

— право на наименование места происхождения товара.

— Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ;

Общий порядок определения размера расходов на НИОКР и их списания установлен ст. 262 НК РФ.

Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».

Расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Главой 25 НК РФ установлен особый порядок списания расходов по НИОКР для целей налогообложения налогом на прибыль. Глава 262 НК РФ никаких особых условий для списания подобных расходов не устанавливает.

3) Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

Глава 262 НК РФ не уточняет порядок принятия к налоговому учету расходов на ремонт основных средств. В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ расходы на ремонт основных средств принимаются на уменьшение налоговой базы в полном размере. Кроме того, гл. 25 НК РФ допускает создание резерва на ремонт основных средств.

4) Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Напомним, что ст. 264 НК РФ (подп. 10 п. 1) уточнено: в случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации. Поэтому в подобной ситуации могут возникать разногласия с налоговыми органами по размеру сумм расходов, принимаемых к учету (уменьшению налоговой базы). По нашему мнению, во избежание таких разногласий при организации налогового учета расходов по оплате арендных платежей, следует в регистры аналитического налогового учета ввести графу, в которой отражать (со знаком минус) амортизационные отчисления, начисленные по этим объектам.

Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством. При этом указанные платежи включаются в состав расходов независимо от государственной регистрации договора аренды.

В случае если договором аренды предусмотрено возложение обязанности по ремонту на арендатора, расходы на ремонт арендуемых объектов основных средств включаются арендатором в состав прочих расходов в порядке, установленном ст. 260 НК РФ.

5) Материальные расходы.

Для целей налогообложения налогом на прибыль учет материальных расходов регулируется ст. 254 НК РФ.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика (сохранена нумерация подп. п. 1 ст. 264 НК РФ):

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

— для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

— на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Обращаем внимание на то, что п. 2 ст. 34617 НК РФ установлена следующая особенность учета материальных расходов: «материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц».

Обращаем внимание на то, что данное правило действует только с 2009 г. Ранее было установлено два обязательных условия — оплата материально-производственных запасов и их передача в производство.

По поводу списания сумм стоимости материально-производственных запасов, числящихся на складских остатках по состоянию на 1 января 2009 г., письмом Минфина России от 4 мая 2009 г. № 03-11-11/75 было разъяснено следующее: «В связи с тем, что с 1 января 2009 г. налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения, стоимость остатка сырья и материалов по состоянию на 1 января 2009 г., оплаченных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, до 1 января 2009 г., может быть учтена в полном размере при определении налоговой базы за I квартал 2009 г.».

Также следует иметь в виду, что использование различных методов оценки сырья и материалов (ФИФО, ЛИФО и т. п.) нормами гл. 262 НК РФ не предусмотрено. Такая возможность предоставлена организациям, использующим УСН, только в отношении товаров, приобретенных для перепродажи.

Пунктом 7 ст. 254 установлен перечень расходов, которые не связаны непосредственно с производством и реализацией продукции (работ, услуг), но включаются в материальные расходы и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

К числу таких расходов относятся:

— расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия. По нашему мнению, эти расходы могут быть включены в состав материальных расходов только при том условии, что они в определенной мере связаны с деятельностью организации. Например, организация, в результате деятельности которой не образуется вредных выбросов или иных неблагоприятных экологических последствий, вряд ли может рассчитывать на безусловное принятие к уменьшению налоговой базы расходов на природоохранные мероприятия;

— потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Здесь следует обратить внимание на два момента: во-первых, из процитированного текста подп. 2 п. 5 ст. 254 следует, что налоговые органы все-таки признают возможность списания расходов в пределах норм естественной убыли; во-вторых, нормы такой убыли определяются не отраслевыми или ведомственными органами управления, а непосредственно Правительством РФ. Разумеется, потери в суммах, превышающих нормы, в состав материальных расходов включены быть не могут. Однако они могут быть включены в состав прочих расходов — при невозможности определения или взыскания сумм потерь с виновных лиц или организаций;

— технологические потери при производстве и (или) транспортировке. В отличие от предыдущего вида расходов, данный вид не оговорен отсылкой к другим нормативным актам. Хотя именно здесь, по нашему мнению, требовалось бы уточнение — кому (Правительству РФ, органам отраслевого или ведомственного управления или самим организациям) предоставлено право определять размер и порядок определения технологических потерь и в каком случае такие потери в полном объеме могут быть отнесены в состав материальных расходов;

— расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий. Обращаем внимание на то, что в общем случае эти расходы при их осуществлении зачисляются в состав расходов будущих периодов и впоследствии списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) порядком и в размерах, установленных учетной политикой организации. По нашему мнению, и в налоговом учете их следует списывать аналогичным порядком.

Письмом Минфина России от 18 декабря 2009 г. № 03-1106/2/264 разъяснено, что затраты налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, на печать, доставку и распространение газеты также относятся к материальным расходам и учитываются при определении налоговой базы по налогу.

6) Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

Учет расходов на оплату труда и перечень таких расходов установлены ст. 255 НК РФ.

В соответствии с этой статьей в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с этой статьей в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Из этого следует, что трудовыми и коллективными договорами могут предусматриваться любые выплаты и компенсации, но к налоговому учету (в том числе и при упрощенной системе налогообложения) будут приниматься только те и только в тех размерах, что предусмотрены трудовым законодательством.

Следует иметь в виду, что в составе расходов на оплату труда в соответствии со ст. 270 НК РФ не учитываются расходы:

— на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

— в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

— в виде сумм материальной помощи работникам;

— на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

— в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Следует учитывать, что организацией должны быть разработаны Правила внутреннего трудового распорядка организации, являющиеся локальным нормативным актом организации.

Поскольку Правила внутреннего трудового распорядка организации регламентируют порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений в организации, организации вправе рассматривать расходы, осуществляемые на основе Правил, в качестве расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ. В противном случае на расходы по оплате труда относятся только вознаграждения, выплачиваемые в пользу работников на основании трудовых договоров:

— в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

— в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).

Исходя из указанной формулировки, выплаты материальной помощи в любом виде и на любые цели не учитываются в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

Другими словами, подобные расходы должны возмещаться за счет средств доходов организации, перешедшей на УСН.

7) Расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Начисление и учет расходов на все виды обязательного страхования работников в ст. 255 НК РФ детализированы и рассмотрены достаточно подробно — это расходы, связанные с обязательным и добровольным страхованием работников. В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Наиболее важным в данном пункте ст. 255 является ограничение по размеру страховых взносов, включаемых в расходы организации для целей налогообложения:

— совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Налоговый кодекс РФ выделяет расходы на страхование имущества в отдельный вид расходов. При этом оговаривается, что этот вид затрат включается в состав прочих расходов.

Статья 263 НК РФ содержит перечень добровольных видов страхования, взносы по которым могут приниматься в качестве расходов, но не содержит перечня обязательных видов страхования. Поэтому в данном случае следует руководствоваться требованиями других законодательных актов.

Обязательное страхование осуществляется за счет страхователя, за исключением обязательного страхования пассажиров, которое в предусмотренных законом случаях может осуществляться за их счет. Таким образом, в общем случае обязанность по осуществлению расходов в виде страховых взносов возлагается на страхователя, и, следовательно, подобные затраты должны приниматься к налоговому учету без ограничений.

Пунктом 3 ст. 936 ГК РФ установлено, что на уровне законодательства должны определяться не только перечни объектов, подлежащих обязательному страхованию, но и минимальные размеры страховых сумм.

В случае если в соответствии с законодательством организация должна заключать договоры обязательного страхования, необходимо учитывать требования ст. 937 ГК РФ:

— если лицо, на которое возложена обязанность страхования, не осуществило его или заключило договор страхования на условиях, ухудшающих положение выгодоприобретателя по сравнению с условиями, определенными законом, оно при наступлении страхового случая несет ответственность перед выгодоприобретателем на тех же условиях, на каких должно было быть выплачено страховое возмещение при надлежащем страховании;

— суммы, неосновательно сбереженные лицом, на которое возложена обязанность страхования, благодаря тому, что оно не выполнило эту обязанность либо выполнило ее ненадлежащим образом, взыскиваются по иску органов государственного страхового надзора в доход Российской Федерации с начислением на эти суммы процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ.

На уровне федеральных законов отдельно регулируются правила:

— обязательного страхования жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы и сотрудников федеральных органов налоговой полиции — Федеральный закон от 28 марта 1998 г. № 52-ФЗ;

— обязательного пенсионного страхования — Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ;

— обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ;

— обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств — Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ.

Кроме того, указания на обязанность страхования отдельных рисков закреплена отдельными нормами кодексов и федеральных законов.

В частности:

— ст. 490 ГК РФ установлено, что договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность продавца или покупателя страховать товар. В случае когда сторона, обязанная страховать товар, не осуществляет страхование в соответствии с условиями договора, другая сторона вправе застраховать товар и потребовать от обязанной стороны возмещения расходов на страхование либо отказаться от исполнения договора. Данное требование имеет существенное значение для организаций торговли;

— в соответствии со ст. 637 ГК РФ при аренде транспортного средства с экипажем обязанность страховать транспортное средство и (или) страховать ответственность за ущерб, который может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией, возлагается на арендодателя в тех случаях, когда такое страхование является обязательным в силу закона или договора. Статьей 646 ГК РФ установлено, что при аренде транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией;

— ст. 661 ГК РФ закреплена обязанность арендатора предприятия осуществлять платежи по страхованию арендованного имущества;

— в соответствии со ст. 742 ГК РФ договором строительного подряда может быть предусмотрена обязанность стороны, на которой лежит риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемых при строительстве, либо ответственность за причинение при осуществлении строительства вреда другим лицам, застраховать соответствующие риски. Сторона, на которую возлагается обязанность по страхованию, должна предоставить другой стороне доказательства заключения ею договора страхования на условиях, предусмотренных договором строительного подряда, включая данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках. Страхование не освобождает соответствующую сторону от обязанности принять необходимые меры для предотвращения наступления страхового случая;

— ст. 998 ГК РФ установлена ответственность комиссионера за утрату, недостачу или повреждение имущества комитента. При этом установлено, что комиссионер, не застраховавший находящееся у него имущество комитента, отвечает за это лишь в случаях, когда комитент предписал ему застраховать имущество за счет комитента либо страхование этого имущества комиссионером предусмотрено договором комиссии или обычаями делового оборота;

Купить

Внимание! Авторские права на книгу "Как правильно применять упрощенку" (Захарьин В.Р.) охраняются законодательством!

Как правильно применять упрощенку

Оглавление

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

6. Порядок определения и учета расходов при применении УСН

6.1. Перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения при использовании УСН

ЛитГид

Помощь

Книги

ЛитГид в соцсетях