Субъекты налоговых отношений. Учебное пособие для магистров

Короткова О.В., Лагкуева И.В., Соболь О.С.; под ред. Цареградской Ю.К., Соболь О.С.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 27.10.2017 ISBN: 9785392272112 Язык: Объем текста: 107 стр. Формат: epub

Оглавление

Предисловие

Глава 1. Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов

Глава 2. Налоговые агенты

Глава 3. Представительство в налоговых правоотношениях

Глава 4. Налоговые органы

Глава 5. Финансовые органы. Таможенные органы

Глава 6. Органы внутренних дел. Следственные органы

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 2.
Налоговые агенты

В результате изучения главы студент должен

знать:

• понятие налогового агента;

• права и обязанности налоговых агентов;

• виды налоговых агентов;

уметь:

• определять особенности правового положения налоговых агентов по налогу на добавленную стоимость;

• определять особенности правового положения налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц;

• определять особенности правового положения налоговых агентов по налогу на прибыль организаций;

владеть:

• навыками выявления отличий налоговых агентов от иных субъектов отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

• навыками самостоятельного поиска и анализа норм НК РФ, определяющих правовой статус налоговых агентов.

§ 1. Понятие налоговых агентов, их права и обязанности

Общие положения

Среди субъектов налоговых правоотношений определенное место занимают лица, которые на основании положений НК РФ призваны оказывать налогоплательщикам содействие в уплате налогов. Привлечение к уплате налогов кроме налогоплательщиков и других лиц обусловлено желанием государства упростить процесс налогообложения, снизить издержки налогового администрирования, сократить количество нарушений законодательства о налогах и сборах. Подобные причины и привели к появлению в составе субъектов налоговых правоотношений налоговых агентов, банков и сборщиков налогов.

Особенности правового статуса налоговых агентов

Правовое положение налоговых агентов имеет специфический характер, поскольку они не являются ни налогоплательщиками (при исполнении ими налогово-процессуальных функций (обязанностей)), ни налоговыми органами. Являясь субъектами публичного права, налоговые агенты призваны исчислять, удерживать и перечислять налоги, таким образом фактически совершая действия в публичных интересах. Налоговые агенты выступают процессуальными посредниками между налогоплательщиками (имеющими в этом случае формально-пассивный статус) и государством, с которым находятся в публично-правовых отношениях. В отношениях с налогоплательщиком (имеющим формально-пассивный статус) налоговый агент также находится в публично-правовых отношениях, так как эти отношения являются процессуальными и определяются только нормами публичного права — налогового права. Этим обстоятельством и определяется специфика правового статуса налоговых агентов.

Понятие налоговых агентов

Законодательство о налогах и сборах возлагает на налоговых агентов обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Налоговые агенты участвуют в процессе (порядке) уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и налога на прибыль организаций. Указанные налоговые платежи являются бюджетообразующими, что подтверждает особую роль в налогообложении налоговых агентов как процессуальной категории. Участие в налоговом процессе налоговых агентов вызвано как экономической целесообразностью (уменьшением количества платежных операций и сокращением сроков поступления денежных средств в бюджеты), так и реализацией принципа удобства налого­обложения. Налоговые агенты, являясь одним из главных участников налогового процесса, процессуально исключают возможности уклонения от уплаты налогов, повышая тем самым эффективность самого налогового процесса как экономической категории.

Признаком, который объединяет лиц, содействующих уплате налогов, является достижение одной цели с налогоплательщиком — исполнения налоговой обязанности и поступления в полном объеме сумм налоговых платежей в бюджет. Вариативность способов достижения этой цели обусловлена тем, что необходимость привлечения иных, кроме налогоплательщиков, лиц возникает на различных стадиях исполнения налоговой обязанности. В некоторых случаях налогоплательщик заменяется другим субъектом и исключается из механизма налогообложения. В иных случаях третье лицо включается в процесс уплаты налога уже после того, как налогоплательщик выполнил все действия в соответствии с налогово-правовым регулированием. В качестве примера первого может служить использование в механизме налогообложения налоговых агентов, а второго — сборщиков налогов и банков.

Функции налоговых агентов

Действующее законодательство определяет налоговых агентов через функции, которые они выполняют в налоговых правоотношениях. В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Отдельными специалистами отмечается, что это определение не в полной мере отражает специфику налоговых агентов, поскольку не позволяет отграничить их от налогоплательщиков. В частности, обязанности по исчислению налогов, как известно, возлагаются также и на налогоплательщиков, а перечисление налоговым агентом сумм налогов, по сути, аналогично уплате налогов. Кроме того, в определении налогового агента не нашли должного отражения другие обязанности этих субъектов.

Данное определение отражает специфические черты налогового агента, наиболее ему присущие, — выполнение функций по исчислению, удержанию и перечислению налогов. При этом уплата и перечисление налогов не совпадают. Также не указывается экономическая сущность рассматриваемых субъектов. Недостаточно просто указать на то, что лицо исчисляет, удерживает и перечисляет налоги, для признания организации или физического лица налоговым агентом. Необходимо указание на наличие определенной экономической связи между ним и налогоплательщиком. Такая связь и позволяет привлекать налогового агента к исполнению отдельных налоговых обязанностей за налогоплательщика. Речь идет о том, что налоговый агент должен являться по отношению к налогоплательщику источником выплаты дохода. Подобным термином именуют физических лиц и организации, от которых налогоплательщик получает доход. Но нельзя не согласиться с тем, что не каждый источник выплаты доходов налогоплательщику является налоговым агентом, а только тот, который определен в законе.

В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению предусмотрены порядком уплаты таких налогов как НДС, НДФЛ и налог на прибыль организаций. Взимание других налогов, а также сборов в настоящее время осуществляется без использования налоговых агентов в механизме налогообложения.

Состав налоговых агентов

Состав налоговых агентов может различаться в зависимости от вида дохода. Их обязанности могут иметь свои особенности. Так, порядок взимания налога на прибыль организаций согласно ст. 286 НК РФ предусматривает возложение соответствующих обязанностей на налогового агента в случаях, когда налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации. Обязанность по исчислению сумм налога, подлежащих удержанию с доходов налогоплательщика и перечислению в бюджет, возникает у российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство. Также обязанность налогового агента возникает в случаях, когда доход выплачивается в виде дивидендов или в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Например, в ст. 287 НК РФ закреплено, что российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, как налоговые агенты, выплачивающие доход иностранной организации, обязаны удерживать с него сумму налога, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налоговые агенты — источники выплаты доходов

Таким образом, налоговые агенты могут быть определены как лица, выплачивающие доходы налогоплательщикам (источники выплаты доходов), на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

На частных лиц обязанности налоговых агентов российское законодательство возлагает в нескольких случаях:

Короткова О.В., Лагкуева И.В., Соболь О.С.; под ред. Цареградской Ю.К., Соболь О.С. Субъекты налоговых отношений. Учебное пособие для магистров

Короткова О.В., Лагкуева И.В., Соболь О.С.; под ред. Цареградской Ю.К., Соболь О.С. Субъекты налоговых отношений. Учебное пособие для магистров

Учебное пособие подготовлено в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом высшего образования по направлению подготовки «Юриспруденция» (квалификация (степень) «магистр»). В учебном пособии на основании законодательства о налогах и сборах и практики его применения рассмотрен правовой статус налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их законных и уполномоченных представителей. Существенное внимание уделено характеристике полномочий финансовых органов, таможенных органов, органов внутренних дел и следственных органов в сфере налогов и сборов.<br /> Нормативные правовые акты приведены по состоянию на 10 июня 2017 г.<br /> Учебное пособие предназначено для магистрантов, аспирантов, преподавателей юридических и экономических вузов и факультетов, руководителей экономических субъектов, практикующих юристов и предпринимателей.

Внимание! Авторские права на книгу "Субъекты налоговых отношений. Учебное пособие для магистров" (Короткова О.В., Лагкуева И.В., Соболь О.С.; под ред. Цареградской Ю.К., Соболь О.С.) охраняются законодательством!