|
|
ОглавлениеГлава 1. Интерес как правовая категория. § 1. Понятие интересов в правовой науке и их классификация § 2. Законные интересы и их соотношение с субъективными правами § 3. Соотношение частных и публичных интересов в праве § 2. Требования, предъявляемые к рекламе § 2. Правовое регулирование обеспечения интеллектуальных прав в рекламе § 3. Характеристика договоров, используемых при осуществлении рекламной деятельности Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу§ 3. Налогообложение рекламыСреди отношений по государственному регулированию предпринимательской деятельности важнейшее место занимают отношения, связанные с налоговым регулированием. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности осуществляется двумя методами: налогообложением такой деятельности и контролем правильности налогообложения. В рамках настоящего исследования рассмотрим проблемы налогообложения рекламной деятельности как метода налогового регулирования предпринимательской деятельности, осуществляемого государством. Очевидно, что конечной целью осуществления того или иного вида предпринимательской деятельности является получение предпринимателем прибыли. В свою очередь, государство, реализуя посредством взимания законно установленных налогов и сборов одну из своих функций — формирование государственной казны — отчуждает часть прибыли, полученной хозяйствующим субъектом. В связи с этим проблемы правового регулирования налогообложения предпринимательской деятельности всегда являются актуальными и заслуживают самостоятельного рассмотрения. Данное утверждение представляется справедливым и применительно к проблемам налогообложения деятельности субъектов рекламных правоотношений. Следует отметить, что для большинства хозяйствующих субъектов само по себе создание и распространение рекламы как способ продвижения товаров (работ, услуг) является одной из статей расходов. Для других, напротив, изготовление и распространение рекламных материалов служит источником доходов. Речь в данном случае идет о таких субъектах рекламных правоотношений, как рекламопроизводители и рекламораспространители, для которых изготовление и распространение рекламы является зачастую основным видом деятельности. В связи с этим представляется некорректным высказанное в литературе мнение о том, что рекламная деятельность всегда существует не сама по себе, а как деятельность, направленная на обеспечение какого-либо иного вида предпринимательской деятельности. Но как для первых, так и для вторых хозяйствующих субъектов осуществление рекламной деятельности непосредственно влияет на размер налоговых отчислений. До 1 января 2005 г. согласно подпункту «з» пункта 1 статьи 21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в качестве одного из элементов налоговой системы Российской Федерации был предусмотрен специальный налог — налог на рекламу. Действующее российское законодательство о налогах и сборах не предусматривает налогообложение деятельности по оказанию или потреблению рекламных услуг какими-либо специальными налогами. Вместе с тем нельзя не отметить, что один из четырех действующих в настоящее время в Российской Федерации специальных налоговых режимов — система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту — система налогообложения в виде ЕНВД) — распространяется в том числе на рекламную деятельность. Указанный налоговый режим предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов. Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате единого налога налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ. Пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, а вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения, Москвы и Санкт-Петербурга. Система налогообложения в виде ЕНВД применяется не на всей территории Российской Федерации, а на территории тех муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения, представительными органами которых приняты соответствующие нормативные правовые акты. При этом все элементы налогообложения (налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога) установлены на федеральном уровне главой 263 НК РФ. Важно отметить, что представительные органы вправе определять конкретные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД. Но делать они это могут только в рамках того перечня, который установлен пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ. Так, в письме ФНС РФ от 18 декабря 2007 г. № 02-7-11/478@ налоговый орган уточнил, что нормативные правовые акты представительных органов муниципальных районов, городских округов, законы городов федерального значения могут только сузить перечень видов предпринимательской деятельности, предусмотренный пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, не изменяя редакции включенных в него видов деятельности. Таким образом, на местах ЕНВД может применяться как в отношении всех установленных НК РФ видов деятельности, так и для некоторых из них. Это подтвердил и Верховный Суд РФ в определении от 7 июня 2006 г. № 59-Г06-12. Например, в городе Москве в настоящее время ЕНВД введен только в отношении одного вида деятельности — деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы (Закон г. Москвы от 24 ноября 2004 г. № 75 «О едином налоге на вмененный доход для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы»). Важно отметить, что система налогообложения в виде ЕНВД в отличие, например, от упрощенной системы налогообложения (далее по тексту — УСН), носит обязательный характер. То есть налогоплательщик не вправе выбрать, по какой системе будет платить налоги (общей, упрощенной или в виде ЕНВД), если на территории осуществления им предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД в отношении данного вида деятельности. Данный вывод соответствует позиции налоговых органов, изложенной, в частности, в письмах Минфина РФ от 31 августа 2007 г. № 03-11-04/3/337, от 8 декабря 2006 г. № 03-11-04/3/532. Конституционный Суд РФ своим определением от 16 марта 2006 г. № 69-О отказал в принятии к рассмотрению жалобы гражданина об оспаривании конституционности положений НК РФ об обязательном применении налогоплательщиками системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 34626 НК РФ ЕНВД применяется налогоплательщиками наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСН и единый сельскохозяйственный налог). Это положение актуально для хозяйствующих субъектов, занимающихся несколькими видами деятельности — как подпадающими под налогообложение единым налогом, так и не подпадающими. В этом случае налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 34626 НК РФ). Отметим, что раздельный учет обязателен и в случае одновременного осуществления нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 34626 НК РФ). Если налогоплательщик осуществляет деятельность, облагаемую единым налогом, то у него не возникает обязательства исчислять и уплачивать налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) и единый социальный налог. В то же время освобождение от уплаты указанных налогов распространяется только на доходы (операции, имущество, выплаты работникам), которые непосредственно связаны с деятельностью, облагаемой единым налогом. Все иные налоги налогоплательщик платит в установленном порядке (абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете) не предусматривает никаких исключений для плательщиков ЕНВД. Налогоплательщики ЕНВД ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении двух видов деятельности, связанных с оказанием рекламных услуг. На систему налогообложения в виде ЕНВД могут быть переведены организации и предприниматели, которые оказывают услуги по распространению и (или) размещению: 1) наружной рекламы (подп. 10 п. 2 ст. 34626 НК РФ); 2) рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах (подп. 11 п. 2 ст. 34626 НК РФ). Как видно, основное различие между этими видами деятельности заключается в характеристике объекта, на котором реклама размещается. Обращает на себя внимание разграничение законодателем услуг по распространению и услуг по размещению рекламы. Сочетание союзов «и», «или» подразумевает, что данные услуги могут оказываться как в комплексе, так и независимо друг от друга. Отметим, что Закон о рекламе называет трех основных субъектов рекламных правоотношений — рекламодатель, рекламопроизводитель, рекламораспространитель. При этом рекламодателем признается изготовитель или продавец товара либо иное определившее объект рекламирования и (или) содержание рекламы лицо. рекламопроизводителем — лицо, осуществляющее полностью или частично приведение информации в готовую для распространения в виде рекламы форму. А рекламораспространителем — лицо, осуществляющее распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств. Таким образом, Закон о рекламе не выделяет размещение рекламы в качестве самостоятельной деятельности по оказанию рекламных услуг. Представляется, что глава 263 НК РФ опиралась на положения Федерального закона от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе»2 (далее — Закон о рекламе 1995 г.), исходя из смысла части 1 статьи 1 которого рекламная деятельность представляет собой процесс производства, размещения и распространения рекламы. Указанный закон определял рекламораспространителя как юридическое или физическое лицо, осуществляющее размещение и (или) распространение рекламной информации путем предоставления и (или) использования имущества, в том числе технических средств радиовещания, телевизионного вещания, а также каналов связи, эфирного времени и иными способами. Таким образом, законодатель различал рекламораспространителей двух типов: размещающих и распространяющих рекламу. Вместе с тем нельзя не признать, что размещение и распространение рекламы являются сходными понятиями, составляют единый процесс по непосредственному доведению рекламы до сведения потребителя и осуществляются одним и тем же субъектом рекламной деятельности — рекламораспространителем. Использование в Законе двух терминов — «размещение» и «распространение» — обусловлено тем, что рекламораспространителем признается как лицо, предоставляющее свое имущество для размещения рекламы, так и лицо, само осуществляющее распространение рекламы (используя и свое имущество, и имущество третьих лиц). Однако, по нашему мнению, следует согласиться, что термин «размещение» рекламы не противопоставляется термину «распространение», он по своему содержанию уже термина «распространение» рекламы и является частью последнего. Исходя из изложенного, по нашему мнению, использование законодателем при определении видов деятельности, подпадающих под налогообложение ЕНВД, термина «размещение» наряду с термином «распространение» нецелесообразно, так как понятие «распространение» шире по содержанию и включает в себя понятие «размещение». Решая вопрос о том, какой из субъектов рекламных правоотношений может быть плательщиком единого налога, следует исходить из соответствующих положений НК РФ и определения основных понятий, предусмотренных в статье 3 Закона о рекламе. НК РФ указывает в качестве плательщика единого налога по рассматриваемым видам деятельности лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы или рекламы на транспорте (подп. 10, 11 п. 2 ст. 34626, п. 1 ст. 34628 НК РФ). При этом под распространением и (или) размещением наружной рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных (световых) табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие. Соответственно, под распространением и (или) размещением рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах — деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы (ст. 34627 НК РФ). Внимание! Авторские права на книгу "Соотношение частных и публичных интересов в правовом регулировании рекламы" (Дзгоева Б.О.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
