|
|
ОглавлениеНовое в законодательном регулировании упрощенной системы налогообложения в 2010 году 2. Целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения 3. Переход на упрощенную систему налогообложения 4. Прекращение применения упрощенной системы налогообложения 5. Порядок определения и учета доходов при применении УСН 6. Порядок определения и учета расходов при применении УСН 8. Перенос убытка на следующие налоговые периоды 9. Порядок исчисления и уплаты налога Раздел 2. Упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей 1. Условия перехода индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения 2. Налоговая нагрузка и обязанности по ведению учета 4. Порядок определения и учета доходов при применении УСН 5. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуРаздел 1. Упрощенная система налогообложения для организаций1. Условия перехода организаций на упрощенную систему налогообложенияНа первом этапе принятия решения о переходе на упрощенную систему налогообложения (или о ее применении — для вновь создаваемых организаций) следует определиться с правом на применение данного специального налогового режима. Действующее налоговое законодательство содержит ряд условий и ограничений, в зависимости от наличия которых может быть определено право хозяйствующего субъекта на УСН. В частности, установлены ограничения: — по размеру доходов организации за период, предшествовавший переходу на УСН, и доходов, полученных в течение каждого года использования специального налогового режима; — по численности работников организации, использующей УСН; — по особенностям осуществления предпринимательской деятельности и структуре организации. При этом несоблюдение отдельных условий или ограничений организациями, использующими общий режим налогообложения, означает запрет на использование УСН, а возникновение тех же обстоятельств в период применения специального налогового режима влечет за собой возврат к общему режиму налогообложения, доплате некоторых налогов и восстановлению полноценного бухгалтерского учета с начала соответствующего налогового периода (календарного квартала). Рассмотрим особенности законодательного регулирования отдельных условий перехода на упрощенную систему налогообложения более подробно. 1.1. Размер доходов, ограничивающий применение УСНКак уже отмечалось, налоговым законодательством установлено два ограничения (предельных размеров), касающихся размера дохода организации. По общему правилу, установленному при введении в действие гл. 262 НК РФ, организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ (учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль), не превысили 15 млн руб. При этом указанная величина предельного размера доходов (15 млн руб.) подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. На настоящий момент коэффициент-дефлятор был установлен в последний раз приказом Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 г. № 395 на уровне 1,538. Ранее коэффициент-дефлятор устанавливался ежегодно с 2006 г. Причем, по мнению Минфина России, — с учетом ранее установленных коэффициентов. То есть ранее установленные коэффициенты учитываться не должны. Таким образом, по мнению Минфина России, в 2009 г. действовал предельный размер доходов, выше которого переход на упрощенную систему налогообложения не допускался, в сумме 23 млн 70 тыс. руб. Однако Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ) постановлением от 12 мая 2009 г. № 12010/08 принял по конкретному делу (по жалобе Новгородского стоматологического центра) другое решение. Несмотря на сложившуюся арбитражную практику, в постановлении ВАС РФ указано, что все установленные за предыдущие и текущий годы коэффициенты-дефляторы подлежат перемножению. С учетом этого решения предельный размер дохода в 2009 г. должен был составить 43 428 тыс. руб. (15 млн руб. х 1,538 х 1,34 х х 1,241 х 1,132). Однако в 2009 г. Федеральным законом № 204-ФЗ действие процитированной нормы (абз. 2 п. 2 ст. 34612 НК РФ) приостановлено до 1 января 2013 г. Вместо этого ст. 34612 гл. 262 НК РФ была дополнена п. 21, в соответствии с которым организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб. Норма будет действовать до 30 сентября 2012 года. То есть фактически предельный размер дохода, препятствующий переходу на УСН, «заморожен» на четыре года на уровне, незначительно превышающем уровень показателя в 2009 г. Кроме того, дополнительно уточнено, что для целей применения гл. 262 НК РФ величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, будет применяться с 1 октября 2012 г. по 31 декабря 2013 г. включительно в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 г. Федеральный закон № 204-ФЗ в полном объеме вступил в силу с 1 января 2010 г., но отдельные изменения (к числу которых относится и изменение предельного размера дохода для перехода на УСН) вступили в силу непосредственно со дня официального опубликования законодательного акта. Таким образом, в отношении сумм доходов, полученных организацией в 2009 г., указанный выше размер (23,07 млн руб.) на практике не применялся. Письмом ФНС России от 31 августа 2009 г. № ШС-22-3/672@ «О порядке применения положений Федерального закона от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ» по этому поводу было дано специальное разъяснение: «...в соответствии с п. 1 и 2 ст. 4 Федерального закона № 204-ФЗ применять предельную величину дохода в размере 45 млн руб. налогоплательщики вправе будут в 2009 г. при подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 г., ограничение в размере 60 млн руб. на право применения данной системы налогообложения вступает в силу с 1 января 2010 г.». Таким образом, в 2009-2012 гг. применялись и будут применяться следующие размеры дохода, при превышении которых переход на упрощенную систему налогообложения не допускается: — в 2009-2011 гг. — 45 млн руб.; — в 2012-2013 гг. — 43, 428 тыс. руб. Весьма вероятно, что за период до 2012 г. в гл. 262 НК РФ будут внесены очередные изменения, в соответствии с которыми указанный предельный размер будет все-таки несколько увеличен. Второе ограничение — по размеру дохода, полученного в течение периода применения упрощенной системе налогообложения. Здесь также установлено общее правило (п. 4 ст. 34613 НК РФ), в соответствии с которым, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 34615 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 34625 НК РФ, превысили 20 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения. Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения (20 млн руб.), также подлежит индексации. Федеральным законом от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ действие п. 4 ст. 34613 НК РФ также приостановлено до 1 января 2013 г. Одновременно установлено, что в 2013 г. будет применяться величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 г. В 2010-2012 гг. будет действовать норма п. 4.1. ст. 34613 НК РФ (введенного Федеральным законом № 204-ФЗ). Данным пунктом предельный размер также установлен в твердой сумме — 60 млн руб. Заметим, что по вопросу, какое ограничение должно было применяться в 2009 г., мнения Минфина России и ФНС России разошлись. Минфин России в письме от 26 ноября 2009 г. № 03-1106/2/250 сообщил, что величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение упрощенной системы налогообложения в 2009 г., составляет 30 млн 760 тыс. руб. А в письме ФНС России от 01 сентября 2009 г. № ШС-22-3/684@ «О порядке расчета величины предельного размера доходов, ограничивающей применение в 2009 году упрощенной системы налогообложения» сообщено, что величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСНО в 2009 г., составляет 57,9 млн руб. (20 млн руб. х 1,538 х 1,34 х 1,241 х 1,132). В 2010 г. данное разногласие практического значения уже иметь не будет (в течение трех лет будет действовать размер ограничения, установленный в твердой сумме). Что же касается тех налогоплательщиков, которые в 2009 г. получили доход выше 30,76 млн руб., но ниже 57,9 млн руб., то с учетом упоминавшейся выше арбитражной практики обоснование правомерности дальнейшего использования УСН (в судебном порядке), по нашему мнению, имеет исключительно положительные перспективы. Обращаем внимание на то, что и п. 2 и п. 21 содержат норму, в соответствии с которой при определении размера доходов следует руководствоваться нормами ст. 248 НК РФ — т. е. учитываются не только доходы от реализации товаров (работ, услуг), но и внереализационные доходы. Подробнее перечень доходов, подлежащих налоговому учету в организациях, перешедших на упрощенную систему налогообложения, будет рассмотрен ниже. Здесь же лишь обратим внимание на следующее: право на переход на УСН возникает у организаций, получивших доходы в размере не превышающем 45 млн руб. за 9 месяцев, при получении доходов в размере выше 60 млн руб. организация потеряет право на применение данного специального налогового и режима и, следовательно, будет обязана перейти на общий режим налогообложения и восстановить бухгалтерский и налоговый учет с начала того календарного квартала, в котором произошло превышение указанного предела. То есть на практике может возникнуть ситуация, при которой стабильно работающая организация, получившая право перехода на упрощенную систему налогообложения, заранее обречена на обратный переход по итогам работы шести или девяти месяцев следующего налогового периода. Имеется в виду случай, когда по итогам девяти месяцев года, предшествовавшего году перехода на УСН, общая сумма доходов была сопоставима с 45 млн руб., а в году, с которого началось применение специального налогового режима, произошло некоторое расширение объемов производственной или торговой деятельности, либо имело место поступление незапланированных внереализационных доходов. Пунктом 3 ст. 34612 НК РФ установлен перечень из 17 позиций, в которых указаны условия, при которых организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять упрощенную систему налогообложения. 15 критериев носят специфический характер, характерны для ограниченных категорий и групп хозяйствующих субъектов и будут прокомментированы ниже. Два критерия носят общий характер и применяются в отношении всех организаций и индивидуальных предпринимателей, принимающих решение о переходе на УСН или уже использующих этот режим. Это ограничения по численности работников и по суммарной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов. Поэтому данные критерии рассматриваются отдельно. 1.2. Ограничение по численности персонала организацийВ соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 34612 НК РФ не вправе использовать (переходить) на упрощенную систему налогообложения организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Обращаем внимание, что в процитированном тексте речь идет о средней численности работников в течение налогового периода (календарного года), а не девять месяцев. Это обстоятельство обусловливает возникновение вопросов со стороны налогоплательщиков, выразивших желание перейти на УСН. В связи с этим любопытной представляется позиция Минфина России, выраженная в письме от 25 ноября 2009 г. № 03-1106/2/248. В данном письме буквально сказано следующее: — «Организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года»; — абзацем 1 п. 2 ст. 34612 НК РФ установлено, что организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на специальный режим налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 Кодекса, не превысили 15 млн руб.; — согласно подп. 15 п. 3 ст. 34612 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. В связи с этим налогоплательщики, у которых средняя численность работников за девять месяцев 2009 г. превышает 100 человек, в случае ее приведения в соответствие с требованиями подп. 15 п. 3 ст. 34612 НК РФ до 1 января 2010 г. могут применять упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 г.». То есть то обстоятельство, что по итогам девяти месяцев средняя численность работников превысит 100 человек, не является основанием для отказа в переходе организации на упрощенную систему налогообложения. С другой стороны, если до конца года численность работников не будет приведена в соответствие с требованиями подп. 15 п. 3 ст. 34612 НК РФ, организация обязана вернуться на общий режим налогообложения уже с 1 января того года, в котором предполагалось применение УСН. Также следует учитывать то, что в некоторых случаях привести данный показатель к требования гл. 262 НК РФ практически невозможно. Например, если по итогам девяти месяцев средняя численность работников превысит 125 человек, данный показатель не может быть снижен до 100 человек — даже при условии увольнения всех работников (кроме руководителя) и фактической остановки деятельности организации в период с 1 октября до конца года. Правила расчета средней численности работников организации в настоящее время регулируются Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5 (м) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденными совместным приказом Минэкономразвития России и Росстата от 12 ноября 2008 г. № 278. Форма отчетности № П-4 утверждена приказом Росстата от 26 августа 2009 г. № 184. С 2010 г. вступило в силу изменение, внесенное в правила расчета средней численности работников, внесенное в упомянутое Указание приказом Минэкономразвития России и Росстата от 3 ноября 2009 г. № 240. Изменения представляют собой включение в текст Указаний еще одного пункта — 8413, устанавливающего особенности включения в среднесписочную численность работников организаций, привлеченных на общественные работы или работы временного характера на условиях внутреннего совместительства (в связи с мерами, принятыми по снижению напряженности на рынке труда). Такие работники учитываются в среднесписочной численности один раз по месту основной работы, в фонде заработной платы показывается сумма заработной платы с учетом оплаты труда на общественных работах, в численности отработанных человеко-часов — часы работы этих работников с учетом часов работы на общественных работах. Для организаций, перешедших на УСН, данное уточнение не представляется актуальным. Собственно порядок расчета средней численности работников установлен п. 80-87 Указаний. При этом, в частности, установлены следующие требования (имеющие значение для организаций, принимающих решение о переходе на УСН). В статистической отчетности отражаются и, следовательно, рассчитываются обособленно три показателя, включаемые в среднюю численность работников организации: — среднесписочная численность работников; — средняя численность внешних совместителей; — средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т. е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля — по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням. Внимание! Авторские права на книгу "Как правильно применять упрощенку" (Захарьин В.Р.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
