Субъекты налоговых отношений. Учебное пособие для магистров

Короткова О.В., Лагкуева И.В., Соболь О.С.; под ред. Цареградской Ю.К., Соболь О.С.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 27.10.2017 ISBN: 9785392272112 Язык: Объем текста: 107 стр. Формат: epub

Оглавление

Предисловие

Глава 1. Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов

Глава 2. Налоговые агенты

Глава 3. Представительство в налоговых правоотношениях

Глава 4. Налоговые органы

Глава 5. Финансовые органы. Таможенные органы

Глава 6. Органы внутренних дел. Следственные органы

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 3.
Представительство в налоговых правоотношениях

В результате изучения главы студент должен

знать:

• понятие представительства в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

• формы представительства в налоговых правоотношениях;

• ограничения по кругу лиц — законных и уполномоченных представителей налогоплательщика;

уметь:

• разграничивать законное и уполномоченное представительство в налоговых правоотношениях;

• определять документы, подтверждающие правовой статус законного и уполномоченного представителей в налоговых правоотношениях;

владеть:

• навыками выбора формы представительства в налоговых правоотношениях;

• навыками оформления уполномоченного представительства в налоговых правоотношениях.

§ 1. Право на представительство в налоговых правоотношениях

Общие положения об институте представительства

Субъекты правоотношений в силу определенных причин (например, малолетний возраст, отсутствие профессиональных умений и навыков в сфере налогообложения, организационная форма осуществления деятельности) не всегда могут принимать участие в правоотношениях лично и самостоятельно. В этой связи интересы участника правоотношения на основании закона либо волеизъявления самого субъекта представляет специально уполномоченное лицо — представитель. Обстоятельства подобного рода способствовали появлению института представительства, который зародился в Древнем Риме и на современном этапе правового регулирования носит межотраслевой характер.

Право на налоговое представительство

В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя. Право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, или налоговое представительство раскрыто в гл. 4 НК РФ. С учетом правовой позиции Конституционного Суда РФ, «представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика — представляемого лица».

Понятие налогового представительства

В общем виде налоговое представительство можно определить как совершение одним лицом (представителем) в силу имеющегося у него полномочия от имени и в интересах другого лица (представляемого) юридически значимых действий, в результате которых у представляемого лица непосредственно возникают, изменяются и прекращаются права и обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

Право налогоплательщика на представительство с позиции ст. 26 НК РФ рассматривается не только как мера его возможного поведения, но и как определенная мера должного поведения.

Например, в соответствии со ст. 51 НК РФ обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется его опекуном за счет денежных средств этого недее­способного лица. Опекун пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков и плательщиков сборов, с учетом особенностей, предусмотренных п. 4 ст. 51 НК РФ.

Налогоплательщики — организации не могут участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иначе как через своих законных представителей, которыми, как правило, являются руководители постоянно действующих исполнительных органов. Налогоплательщики — организации в силу волеизъявления участвуют в налоговых отношениях и через уполномоченных представителей.

НК РФ допускает участие налогоплательщика через представителя во властных отношениях по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в РФ, а также в отношениях, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 НК РФ).

Формы налогового представительства

НК РФ устанавливает две формы налогового представительства — законное и уполномоченное налоговое представительство, что является традиционным разграничением в рамках межотраслевого института представительства.

Законное представительство

Законное представительство предполагает, что полномочия по представительству прав и законных интересов налогоплательщика в правоотношениях возникают у представителя на основании положений действующего законодательства без учета волеизъявления представляемого лица. Соответственно, законный представитель налогоплательщика — организации уполномочен представлять интересы организации в налоговых отношениях на основании закона или ее учредительных документов. Законными представителями налогоплательщика — физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Уполномоченное представительство

Уполномоченное представительство основано на волеизъявлении налогоплательщика, который уполномочивает конкретное физическое или юридическое лицо — представителя на совершение определенных юридически значимых действий, перечень которых указывается в доверенности. Уполномоченным представителем налогоплательщика может быть практически любое лицо, определенное налогоплательщиком с учетом ограничений, установленных налоговым и гражданским законодательством.

Заметим, что личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. У налогоплательщика может быть несколько представителей, в том числе законный и уполномоченный представитель, такая ситуация по общему правилу характерна для налогоплательщиков — организаций.

Короткова О.В., Лагкуева И.В., Соболь О.С.; под ред. Цареградской Ю.К., Соболь О.С. Субъекты налоговых отношений. Учебное пособие для магистров

Короткова О.В., Лагкуева И.В., Соболь О.С.; под ред. Цареградской Ю.К., Соболь О.С. Субъекты налоговых отношений. Учебное пособие для магистров

Учебное пособие подготовлено в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом высшего образования по направлению подготовки «Юриспруденция» (квалификация (степень) «магистр»). В учебном пособии на основании законодательства о налогах и сборах и практики его применения рассмотрен правовой статус налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их законных и уполномоченных представителей. Существенное внимание уделено характеристике полномочий финансовых органов, таможенных органов, органов внутренних дел и следственных органов в сфере налогов и сборов.<br /> Нормативные правовые акты приведены по состоянию на 10 июня 2017 г.<br /> Учебное пособие предназначено для магистрантов, аспирантов, преподавателей юридических и экономических вузов и факультетов, руководителей экономических субъектов, практикующих юристов и предпринимателей.

Внимание! Авторские права на книгу "Субъекты налоговых отношений. Учебное пособие для магистров" (Короткова О.В., Лагкуева И.В., Соболь О.С.; под ред. Цареградской Ю.К., Соболь О.С.) охраняются законодательством!