Субъекты налоговых отношений. Учебное пособие для магистров

Короткова О.В., Лагкуева И.В., Соболь О.С.; под ред. Цареградской Ю.К., Соболь О.С.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 27.10.2017 ISBN: 9785392272112 Язык: Объем текста: 107 стр. Формат: epub

Оглавление

Предисловие

Глава 1. Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов

Глава 2. Налоговые агенты

Глава 3. Представительство в налоговых правоотношениях

Глава 4. Налоговые органы

Глава 5. Финансовые органы. Таможенные органы

Глава 6. Органы внутренних дел. Следственные органы

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 1.
Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов

В результате изучения главы студент должен

знать:

• понятие налогоплательщика, плательщика сборов, плательщика страховых взносов;

• виды налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов;

• особенности нормативного правового обеспечения правового статуса указанных субъектов налоговых правоотношений;

уметь:

• определять права и обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

• выявлять особенности правового положения отдельных налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов;

владеть:

• навыками анализа прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов;

• навыками анализа обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов.

§ 1. Понятие налогоплательщика, плательщика сборов, плательщика страховых взносов

Общие положения

Налогоплательщики, плательщики сборов и страховых взносов согласно ст. 2 НК РФ являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в частности властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в РФ, отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Правовой статус налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов вне связи с конкретными правоотношениями, в которых указанные лица выступают в качестве субъектов, не наделенных властными полномочия­ми, определен в гл. 3 НК РФ.

Детальная регламентация правового положения указанных лиц при участии в соответствующих отношениях, урегулированных НК РФ, содержится в рамках:

1) ст. 24.1 НК РФ, гл. 3.1–3.4 НК РФ в связи с участием налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества, объединением налогоплательщиков в консолидированную группу налогоплательщиков, определением налогоплательщика в качестве оператора нового морского месторождения углеводородного сырья, участника регионального инвестиционного проекта, контролирующего лица контролируемой иностранной компании;

2) соответствующих глав части второй НК РФ применительно к взиманию отдельных видов налогов, сборов, страховых взносов;

3) разд. V, V.1, V.2 НК РФ при осуществлении налогового контроля, в том числе в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, осуществлении налогового контроля в форме налогового мониторинга;

4) разд. VII НК РФ в части инициирования и осуществления процедуры обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц;

5) разд. VI НК РФ в связи с привлечением к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Понятие налогоплательщика, плательщика сборов, плательщика страховых взносов

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Обособленные подразделения российских организаций

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, т. е. любые территориально обособленные от организации подразделения, по месту нахождения которых оборудованы стационарные рабочие места, не рассматриваются в качестве налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, а исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В этой связи организации, в состав которых входят обособленные подразделения, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Заметим также, что НК РФ в целях осуществления налогового контроля определяет возможность наличия обособленных подразделений у организаций, не устанавливая такой возможности для индивидуальных предпринимателей.

Постоянное представительство иностранной организации

Осуществление предпринимательской деятельности на территории РФ иностранной организацией создает постоянное представительство иностранной организации с учетом оснований, указанных в ст. 306 НК РФ. Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ. При осуществлении иностранной организацией деятельности через постоянное представительство на территории РФ иностранная организация подлежит постановке на налоговый учет по месту осуществления этой деятельности через постоянное представительство иностранной организации в РФ.

Виды налогоплательщиков

Разграничение налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов на виды с позиции НК РФ предопределено практической значимостью оснований классификации, по которым такое разграничение проводится, и соответственно различным режимом налогового регулирования в отношении групп налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, выявленных и установленных по соответствующим основаниям классификации.

НК РФ при определении налогоплательщиков исходит прежде всего из разграничения, с учетом их формы, на организации и физических лиц, что предопределено делением субъектов гражданского оборота на юридических лиц и граждан (физических лиц) и, помимо прочего, подтверждает производность налоговых правоотношений от первичных — гражданских правоотношений.

Статья 11 НК РФ определяет понятия организаций и физических лиц. Организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (иностранные организации). Физические лица — граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Крупнейшие налогоплательщики

В свою очередь, круг организаций и физических лиц неоднороден. Среди организаций — юридических лиц выделена категория крупнейших налогоплательщиков, подлежащих специальному налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях. При этом в целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются следующие критерии: 1) показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации; 2) признаки взаимозависимости и влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц; 3) наличие специального разрешения (лицензии) на право осуществления юридическим лицом конкретного вида деятельности; 4) проведение налогового мониторинга.

Иностранная структура без образования юридического лица

В качестве самостоятельной группы налогоплательщиков ст. 19 НК РФ выделяет иностранные структуры без образования юридического лица. Иностранная структура без образования юридического лица — организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров. Например, иностранная структура без образования юридического лица, имеющая недвижимое имущество на праве собственности, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, признается налогоплательщиком налога на имущество организаций в соответствии с гл. 30 НК РФ.

В целом разграничение налогоплательщиков на организации и физических лиц позволяет оптимизировать процедуру установления и введения налогов в связи с определением в рамках системы налоговых платежей налогов, плательщиками которых являются только организации (налог на прибыль организаций, налог на игорный бизнес), только физические лица (налог на доходы физических лиц), организации и физические лица (налог на добавленную стоимость, акцизы, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, транспортный налог, налоги на имущество, земельный налог).

Взаимозависимые лица

Налогоплательщики — организации и физические лица — с учетом существующих между ними взаимосвязей могут являться взаимозависимыми лицами, что подлежит установлению при осуществлении налогового контроля цен в сделках между указанными лицами, поскольку взаимозависимые лица имеют тенденцию к занижению ценовых параметров совершаемых сделок.

Нормы НК РФ об установлении взаимной зависимости между лицами исходят прежде всего из определения общего понятия и общих критериев такой зависимости. Так, согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

При определении общих критериев взаимозависимости на основании п. 2 ст. 105.1 НК РФ учитывается влияние, которое может оказываться: а) в силу участия одного лица в капитале других лиц; б) в соответствии с заключенным между лицами соглашением; в) при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

Отметим, что организации и физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признавать себя взаимозависимыми лицами и в этой связи осуществлять корректировку налоговой базы, но порядок такого признания НК РФ не установлен. Кроме того, взаимозависимость между лицами может быть признана в судебном порядке при условии, что «основания указаны в других правовых актах, а отношения между этими лицами объективно могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг), в том числе в случаях совершения хозяйственным обществом сделок с заинтересованными лицами, признаваемыми таковыми законом».

Налогоплательщики, как физические лица, так и организации, с позиции полного либо ограниченного обременения их доходов (прибыли) налоговыми платежами, установленными законодательством о налогах и сборах РФ, признаются налоговыми резидентами РФ или налоговыми нерезидентами РФ. Указанный правовой статус налогоплательщика оказывает непосредственное влияние и на размер применяемой налоговой ставки при исчислении налога.

Налоговые резиденты РФ

Согласно ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

В соответствии со ст. 246.2 НК РФ налоговыми резидентами РФ наряду с российскими организациями признаются следующие организации:

1) иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения, — для целей применения этого международного договора;

2) иностранные организации, местом управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором РФ по вопросам налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие специальный режим налогообложения

В связи с совпадением объектов налогообложения, установленных законодательством РФ и зарубежных стран, при исчислении и уплате налогов с доходов (прибыли) налоговыми резидентами РФ и налоговыми нерезидентами РФ в целях избежания двойного налогообложения между РФ и зарубежными государствами на уровне правительств договаривающихся сторон заключены соглашения об избежании двойного налогообложения.

Определенные налогоплательщики с учетом оснований, установленных разделом VIII.1 НК РФ, вправе применять специальный налоговый режим. Налогоплательщики, перешедшие на применение специального налогового режима, как правило, освобождаются от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13–15 НК РФ. Таким образом, НК РФ допускает разграничение налогоплательщиков с позиции применяемого налогового режима на две группы: налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения, и налогоплательщики, применяющие специальный режим налогообложения.

Правовой статус налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в свою очередь, неоднороден и зависит от вида специального налогового режима. С учетом НК РФ, в текущий период могут быть выделены следующие виды налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы:

1) налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога — организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ;

2) налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ;

3) налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном гл. 26.3 НК РФ;

4) налогоплательщики и плательщики сборов — организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции», и применяющие систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, установленную гл. 26.4 НК РФ;

5) налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ.

Виды плательщиков сборов

Плательщики сборов, с учетом видов сборов, установленных НК РФ, могут быть разграничены на плательщиков:

1) государственной пошлины,

2) сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,

3) торгового сбора.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица в случае, если они: а) обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ; б) выступают ответчиками в судах, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с гл. 25.3 НК РФ.

Плательщиками сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории РФ, разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Короткова О.В., Лагкуева И.В., Соболь О.С.; под ред. Цареградской Ю.К., Соболь О.С. Субъекты налоговых отношений. Учебное пособие для магистров

Короткова О.В., Лагкуева И.В., Соболь О.С.; под ред. Цареградской Ю.К., Соболь О.С. Субъекты налоговых отношений. Учебное пособие для магистров

Учебное пособие подготовлено в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом высшего образования по направлению подготовки «Юриспруденция» (квалификация (степень) «магистр»). В учебном пособии на основании законодательства о налогах и сборах и практики его применения рассмотрен правовой статус налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их законных и уполномоченных представителей. Существенное внимание уделено характеристике полномочий финансовых органов, таможенных органов, органов внутренних дел и следственных органов в сфере налогов и сборов.<br /> Нормативные правовые акты приведены по состоянию на 10 июня 2017 г.<br /> Учебное пособие предназначено для магистрантов, аспирантов, преподавателей юридических и экономических вузов и факультетов, руководителей экономических субъектов, практикующих юристов и предпринимателей.

Внимание! Авторские права на книгу "Субъекты налоговых отношений. Учебное пособие для магистров" (Короткова О.В., Лагкуева И.В., Соболь О.С.; под ред. Цареградской Ю.К., Соболь О.С.) охраняются законодательством!