|
|
ОглавлениеНовое в законодательном регулировании упрощенной системы налогообложения в 2010 году 2. Целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения 3. Переход на упрощенную систему налогообложения 4. Прекращение применения упрощенной системы налогообложения 5. Порядок определения и учета доходов при применении УСН 6. Порядок определения и учета расходов при применении УСН 8. Перенос убытка на следующие налоговые периоды 9. Порядок исчисления и уплаты налога Раздел 2. Упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей 1. Условия перехода индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения 2. Налоговая нагрузка и обязанности по ведению учета 4. Порядок определения и учета доходов при применении УСН 5. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу5. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патентаНекоторые индивидуальные предприниматели (но не организации) имеют право применять упрощенную систему налогообложения на основе патента. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента установлены и достаточно подробно урегулированы нормами ст. 34625.1 НК РФ. Хотя право на применение данной системы действует уже четвертый год (с 1 января 2006 г.), нельзя сказать, что она получила достаточно широкое распространение среди индивидуальных предпринимателей. Возможно, причина в том, что некоторые нормы ст. 34625.1 НК РФ сформулированы недостаточно четко. В результате в ст. 34625.1 регулярно вносятся изменения. Наиболее существенные изменения были внесены в 2008 г. Федеральным законом № 155-ФЗ. Некоторые нормы были скорректированы в 2009 г. — Федеральными законами: от 17 июля 2009 г. № 165-ФЗ «О внесении изменения в ст. 34625.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»; от 19 июля 2009 г. № 201-ФЗ «О внесении изменения в ст. 34625.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»; от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Переход на упрощенную систему налогообложения на основе патента предполагает налогообложение по твердым ставкам — независимо от фактически полученных доходов, исходя из размера потенциального дохода, определяемого законами органов государственной власти субъектов РФ, и ставки налога. Фактически данная форма налогообложения является промежуточной между УСН и ЕНВД. По нашему мнению, является безусловным требование соблюдения порядка ведения кассовых операций и правил применения контрольно-кассовой техники, несмотря на то что ст. 34625.1 специально это не оговаривает. Упрощенную систему налогообложения на основе патента могут применять только индивидуальные предприниматели. При этом необходимо выполнение следующих условий: индивидуальный предприниматель должен осуществлять один из видов деятельности, указанный в перечне, приведенном в п. 2 ст. 34625.1 НК РФ; наличие патента, оформленного по утвержденной форме и выданного налоговым органом; законом органа государственной власти соответствующего субъекта РФ должны быть определены виды деятельности (в рамках указанного перечня), а также размеры потенциально возможного дохода; в данном регионе не должен быть установлен специальный налоговый режим, установленный гл. 263 НК РФ, либо условия, при которых индивидуальный предприниматель подпадает под действие ЕНВД, не выполняются. До 2009 года существовало еще одно ограничение — индивидуальный предприниматель не должен был использовать труд наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера). Упоминавшимся выше Федеральным законом № 165-ФЗ данное ограничение снято. Изменения коснулись следующих элементов. Индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН на основе патента с 2009 г., разрешено привлекать наемных работников, в том числе лиц, работающих по гражданско-правовым договорам. Среднесписочная численность таких сотрудников не должна превышать за налоговый период пять человек (п. 21 ст. 34625.1 НК РФ). При нарушении такого требования индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение УСН на основе патента (п. 22 ст. 34625.1 НК РФ). С 2009 г. действует еще два существенных изменения, внесенных в п. 1 ст. 34625.1. Во-первых, индивидуальным предпринимателям теперь фактически разрешено заниматься несколькими видами деятельности на основе патента (слова «один из видов предпринимательской деятельности» заменены на «виды предпринимательской деятельности»). Уточнение представляется весьма логичным и целесообразным. Прежняя норма устанавливала порядок, в соответствии с которым индивидуальный предприниматель, желающий заниматься двумя-тремя смежными видами предпринимательской деятельности (например, выделка и крашение шкур животных и выделка и крашение меха), был вынужден по одному из видов получать патент, а по другому (другим) — использовать обычную упрощенную систему налогообложения или общий режим налогообложения. Это требовало дополнительных трудозатрат на организацию и ведение раздельного учета по видам деятельности, создавало иные технические неудобства. Во-вторых, в новую редакцию не включен текст, в соответствии с которым на индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения на основе патента, распространялись нормы, установленные ст. 34611-34625 НК РФ (правда, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 34625.1 НК РФ). Отсутствие подобной оговорки в новой редакции п. 1 ст. 34625.1 НК РФ означает, что все особенности применения патента изложены в ст. 34625.1 НК РФ, за исключением специально оговоренных случаев (по тексту ст. 34625.1 НК РФ имеется как минимум три ссылки на другие статьи гл. 262 НК РФ). Перечень видов деятельности, при осуществлении которых возможно применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, приведен в п. 2 ст. 34625.1 и является исчерпывающим. То есть органы государственной власти субъектов РФ при принятии соответствующего законодательного акта не имеют права указывать виды деятельности, не поименованные в данном перечне. Пунктом 3 ст. 34625.1 специально оговорено, что принятие субъектами РФ решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения, предусмотренную ст. 34611-34625 НК РФ. То есть в конечном счете решение о применении данного специального налогового режима на основе патента принимается самим налогоплательщиком — если соблюдены все необходимые условия. До 2009 г. патент мог быть выдан на календарный год, квартал (любой), полугодие (первое или второе) или на девять месяцев. С 2009 г. патент может выдаваться на любой срок менее года. В соответствии с новой редакцией п. 4 ст. 34626.1 НК РФ (введенной упоминавшимся Федеральным законом № 201-ФЗ) налогоплательщику предоставлено право применять УСН на основе патента от одного до 12 месяцев. Данное изменение вступило в силу 22 июля 2009 г. (дата вступления в силу Федерального закона № 201-ФЗ), но распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. Пунктом 6 ст. 34625.1 НК РФ установлено, что годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Так как в п. 1 ст. 34620 НК РФ указана налоговая ставка шесть процентов, то размер стоимости патента (сумма, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем) должна определяться как произведение суммы потенциально возможного дохода на 0,06. Например, законом субъекта РФ установлено, что по соответствующему виду деятельности потенциально возможный доход составляет 200 тыс. руб. — стоимость патента в этом случае будет равна 12 тыс. руб. (200 х 6%). В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (месяц, квартал, полугодие, и т. д.) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент. Фактически корректировка будет осуществляться посредством уточнения суммы налоговой ставки (так как сумма потенциально возможного дохода пересмотру не подлежит). То есть размер ставки в перечисленных случаях может колебаться от 0,5 до 5,5%. Внимание! Авторские права на книгу "Как правильно применять упрощенку" (Захарьин В.Р.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
