|
|
ОглавлениеГлава 1. Статистика государственных финансов 1.1. Государственные финансы как объект статистического изучения 1.2. Классификация потоков и запасов в статистике государственных финансов 1.3. Статистический учет потоков и запасов 1.4. Стоимостная оценка потоков и запасов 1.5. Информационная база статистики государственных финансов 1.6. Классификация доходов бюджетной системы 1.7. Классификации расходов в статистике государственных финансов 1.8. Долговые операции органов государственного управления 1.9. Построение сводного финансового баланса 1.10. Система показателей статистики государственных финансов 1.11. Анализ показателей бюджетного процесса Глава 2. Статистика финансовых корпораций 2.1. Финансовые корпорации как объект статистического изучения 2.2. Направления и основные классификации статистики финансовых корпораций 2.3. Информационная база расчета показателей банковской статистики и выпуска финансовых посредников 2.4. Статистика денежного обращения 2.5. Статистическое изучение рынка долгосрочных капиталов 2.6. Система показателей статистики страхования и социального обеспечения 2.7. Платежный баланс как информационная база статистики международных валютно-кредитных операций Практикум по статистике финансов и кредита. Методические указания 1. Статистическая оценка вариации финансовых показателей 2. Применение метода группировок для анализа финансовых показателей 4. Оценка характеристик рядов динамики финансовых показателей 5. Выявление основной тенденции развития в рядах динамики и прогнозирование финансовых показателей 6. Учет сезонного фактора в изучении динамики финансовых показателей Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу1.6. Классификация доходов бюджетной системыКак следует из вышеизложенного, доходы представляют собой увеличение чистой стоимости активов в результате операций. Единицы сектора государственного управления имеют четыре основных источника доходов: налоги и другие обязательные трансферты, вводимые государственными единицами; доходы от собственности, получаемые в связи с владением активами; продажи товаров и услуг; добровольные трансферты, получаемые от других единиц. Доходы состоят из разнородных элементов. Соответственно эти элементы классифицируются по различным характеристикам в зависимости от вида доходов. Схема классификации налогов в основном определяется объектом налогообложения. Гранты классифицируются по источникам получения доходов, а доходы от собственности классифицируются по виду дохода. Полная система классификации доходов бюджета в международной статистике государственных финансов приведена ниже. Классификация доходов 1 Доходы 11 Налоги 111 Налоги на доходы, прибыль и прирост капитала 1111 Уплачиваемые физическими лицами 1112 Уплачиваемые корпорациями и другими предприятиями 1113 Не распределяемые по категориям 112 Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу 113 Налоги на собственность 1131 Периодические налоги на недвижимое имущество 1132 Периодические налоги на чистую стоимость имущества 1133 Налоги на наследуемое имущество, наследство и дарение 1134 Налоги на финансовые операции и операции с капиталом 1135 Другие непериодические налоги на собственность 1136 Другие периодические налоги на собственность 114 Налоги на товары и услуги 1141 Общие налоги на товары и услуги 11411 Налоги на добавленную стоимость 11412 Налоги с продаж 11413 Налоги с оборота и другие общие налоги на товары и услуги 1142 Акцизы 1143 Прибыль фискальных монополий 1144 Налоги на специфические услуги 1145 Налоги на использование товаров и на разрешение на их использование или на осуществление деятельности 11451 Налоги на автотранспортные средства 11452 Другие налоги на использование товаров и на разрешение на их использование или на осуществление деятельности 1146 Другие налоги на товары и услуги 115 Налоги на международную торговлю и операции 1151 Таможенные и другие импортные пошлины 1152 Налоги на экспорт 1153 Прибыль экспортных или импортных монополий 1154 Курсовая прибыль 1155 Налоги на операции с иностранной валютой 1156 Другие налоги на международную торговлю и операции 116 Другие налоги 1161 Уплачиваемые только коммерческими предприятиями 1162 Уплачиваемые другими предприятиями, кроме коммерческих, или неидентифицируемые 12 Взносы (отчисления) на социальные нужды 121 Взносы (отчисления) на социальное обеспечение 1211 Взносы работников 1212 Отчисления работодателей 1213 Отчисления лиц, работающих не по найму, или незанятых 1214 Не распределяемые по категориям взносы/отчисления 122 Другие взносы (отчисления) на социальные нужды 1221 Взносы работников 1222 Отчисления работодателей 1223 Условно исчисленные взносы (отчисления) 13 Гранты 131 От правительств иностранных государств 1311 Текущие 1312 Капитальные 132 От международных организаций 1321 Текущие 1322 Капитальные 133 От других единиц сектора государственного управления 1331 Текущие 1332 Капитальные 14 Другие доходы 141 Доходы от собственности 1411 Проценты 1412 Дивиденды 1413 Отчисления из доходов квазикорпораций 1414 Доходы от собственности, вмененные держателям страховых полисов 1415 Рента 142 Продажа товаров и услуг 1421 Продажи, осуществляемые рыночными заведениями 1422 Административные сборы 1423 Рыночные продажи, осуществляемые нерыночными заведениями 1424 Условно исчисленные продажи товаров и услуг 143 Штрафы, пени и неустойки 144 Добровольные трансферты, кроме грантов 1441 Текущие 1442 Капитальные 145 Прочие и неидентифицируемые доходы Доходы следует отражать в учете по методу начисления, т.е. тогда, когда имеют место деятельность, операции или другие события, в результате которых образуются требования на получение налогов или других видов доходов. Способы применения данного общего правила в отношении различных видов доходов указываются в каждом разделе классификации по мере необходимости. За исключением налогов и взносов (отчислений) на социальные нужды, сумма доходов, подлежащая отражению в учете, представляет собой всю сумму, в отношении которой единица сектора государственного управления имеет безусловное требование. Как было сказано ранее, при отражении в учете суммы налогов и взносов (отчислений) на социальные нужды следует принимать во внимание тот факт, что государственная единица, являющаяся получателем доходов, обычно не является стороной в операции или другом событии, создающем обязательство по уплате налогов или взносов (отчислений) на социальное страхование. Поэтому многие из таких операций и событий постоянно ускользают из поля зрения налоговых органов. В сумму доходов от налогов и взносов (отчислений) на социальное страхование не должны включаться суммы, которые могли бы быть получены в результате таких неучтенных событий в случае, если бы органы государственного управления узнали о них. Другими словами, считается, что доходы государственных единиц создают только те налоги и взносы (отчисления) на социальное страхование, которые фактически подтверждены начислениями налога и налоговыми декларациями, таможенными декларациями и другими аналогичными документами. Кроме того, типичной является ситуация, при которой некоторые из начисленных налогов и взносов (отчислений) на социальное страхование никогда не будут собраны. Было бы нецелесообразно зачислять в доходы те суммы, которые государственная единица не ожидает получить исходя из реалистических соображений. Таким образом, разность между начисленными суммами и ожидаемыми поступлениями представляет собой требование, которое не имеет реальной стоимости и не должно отражаться в учете как доходы. Сумма налогов и взносов (отчислений) на социальное страхование, отражаемая как доходы, должна представлять собой сумму, которую предполагается получить исходя из реалистичных оценок. Однако фактическое поступление средств может иметь место лишь в более позднем периоде, а возможно, и через весьма значительный промежуток времени. Не всегда ясно, является ли обязательный трансферт налогом или взносом (отчислением) на социальное обеспечение. Взносы (отчисления) на социальное обеспечение включают все обязательные платежи, производимые застрахованными лицами или их работодателями государственным единицам, предоставляющим пособия по социальному обеспечению, для гарантирования права на получение этих пособий, при условии, что указанные взносы (отчисления) устанавливаются в размере, который определяется заработками, фондом оплаты труда или численностью работников. Если в качестве приблизительного показателя валовой заработной платы используется доход — как в случае лиц, работающих не по найму, — соответствующие поступления отражаются в учете как взносы (отчисления) на социальное обеспечение. Для гарантирования права на получение пособий могут также производиться добровольные взносы (отчисления). Обязательные трансферты, взимаемые с других объектов и направляемые целевым назначением на расходы по социальному обеспечению, являются налогами и классифицируются по соответствующему объекту налогообложения. В частности, поступления, базой для исчисления которых служит чистый доход, корректируемый с учетом индивидуальных вычетов из налогооблагаемой базы и льгот, классифицируются как налоги на доходы, даже если они направляются целевым назначением на выплату пособий по социальному обеспечению. Обязательные платежи, которые взимаются в размере, определяемом заработками, фондом оплаты труда или численностью работников, которые не гарантируют право на получение пособий по социальному обеспечению, классифицируются как налоги на фонд заработной платы или на рабочую силу. 1.6.1. Классификация налоговых потоковОхват, время отражения в учете и стоимостная оценка налоговых доходов в статистике государственных финансов и СНС 1993 г. идентичны, однако существуют различия в системах классификации. СНС 1993 г. содержит положения о составлении статистики: 1) по налогам на производство и импорт; 2) текущим налогам на доходы, имущество и т.п. и 3) налогам на капитал. Подход, принятый в статистике государственных финансов, заключается в том, чтобы классифицировать налоги главным образом по объекту налогообложения. Налоги группируются в шесть основных категорий: 1) налоги на доходы, прибыль и прирост капитала; 2) налоги на фонд заработной платы и рабочую силу; 3) налоги на собственность; 4) налоги на товары и услуги; 5) налоги на международную торговлю и операции;6) прочие налоги. Между этими категориями не всегда можно провести четкие границы, поэтому те случаи, относительно которых могут возникнуть сомнения, нуждаются в дополнительных комментариях. Как правило, направление поступлений от того или иного налога на целевое использование не оказывает влияния на его классификацию. Исключение составляет разграничение, проводимое между налогами на фонд заработной платы и рабочую силу и взносами (отчислениями) на социальное обеспечение. Если доходы предназначаются для использования в рамках программы социального обеспечения, они являются взносами (отчислениями) на социальное обеспечение. В противном случае они представляют собой налог на фонд заработной платы и рабочую силу. Классификация налогов МВФ во многом аналогична классификации, используемой в издании Revenue Statistics («Статистика доходов»), ежегодно публикуемом Организацией экономического сотрудничества и развития. Два основных различия состоят в том, что в «Статистике доходов» обязательные взносы (отчисления) на социальное обеспечение отражаются как налоги, а категории налогов на товары и услуги и налогов на международную торговлю и операции объединены в одну. Налоги и другие обязательные трансферты должны отражаться в учете тогда, когда имеют место деятельность, операции или другие события, в результате которых образуются требования органа государственного управления по налогам или другим платежам. Это время не обязательно является временем наступления налогооблагаемого события. Например, обязательство по уплате налога на прирост капитала обычно возникает при продаже актива, а не при повышении его стоимости. Возвраты налогов представляют собой поправки на переплаченные суммы и обычно учитываются как отрицательные налоги. Они относятся к тому периоду, в котором имело место событие, вызвавшее переплату. В случае налога на добавленную стоимость налогоплательщики, кроме конечных потребителей, обычно имеют право на возврат налогов, уплаченных с покупок. Если этот возврат превышает сумму налогов, уплаченных данным налогоплательщиком, чистый возврат отражается как отрицательный налог. Налоговые кредиты представляют собой суммы, вычитаемые из налога, который в противном случае подлежал бы уплате. Следствием некоторых видов кредитов может стать чистый платеж, производимый государственной единицей налогоплательщику, которые отражаются как расходы, а не как отрицательный налог. В ряде случаев сбор налогов осуществляется одной государственной единицей, которая затем частично или полностью переводит их другой государственной единице. В зависимости от действующего механизма налоги, переводимые второй государственной единице, могут быть перераспределены с отнесением к налоговым доходам этой единицы или отражаться в учете как налоговые доходы единицы, осуществляющей сбор налогов, и как грант от этой единицы другой государственной единице. Как правило, налог закрепляется за государственной единицей, которая: а) реализует свои полномочия по взиманию налога (либо в качестве принципала, либо в результате делегирования ей полномочий принципала), б) имеет право самостоятельно принимать окончательное решение об установлении и изменении налоговой ставки, а также в) имеет право самостоятельно принимать окончательное решение об использовании средств. Если сумма собрана одним органом государственного управления в пользу и от имени другого органа государственного управления и последний орган государственного управления обладает полномочиями взимать налог, устанавливать и изменять его ставку, а также определять использование поступлений, то первый орган государственного управления действует как агент последнего, и в этом случае осуществляется перераспределение налога. Любые суммы, удерживаемые органом государственного управления, осуществляющим сбор налогов, в качестве платы за сбор налога, должны отражаться как плата за услугу. Любые другие суммы, удерживаемые органом государственного управления, осуществляющим сбор налогов, например в рамках механизма распределения налоговых поступлений, должны отражаться как текущие гранты. Если органу государственного управления, осуществляющему сбор налогов, были делегированы полномочия устанавливать и изменять ставку налога, а также принимать решение о конечном использовании поступлений, тогда собранная сумма должна отражаться как налоговые доходы этого органа государственного управления. В тех случаях, когда различные органы государственного управления совместно и на равных основаниях устанавливают ставку налога, а также совместно и на равных основаниях принимают решение о распределении поступлений, и при этом ни один орган государственного управления не имеет верховных полномочий в данной области, налоговые доходы закрепляются за каждым органом государственного управления в соответствии с его долей поступлений. Если действующий механизм позволяет одной государственной единице осуществлять верховные полномочия в данной области, тогда все налоговые доходы закрепляются за этой институциональной единицей. Кроме того, возможна ситуация, когда налог взимается в соответствии с конституционными или иными полномочиями одного органа государственного управления, однако другие органы государственного управления самостоятельно устанавливают ставку налога в рамках своей юрисдикции и самостоятельно принимают решения об использовании поступлений от налогов, собираемых в рамках их юрисдикции. Поступления от налогов, собранных в рамках юрисдикции каждого соответствующего органа государственного управления, закрепляются за этим органом государственного управления в качестве налоговых доходов. Налоги на доходы, прибыль и прирост капитала, налоги на фонд заработной платы и рабочую силу Налоги на доходы, прибыль и прирост капитала, как правило, взимаются: 1) с заработной платы, чаевых, гонораров, комиссионных, дополнительных социальных выплат и иных видов оплаты трудовых услуг; 2) доходов в форме процентов, дивидендов, ренты и роялти; 3) прироста и потерь капитала, включая распределение прироста капитала инвестиционных фондов; 4) прибыли корпораций, товариществ, предприятий без образования юридического лица, наследственной массы и трастов; 5) налогооблагаемой части социального обеспечения, пенсий, аннуитетов, страхования жизни и иных пенсионных счетов; 6) разных прочих статей доходов. Налоги на доходы, прибыль и прирост капитала относятся либо к «физическим лицам» (1111), либо к «корпорациям и другим предприятиям» (1112). При отсутствии информации, необходимой для определения того, следует ли относить налоги к одной из указанных категорий, эти налоги отражаются как «не распределяемые по категориям» (1113). Подоходные налоги с наследственной массы учитываются как налоги с физических лиц. Налоги на доходы некоммерческих единиц учитываются как налоги с корпораций. Налоги на доходы трастов, если получателями доходов являются физические лица, отражаются как налоги с физических лиц, а в остальных случаях — как налоги с корпораций. Эти налоги могут взиматься с фактической или оценочной величины доходов и прибыли и с реализованного или нереализованного прироста капитала. Сумма доходов, подлежащая обложению налогом, как правило, меньше валовых доходов, поскольку допускаются различные вычеты. Налог на прибыль взимается с разности доходов и допустимых вычетов. Внимание! Авторские права на книгу "Статистика финансов и кредита. 2-е издание" (Дианов Д.В., Радугина Е.А., Степанян Е.Н.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
