|
|
ОглавлениеНовое в законодательном регулировании упрощенной системы налогообложения в 2010 году 2. Целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения 3. Переход на упрощенную систему налогообложения 4. Прекращение применения упрощенной системы налогообложения 5. Порядок определения и учета доходов при применении УСН 6. Порядок определения и учета расходов при применении УСН 8. Перенос убытка на следующие налоговые периоды 9. Порядок исчисления и уплаты налога Раздел 2. Упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей 1. Условия перехода индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения 2. Налоговая нагрузка и обязанности по ведению учета 4. Порядок определения и учета доходов при применении УСН 5. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу2. Целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложенияПосле того как вопрос о праве на применение упрощенной системы налогообложения решен положительно, возникает необходимость оценки целесообразности перехода на специальный налоговый режим. 2.1. Налоговая нагрузкаПо общему правилу (п. 2 ст. 34611 НК РФ) применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 1741 НК РФ. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Таким образом, организации, перешедшие на УСН, не должны уплачивать полностью только налог на имущество организаций (до 2,2% от остаточной стоимости объектов основных средств, определяемой по правилам бухгалтерского учета). Налог на прибыль организации, перешедшие на УСН, не уплачивают только в части, относящейся к доходам и расходам от реализации товаров (работ, услуг), а также разницы сумм внереализационных доходов и расходов. Налог на прибыль с сумм доходов, полученных в виде дивидендов, а также доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств налог на прибыль уплачивается в общем порядке. Напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки: 1) 0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб. Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права. В случае если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны); 2) 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подп. 1; 3) 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями. При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ. В соответствии с п. 4 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки: 1) 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подп. 2 и 3, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.; 2) 9% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.; 3) 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации. Заметим, что соответствующие поправки были внесены в гл. 262 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ и вступили в силу с 1 января 2009 г. С этой же даты в силу вступили изменения, освобождающие субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСН, от ежеквартальной подачи налоговых деклараций. В связи с этим возник вопрос о том, следует ли представлять декларации о суммах доходов, облагаемых налогом на прибыль, в соответствии с п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ. Письмом Минфина России от 23 сентября 2009 г. № 03-1106/2/197 по этому поводу разъяснено, что в данном случае организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом, который обязан по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором были произведены выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Из этого следует, что налоговый агент обязан уплачивать налог на прибыль и подавать в инспекцию налоговые расчеты. А организация, применяющая УСН, при получении доходов в виде дивидендов должна сама представлять декларацию по налогу на прибыль. Как уже отмечалось, организации, перешедшие на УСН, не являются плательщиками НДС. При этом при импорте товаров НДС (подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) уплачивается в общем порядке. Также подлежит уплате НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ (ст. 1741 НК РФ). Данная статья действует с 2006 г. (введена Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ), а с 2009 г. (Федеральным законом от 30 июня 2008 г. № 108-ФЗ) ее действие распространено и на операции, осуществляемые в рамках концессионных соглашений. Отдельными нормами данной статьи, в частности, установлено, что при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом участник товарищества, концессионер или доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в установленном порядке. Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в общем порядке. Внимание! Авторские права на книгу "Как правильно применять упрощенку" (Захарьин В.Р.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
