|
|
ОглавлениеНовое в законодательном регулировании упрощенной системы налогообложения в 2010 году 2. Целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения 3. Переход на упрощенную систему налогообложения 4. Прекращение применения упрощенной системы налогообложения 5. Порядок определения и учета доходов при применении УСН 6. Порядок определения и учета расходов при применении УСН 8. Перенос убытка на следующие налоговые периоды 9. Порядок исчисления и уплаты налога Раздел 2. Упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей 1. Условия перехода индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения 2. Налоговая нагрузка и обязанности по ведению учета 4. Порядок определения и учета доходов при применении УСН 5. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу5. Порядок определения и учета доходов при применении УСННеобходимость определения общего размера доходов возникает как при принятии решения о переходе на УСН, так и после перехода на данный специальный налоговый режим — для расчета налоговой базы и суммы задолженности по налогу, подлежащей перечислению в бюджет. В соответствии с п. 1 ст. 34615 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: — доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; — внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Статья 249 НК РФ определяет доходы от реализации как выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Правила определения объекта налогообложения, имущества, товара, услуги устанавливает ст. 38 НК РФ, а ст. 39 НК РФ расшифровывает понятие реализации продукции (работ, услуг), а также устанавливает перечень операций, которые при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения не учитываются. При определении доходов от реализации имущественных прав следует учитывать требования части четвертой ГК РФ, вступившей в силу с 2008 г. Определение доходов в виде выручки от реализации товаров (работ, услуг) на практике, как правило, вопросов не вызывает. Для целей налогообложения внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. Перечень внереализационных доходов содержится в п. 1 ст. 250 НК РФ. Первым видом внереализационных доходов, указанным в ст. 250 НК РФ, являются доходы от долевого участия в других организациях. Целесообразно вкратце изложить обобщенные положения налогового законодательства, регулирующие порядок учета доходов от долевого участия в других организациях, а также порядок исчисления налога по данному виду доходов. Налоговый кодекс РФ различает три основные ситуации, при которых возникает объект налогообложения: 1. Источником дохода и его получателем являются российские организации. В этом случае организация, являющаяся источником дохода, признается налоговым агентом и определяет сумму налога следующим образом: сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. При этом общая сумма налога с суммы дивидендов определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками), уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранным организациям или физическим лицам — нерезидентам Российской Федерации, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом за текущий отчетный (налоговый) период. В случае если полученная разница отрицательна, не возникает обязанности по уплате налога и не производится возмещение из бюджета. В случае если полученная разница положительна, данная сумма облагается налогом по ставке 6%. 2. Источником дохода налогоплательщика является иностранная организация. В этом случае сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 15%. Расчет налога производится независимо от того, удержан ли соответствующий налог по месту выплаты дивидендов (на той территории, где зарегистрирован плательщик дивидендов). Исключение сделано для тех случаев, когда международным договором прямо предусмотрено обратное. 3. Источником дохода является российская организация, а получателем — иностранная. В этом случае по каждой выплате налоговая база определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. К данной базе применяется ставка 15%. Во всех трех случаях указанные доходы, полученные организацией, применяющей УСН, учитываются обособленно, облагаются налогом по ставкам, установленным п. 3 ст. 284 НК РФ, и в налоговую базу для исчисления единого налога (уплачиваемого в связи с применением УСН) не включаются. Вторым видом внереализационных доходов, установленных ст. 250 НК РФ, являются доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Напомним, что согласно п. 3 ст. 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты, с 1 января 1999 г. не признается реализацией товаров (работ, услуг). Доходом от продажи (покупки) иностранной валюты признается положительная (отрицательная) разница между курсом продажи (курсом покупки) и официальным курсом иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленным ЦБ РФ на дату совершения сделки продажи (покупки) иностранной валюты. При этом внереализационные доходы могут возникать как при отрицательной разнице между курсом покупки и продажи, так и при положительной — все зависит от того, продается валюта или покупается. Обращаем внимание на то, что речь идет о курсовых, а не суммовых разницах, которые при применении кассового метода определения доходов возникать не могут. Пунктом 3 ст. 34617 НК РФ прямо установлено, что налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с гл. 262 НК РФ, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах. Весьма распространенным видом внереализационных доходов, характерным для организаций всех организационно-правовых форм и отраслей, в которых осуществляется предпринимательская деятельность, являются доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ). За нарушения договорных обязательств договором в соответствии со ст. 330 ГК РФ может быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки (штрафа, пени). Неустойка (штраф, пеня) и убытки (определение убытков дано в ст. 15 ГК РФ) могут быть уплачены (возмещены) добровольно либо взысканы в судебном порядке. Понятия неустойки, штрафа и пени приведено в ст. 330 ГК РФ: - неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. В соответствии с п. 2 ст. 330 ГК РФ кредитор не вправе требовать уплаты неустойки, если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства. В соответствии со ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Порядок налогового учета штрафов, пеней и неустоек и сумм, поступивших в возмещение убытка, определяется с учетом ст. 317 НК РФ: налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению того внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда. То есть в любом случае схема принятия к налоговому учету перечисленных видов внереализационных доходов соответствует схеме бухгалтерского учета: в учете отражаются суммы, признанные плательщиком или присужденные судом. Обращаем внимание на то, что в соответствии с гл. 262 НК РФ налогоплательщики, переведенные на упрощенную систему налогообложения, определяют налоговую базу (доходы) по кассовому методу. Следовательно, суммы финансовых санкций, признанные должником или присужденные судом к учету, принимаются, но только в качестве дебиторской задолженности, а не в качестве доходов (объекта налогообложения). При определении размера налога эти виды доходов учитываются только при условии их фактического поступления на расчетный счет или в кассу организации. Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) (п. 4 ст. 250 НК РФ) отражаются в составе внереализационных доходов, если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации. По договорам субаренды имущества следует руководствоваться п. 2 ст. 615 ГК РФ, согласно которому к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. При этом следует учитывать то, что в соответствии с данной статьей ГК РФ при заключении договора поднайма (но не перенайма) ответственным по договору перед арендодателем является арендатор. Это положение может быть весьма существенным при определении права на получение доходов, установленных подп. 3 ст. 250 НК РФ (штрафы, пени, неустойки, а также суммы дохода, полученные арендатором от неправомерно используемого арендованного имущества). Следует иметь в виду, что в соответствии с налоговым законодательством в том случае, когда организация операции по передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляет на постоянной (систематической) основе, то доходы от таких операций учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ, а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов. Понятие систематичности используется в значении, применяемом в п. 3 ст. 120 НК РФ (два раза и более в течение календарного года). Данный порядок применяется для целей налогообложения вне зависимости от способа отражения указанных операций в бухгалтерском учете. Эти же правила можно отнести к учету доходов от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) — п. 5 ст. 250 НК РФ. Следующим видом внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ) являются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Внимание! Авторские права на книгу "Как правильно применять упрощенку" (Захарьин В.Р.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
