|
|
ОглавлениеГлава 2. Динамика налоговых инструментов улучшения инвестиционного климата в регионах России Глава 3. Институциональная динамика государственно–частного партнерства на региональных рынках Глава 5. Становление в России института сити–менеджеров Глава 7. Динамика форм координации предпринимательской деятельности Глава 8. Анализ тенденций развития организационной поддержки инновационных процессов в регионах РФ Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуГлава 2. Динамика налоговых инструментов улучшения инвестиционного климата в регионах России2.1. Налогообложение и инвестиционный климатОдним из важнейших факторов, влияющих на инвестиционный и предпринимательский климат, является состояние налоговой системы и налоговая политика властей как в целом в стране, так и в отдельных ее регионах. О том, что состояние системы налогообложения в стране не отвечает требованиям стимулирования бизнеса и привлечению инвестиций, свидетельствуют данные рейтинга «Ведение бизнеса» Всемирного банка. По данным исследования в 2006 г., по совокупному рейтингу «легкости ведения бизнеса» Россия была на 96–м месте (из 175 стран), а по показателю «налогообложение» — на 98–м месте, в 2009 г. — на 120–м (из 181) по «легкости ведения бизнеса» и на 134–м — по «налогообложению», в 2010 г. — по «легкости ведения бизнеса» — на 123–м (из 183) и на 105–м по «налогообложению», в 2011 г. — на 120–м (из 183) и 105–м — соответственно, в 2012 г. — на 112–м и 64–м местах (из 183) соответственно. Таблица 2.1 Места Российской Федерации в рейтинге Всемирного банка по совокупному рейтингу и по показателю «налогообложение»
Необходимость налоговой реформы стала очевидна уже в начале 2000–х гг. Однако с момента дефолта 1998 г. никаких заметных действий в этом направлении с целью снижения нагрузки на бизнес не предпринималось. В 2003 г. совокупная налоговая нагрузка (с таможенными сборами) в России составляла около 60%, в результате чего честно и полностью платили налоги менее 5% предприятий. Такое положение очень существенно влияло на бизнес и на привлечение инвестиций: бизнес по большей части уходил в тень, а объем инвестиций был незначительным. Решение этих проблем требовало изменений в налоговой системе как по линии снижения налоговой нагрузки на бизнес, так и линии стимулирования инвестиций. Для стимулирования инвестиций могут использоваться такие механизмы, как налоговый кредит, в виде рассрочки уплаты налога на прибыль при инвестировании средства в развитие, прогрессивный налог на прибыль с освобождением (или снижением) от налога той части прибыли, которая идет на инвестиции, ускоренная амортизация и др. В последние 10 лет было реализовано значительное количество мер по совершенствованию налоговой системы. Были изменены правила налогообложения прибыли; для улучшения инвестиционной привлекательности экономики были освобождены от налогообложения дивиденды, получаемые от стратегических инвестиций в дочерние общества; был введен новый порядок уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), были унифицированы правила возврата этого налога; для стимулирования развития высокотехнологичных отраслей была установлена регрессивная шкала ЕСН и разрешено единовременное списание вычислительной техники при расчете налога на прибыль для IT–сектора. Для налогового стимулирования привлечения инвестиций с 1 января 2009 г. были снижены ставки налога на прибыль с 24 до 20%, введен ускоренный (заявительный) порядок возмещения НДС. Кроме того, для привлечения инвестиций в основные средства в 2009 г. введено освобождение от налога на добавленную стоимость ввоза технологического оборудования, не имеющего аналогов в России; увеличена амортизационная премия до 30% для основных средств со сроком полезного использования 3—20 лет; предоставлена возможность выбора метода начисления амортизации, сокращены сроки полезного использования для ряда основных средств и др. С января 2011 г. изменениями в ст. 256 и 257 НК РФ увеличена первоначальная стоимость амортизируемого имущества и основных средств — с 20 000 до 40 000 рублей. Кроме того, в 2010 г. был увеличен более чем в три раза размер инвестиционного налогового кредита, который могут получить инвесторы–налогоплательщики для приобретения оборудования, необходимого для проведения научно–исследовательских или опытно–конструкторских работ, технического перевооружения и т.п. Размер этого кредита вырос с 30 до 100% стоимости этого оборудования. В последние годы принято достаточно большое количество мер и изменений в законодательство, направленных на поддержку инвестиций в научно–исследовательские и опытно–конструкторские работы (НИОКР). Важными мерами являются освобождение от налога на прибыль научно-исследовательских организаций средств, которые получены ими от поддержки научной и научно–технической деятельности, а также средств, безвозмездно полученных организациями и фондами поддержки науки и образования для ведения научной деятельности. Научно–исследовательские и опытно–конструкторские работы, в том случае, если они относятся к созданию или усовершенствованию новой либо уже производимой продукции и технологий, освобождаются от налога на добавленную стоимость. От НДС освобождаются также работы по реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы ЭВМ, ноу–хау и др. В три раза (с 0,5% до 1,5%) увеличены нормативы отчислений в Российский фонд технологического развития и другие отраслевые (межотраслевые) фонды. Организациям и налогоплательщикам, использующим упрощенную систему налогообложения, в случае осуществления ими инновационной деятельности, предоставлена возможность принимать в целях уменьшения налоговой базы расходы на научно–исследовательские и опытно-конструкторские работы и на патентование. С 1 января 2009 г. был введен повышающий коэффициент (1,5) к затратам на научно–исследовательские и опытно–конструкторские работы. Коэффициент 1,5 применяется к НИОКР, включенным в установленный перечень направлений таких работ, включающий 32 направления. Кроме того, законом 2011 г. предоставляется возможность списания при налоговом учете в течение двух лет через механизм амортизации стоимости тех нематериальных активов, которые имеют инновационную направленность. Существенные налоговые меры предусмотрены для компаний, работающих в инновационном центре «Сколково», в частности льготы по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль и др. Кроме того, участникам проекта предоставляется право использовать в течение 10 лет пониженные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд России — в размере 14%, в остальные же фонды взносы не уплачиваются. В 2010 г. был принят ряд мер, направленных на поддержку модернизации. В частности, можно отметить такие как уменьшение налоговой базы при строительстве, реконструкции или модернизации судоходных либо портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта и др. Налоговая база в этом случае уменьшается на сумму капитальных вложений, которые закончены и учтены в балансовой стоимости данных объектов. В 2011 г. с целью дальнейшего совершенствования условий для инновационной деятельности были внесены изменения в Налоговый кодекс РФ. Этими поправками изменен порядок учета расходов на НИОКР в целях налогообложения прибыли, определен перечень этих расходов и др. Расширен состав льгот по налогу на имущество. Федеральным законом от 07.06.2011 г. № 132–ФЗ, в частности, добавлен пункт 21 ст. 381 Налогового кодекса РФ, которым освобождается от налогообложения имущество организации в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленных Правительством РФ или имеющих высокий класс энергетической эффективности. Мы перечислили лишь часть налоговых поправок, внесенных в Налоговый кодекс РФ в последние годы и направленных на совершенствование налоговой системы, предусматривающих различные льготы для стимулирования развития различных направлений экономики, на снижение налоговой нагрузки с целью создания благоприятного инвестиционного и делового климата. И все же налоговая нагрузка на бизнес и инвесторов в нашей стране достаточно велика. По данным заместителя руководителя Федеральной налоговой службы на сентябрь 2010 г., совокупная налоговая нагрузка в нашей стране составляет 24,2%, что больше, чем в европейских странах. По данным же, озвученным помощником Президента РФ А. Дворковичем, реальная налоговая нагрузка в России на ноябрь 2011 г. составляла около 40% от объема ВВП. Поэтому требуются дальнейшие шаги по совершенствованию налоговой системы. Меры по совершенствованию налоговой системы, принимаемые на федеральном уровне в последние годы, совершенствование механизма налогообложения и налогового администрирования, введение специальных налоговых режимов, а также мер налогового стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности и модернизации, снижение налоговой нагрузки и др. стали значимыми шагами улучшения инвестиционного и делового климата в стране. Однако эти меры, являясь крайне важными, не всегда достаточны. В связи с тем, что реализация инвестиционных проектов осуществляется в конкретных регионах, необходимо проведение и соответствующих мер по стимулированию инвесторов на уровне субъектов РФ. 2.2. Меры налогового стимулирования на региональном уровне и направления использования налоговых льгот в регионахРазвитие экономики регионов — субъектов Российской Федерации, создание в них благоприятного предпринимательского и инвестиционного климата требует привлечения достаточного объема инвестиций и проведения соответствующей инвестиционной политики, одним из направлений которой является формирование благоприятных налоговых условий для притока инвестиций. Создавая благоприятные условия для инвесторов и предпринимателей, власти регионов используют различные инструменты, среди которых важное место занимают налоговые льготы и преференции, а также возможность регулирования региональных налоговых ставок. Кроме того, следует отметить, что последние годы в связи с ограниченностью финансовых средств и усилением конкуренции регионов и за инвесторов, и за инвестиции, которая возросла в связи с мировым финансовым кризисом, налоговые льготы используются как один из механизмов конкурентной борьбы за инвесторов. Наиболее часто используются льготы по тем налогам, ставки которых регионы, согласно Налоговому кодексу РФ, могут снижать. Это налог на имущество и транспортный налог. Кроме того, регионы могут снижать и налог на прибыль в части, зачисляемой в бюджет региона. Хотя сам налог на прибыль согласно ст.13 Налогового кодекса РФ относится к федеральным налогам, однако согласно ст. 284 кодекса из налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 20%, лишь 2% зачисляются в федеральный бюджет, а 18% — в бюджеты субъектов РФ. При этом регионы могут своими законами понизить ставку налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков с 18% до 13,5%. Налог на имущество и транспортный налог в принципе являются региональными налогами и в соответствии с Налоговым кодексом РФ устанавливаются этим кодексом и законами субъектов РФ. Ставка налога на имущество определяется законодательными органами субъектов РФ и не может превышать 2,2%. Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность дифференциации налоговых ставок этого налога в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, являющегося объектом налогообложения. Ставку транспортного налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты определяют законодательные органы субъекта РФ. Законами субъектов РФ ставки налога, предусмотренные в Налоговом кодексе, могут быть увеличены либо уменьшены, но не более чем в 10 раз. Согласно НК РФ, региональные органы власти могут устанавливать льготы по налогу на имущество и по транспортному налогу. Льготы по земельному налогу, который Налоговым кодексом РФ отнесен к местным налогам, применяются органами местного самоуправления с целью стимулирования инвесторов во многих регионах — субъектах РФ. Средства от этого налога поступают в бюджет того муниципального образования, на территории которого находится земельный участок. Ставки земельного налога устанавливаются НК РФ, а также нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, Кроме того, местные органы определяют порядок и сроки уплаты налога. Налоговые льготы используются регионами в целях привлечения инвестиций для развития наиболее важных именно для этого региона направлений экономики или производств, для развития социальной сферы; для развития территории региона; для реализации стратегических и приоритетных инвестиционных проектов; для осуществления инновационных проектов и модернизации; для привлечения в экономику региона определенных объемов инвестиций и др. Во многих случаях для решения этих проблем используются налоговые льготы одновременно по нескольким налогам. Большинство субъектов РФ используют налоговые льготы для стимулирования инвестиций в развитие определенных, важных именно для этого региона, направлений экономики и социальной сферы. Например, в Тюменской области предприятиям и организациям, инвестирующим в развитие в регионе производств, в частности в нефтяной и нефтехимической отраслях, предоставляется целый комплекс льгот, включающий льготы по налогу на имущество, транспортному налогу и др. Кроме того, компании, ведущие добычу нефти и газа на территории Тюменской области, имеют право на возмещение части уплаченного в областной бюджет налога на добычу полезных ископаемых при условии, что оборудование и другие материальные ресурсы они закупают на предприятиях региона. Размер компенсации составляет 8% от стоимости заказанного и оплаченного оборудования. В этих условиях предприятиям становится выгодно закупать продукцию, произведенную в регионе. Данная льгота является дополнительным весомым аргументом для инвесторов при выборе места размещения новых производств. А дополнительно при такой схеме выгоду получают и компании, развивающие производство собственной продукции в области, которые приобретают определенные преимущества при ее реализации на территории региона. В Иркутской области в связи с важностью развития нефтедобывающей и химической промышленности предприятия этих отраслей в соответствии с региональным законом 2011 г. получили право на льготы по налогу на прибыль. Кроме того, организации, осуществляющие приоритетные для экономики региона виды деятельности, в случае приобретения, создания, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения имущества могут использовать пониженную ставку налога на имущество в течение 1—3 лет в зависимости от объема инвестиций. В 2010 г. в Ханты–Мансийском автономном округе были приняты изменения в закон «О ставках налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в бюджет Ханты–Мансийского автономного округа — Югры». Согласно этим изменениям организации–недропользователи при осуществлении на территории региона деятельности по глубокому разведочному бурению получали определенные налоговые льготы. Но при этом следует отметить, что условием получения льгот данными организациями было использование полученных ими за счет льгот средств на проведение указанных работ. По расчетам, которые проводились перед введением этих изменений, они позволили бы только в 2012 г. вернуть в бюджет на нужды населения 11,4 млрд. рублей выпадающих доходов. В Орловской области для стимулирования развития производства строительной керамики, фармацевтической продукции, а также селекционных работ по разведению племенных свиней введены льготы по налогу на имущество организаций. В связи с тем, что средства, получаемые предприятиями от этих льгот, вкладываются в развитие производства, предоставление льгот весьма эффективно. Так, объем предоставленных предприятиям данных отраслей налоговых льгот составил 72 млн. рублей, а их налоговые платежи в бюджет достигли отметки в 400 млн. рублей. Объем произведенной ими продукции составляет около 10 млрд. рублей, создаются новые рабочие места. Поэтому в 2012 г. был принят региональный закон, продлевающий действие льгот по налогу на имущество. Организации–инвесторы смогут и впредь использовать ставку налога на имущество организаций в размере 1,1%, но только при условии реинвестирования сэкономленных средств в дальнейшее развитие производства. В Мордовии тем организациям, которые заняты производством вагонов и подвижного состава, организациям, осуществляющим сдачу вагонов и другого подвижного состава в аренду, осуществляющим строительство газовых сетей, производство либо оптовую торговлю минеральными удобрениями и некоторые другие виды деятельности, снижается бессрочно ставка налога на прибыль до 13,5% (в части, зачисляемой в региональный бюджет). В Новосибирской области товаропроизводители в соответствии с региональным законом «О мерах государственной поддержки товаропроизводителей в Новосибирской области» получают бессрочно снижение ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет, до 13,5%. В этом же регионе занятые объектами производственного назначения земельные участки организаций, производящих и реализующих собственную продукцию, бессрочно облагаются пониженным до 30% от налоговой базы земельным налогом. В Республике Саха (Якутия) бессрочное снижение ставки налога на прибыль на 4% в части, зачисляемой в региональный бюджет, получают организации, занимающиеся сбором, очисткой и распределением воды. Это право предоставляется им в том случае, если они осуществляют капитальные вложения, а также расходы на развитие и модернизацию систем водоснабжения и водоотведения. В Республике Алтай предприниматели, участвующие в решении приоритетных для республики задач, таких как аэропортовая деятельность, газификация региона и т.п., получают снижение ставки по налогу на прибыль и освобождение от налога на имущество. В Новгородской области организации, инвестирующие средства в приобретение и строительство жилья по целевой программе региона, бессрочно освобождаются от налога на имущество. С целью развития сельского хозяйства и агропромышленного комплекса в Калужской области инвесторам в сфере АПК предоставляется право на бессрочное снижение ставки налога на прибыль до 13,5% (в части, зачисляемой в бюджет региона). В Республике Алтай организации, осуществляющие производство, переработку и хранение сельскохозяйственной продукции, в том случае, если выручка указанных организаций от этих видов деятельности составляет 70 и более процентов от общего объема реализованной продукции или произведенных работ и услуг, освобождаются от налога на имущество. Во многих регионах муниципальным образованиям в целях развития сельского хозяйства или производств, требующих достаточно больших земельных участков, а в ряде случаев просто для развития необходимых региону производств, предоставляются льготы по земельному налогу. Так, например, в Свердловской области для организаций, производящих сельскохозяйственную продукцию, установлена (бессрочно) льготная ставка земельного налога — 0,3%. Но действие данной ставки распространяется только на земельные участки, которые являются землями сельскохозяйственного назначения либо заняты сельскохозяйственными угодьями. Аналогичные нормы действуют и в Еврейской автономной области. В Волгоградской области лица, впервые организующие крестьянские или фермерские хозяйства, освобождаются от земельного налога на пять лет с момента предоставления им земельного участка. В Республике Бурятия для повышения объема выпуска товаров предприятиям–товаропроизводителям предоставляется полное и бессрочное освобождение от земельного налога. В ряде регионов льготные налоговые режимы применяют для привлечения инвестиций в развитие самих территорий. Так, в Самарской области в 2011—2012 гг. с целью развития расположенных в регионе моногородов и привлечения в них инвестиций был принят ряд документов, согласно которым для инвесторов и предпринимателей, открывающих бизнес и реализующих проекты в этих городах, вводятся специальные условия и льготы. Среди принятых документов такие как региональные законы «О государственной поддержке монопрофильных городских округов на территории Самарской области», «О пониженных ставках налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет» и «О налоге на имущество региональных организаций» и др. Принятие этих документов было вызвано необходимостью повышения инвестиционной привлекательности моногородов области, которые, как правило, дотационны и не обладают достаточным экономическим потенциалом. Благодаря изменениям, внесенным в законодательство региона, инвесторы в моногородах получили возможность пользоваться государственной региональной поддержкой и налоговыми льготами, такими, как пониженная до 13,5% ставка налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет, освобождение от налога на имущество, получение бюджетных субсидий в случае создания новых рабочих мест. Например, при реализации проекта с объемом инвестиций от 30 млн. рублей и создании более 25 рабочих мест предусмотрена субсидия за каждое рабочее место в размере, эквивалентном 2 тыс. евро. Период действия налоговых льгот для инвесторов в моногородах больше чем для инвесторов на других территориях региона на два налоговых периода. Если стоимость инвестиционного проекта от 100 до 500 млн. рублей, то льготы действуют шесть налоговых периодов, а если более 500 млн. рублей, то семь периодов. Наряду с региональными льготами муниципальные власти моногородов предлагают инвесторам также и свои муниципальные льготы, зачисляемые в городской бюджет, прежде всего по арендной плате за земельные участки либо полное освобождение от налога на землю. В сентябре 2012 г. приказом Министерства регионального развития муниципальные образования Самарской области Октябрьск, Похвистнево и Чапаевск включены в перечень моногородов России, и, следовательно, с 1 января 2013 г. инвесторы, пришедшие в эти города, могут воспользоваться всеми указанными выше льготами. Специальные налоговые режимы устанавливаются организациям–резидентам, которые осуществляют свою деятельность на территории особых экономических зон. Согласно статье 284 Налогового кодекса РФ организациям — резидентам этих зон ставка налога на прибыль от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, не может быть выше 13.5%. В соответствии с этим положением в регионах, имеющих ОЭЗ, например в Республике Бурятия, Алтайском крае, Иркутской области и др., организациям–резидентам предоставляются льготы по налогу на прибыль в отношении сумм, зачисляемых в бюджет региона — ставка снижается до 13.5%. В Ставропольском крае бессрочно освобождаются от налога на имущество на территории регионального туристско–рекреационного парка или регионального технологического парка организации, использующие это имущество для ведения деятельности в качестве резидента парка. Кроме того, в крае освобождаются от налога на имущество на пять лет (с момента постановки его на учет) организации–резиденты особой экономической зоны. Данная льгота распространяется на имущество, созданное или приобретенное для осуществления деятельности на территории данной ОЭЗ. Во многих регионах налоговыми льготами поддерживают организации, осуществляющие инвестиции в стратегические и приоритетные инвестиционные проекты. Так, в Мурманской области, согласно региональному закону № 1368–01, внесшего изменения в законы Мурманской области о ставке налога на прибыль организаций и о налоге на имущество организаций, с 1 января 2012 г. организации, реализующие инвестиционные проекты, включенные в реестр стратегических инвестиционных проектов региона, в течение 10 налоговых периодов могут использовать пониженную ставку налога на прибыль, полученную от реализации стратегического инвестиционного проекта, начиная с налогового периода, в котором получена эта прибыль. Аналогичное положение действует и для приоритетных инвестиционных проектов, не включенных в реестр стратегических, но период, на который распространяется льгота, составляет только три налоговых периода. На такое же время организации, осуществляющие приоритетные инвестиционные проекты, освобождаются и от налога на имущество. В Челябинской области для предприятий, реализующих приоритетные инвестиционные проекты с объемом инвестиций не менее 300 млн. рублей, ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет, равна нулю. Кроме того, эти предприятия получают льготы по транспортному налогу и на пять лет — по налогу на имущество. В Оренбургской области согласно региональному закону инвесторам, заключившим договор о реализации инвестиционного проекта или инвестиционной программы, предоставляется льгота по ставке налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет области, которая снижается до 14%. В таком же размере снижается ставка налога на прибыль организациям, реализующим инвестиционные проекты, включенные в областную инвестиционную программу в Тюменской области. Кроме того, этим организациям могут быть снижена до 0% ставка налога на имущество и транспортного налога. В Республике Мордовия организации, осуществляющие и реализующие приоритетные инвестиционные проекты, имеют бессрочные льготы по налогу на прибыль, ставка которой в части, подлежащей зачислению в региональный бюджет, снижена до 13,5%. В Ивановской области предприятия, реализующие приоритетные инвестиционные проекты и включенные в реестр инвестиционных проектов субъекта РФ, освобождаются от налога на имущество на период окупаемости инвестиций на срок не более 5 лет. В Вологодской области организации, созданные в результате реализации инвестиционного проекта, включенного в областную инвестиционную программу, получают освобождение от транспортного налога на весь срок окупаемости проекта (но не более чем на 5 лет). Внимание! Авторские права на книгу "Институциональные изменения в экономике российских регионов. Коллективная монография" ( Под ред. Тамбовцева В.Л. ) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
