Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции. Научно-практическое пособие

Цинделиани И.А., Чуряев А.В.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 20.07.2017 ISBN: 9785392259601 Язык: Объем текста: 419 стр. Формат: epub

Оглавление

Введение

Глава 1. Роль судов общей юрисдикции в рассмотрении налоговых споров

Глава 2. Процессуальные особенности рассмотрения судами общей юрисдикции налоговых споров в рамках административного судопроизводства

Глава 3. Материально-правовые особенности рассмотрения судами общей юрисдикции налоговых споров

Глава 4. Особенности рассмотрения судами общей юрисдикции налоговых споров в рамках гражданского судопроизводства

Заключение

Приложения

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 4.
Особенности рассмотрения судами общей юрисдикции налоговых споров в рамках гражданского судопроизводства

Из первых параграфов настоящего пособия читатель смог понять, что мы в налоговые споры вкладываем достаточно широкое содержание. Их образуют конфликты не только по взысканию налогов, пеней и штрафов и обжалованию соответствующих ненормативных актов публичных субъектов, имеющих полномочия в налоговой сфере, но и все остальные конфликты, возникающие по поводу исчисления и уплаты налогов, пеней и штрафов. Это достаточно широкий круг споров с большим количеством участников. В связи с этим в параграфе 1.3 пособия мы отметили, что суды общей юрисдикции рассматривают налоговые споры не только в рамках административного судопроизводства, но и в рамках гражданского судопроизводства.

В составе налоговых споров, рассматриваемых судами в порядке гражданского судопроизводства, на наш взгляд, можно выделить:

— споры о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных налогов;

— споры по поводу исчисления и уплаты налогов, пеней, штрафов, участниками которых не являются органы публичной власти;

— споры о взыскании гражданско-правовых платежей, трансформировавшихся из налогов, пеней и штрафов.

В настоящей главе рассмотрим, на что следует обратить внимание судов при рассмотрении каждой из этих групп налоговых споров.

Все эти споры объединяет то, что они рассматриваются по правилам ГПК РФ. Из этого вывода вытекает несколько важных моментов.

Во-первых, все указанные споры являются имущественными и поэтому при подаче в суд исковых заявлений уплачивается государственная пошлина, рассчитываемая исходя из размера истребуемой суммы. Размер такой государственной пошлины предусмотрен в подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ и зависит от цены иска.

Правда, для налоговых органов и органов прокуратуры предусмотрено исключение из этого правила. В соответствии с подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ освобождаются от уплаты государственной пошлины государственные органы и органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым Верховным Судом РФ, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков). Аналогичная норма предусмотрена и в отношении прокуроров — они в силу подп. 9 п. 1 ст. 333.36 НК РФ освобождены от уплаты государственной пошлины по заявлениям в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Во-вторых, на дела, рассматриваемые судами в порядке гражданского судопроизводства, не распространяется требование о соблюдении досудебного порядка урегулирования спора. Это правило также касается как исков органов власти, так и исков налогоплательщиков.

Применительно к искам налоговых органов это означает, что при взыскании соответствующей суммы у налоговых органов не возникает обязанности направлять ответчикам налоговых уведомлений и требований об уплате налога.

Применительно к искам налогоплательщиков сформулированное правило предполагает их освобождение от предварительного обращения с соответствующими жалобами в вышестоящие налоговые органы. Все дело в том, что п. 2 ст. 138 НК РФ, который устанавливает досудебный порядок урегулирования налогового спора, не может толковаться расширительно — его содержанием охватываются лишь случаи обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц. В связи с этим если налогоплательщиком заявлено иное (не административное, а имущественное) требование, то соблюдение досудебного порядка урегулирования налогового спора не нужно. Например, применительно к конкретному спору на это обратил внимание Волгоградский областной суд в Справке-обобщении судебной практики по делам об оспаривании решений и действий налоговых органов от 26 июня 2015 г. Суд указал на разный характер правоотношений по требованиям о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченного налога (оспаривание решения налогового органа) и требования о возврате излишне взысканного налога. Так, первый способ защиты нарушенного права вытекает из административных правоотношений и заключается в оценке законности оспариваемого решения налогового органа. В этом случае для возникновения права на обращение в суд необходимо соблюдение досудебной процедуры обжалования решения в порядке подчиненности. Второй способ защиты нарушенного права вытекает из положений ч. 3 ст. 79 НК РФ, обращение в суд осуществляется по правилам искового производства, срок исковой давности составляет три года, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога. Реализация указанного способа защиты нарушенного права не предусматривает обязательного досудебного порядка урегулирования спора.

И, наконец, в-третьих, нужно учитывать, что исковые требования заявляются в суд и налогоплательщиками, и публичными субъектами в пределах сроков исковой давности. Иные сроки, которые установлены законодательством о налогах и сборах (например, закрепленные в ст. 48 НК РФ сроки обращения налоговых органов в суд с заявлением о взыскании недоимок и задолженности по пеням и штрафам), на данные требования не распространяются.

4.1. Особенности рассмотрения споров о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных налогов

Из ст. 57 Конституции РФ следует, что каждый обязан платить законно установленные налоги. Эта конституционная норма означает в том числе и то, что уплате в качестве налога подлежит лишь строго определенная в законе сумма. Если налогоплательщик уплачивает ее не полностью, то это грозит ему начислением пеней и привлечением к налоговой ответственности. Если же налогоплательщиком уплачена сумма налога в размере большем, чем установлено в законе, то эта разница подлежит возврату налогоплательщику или зачету в счет предстоящих платежей. Это же правило применимо и в отношении налоговых пеней и штрафов.

Причем в законодательстве о налогах и сборах установлены различные процедуры возврата (зачета) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, пеней, штрафов — одна из них регламентирована в ст. 78 НК РФ, другая — в ст. 79 НК РФ. Разница между этими процедурами проявляется по различным критериям: по процедуре возврата, по срокам обращения за возвратом, по начислению процентов за незаконное использование денежных средств и т. п.

Поэтому судам при рассмотрении дел о возврате налоговой переплаты прежде всего следует правильно определить ее причину. Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 27 июля 2011 г. по делу № А48-6568/2009 указал, что излишняя уплата налога имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах. В отличие от этого излишне взысканной признается сумма налога, пени, штрафа, взысканная налоговым органом в рамках реализации предоставленных ему полномочий по принудительному взысканию налоговой задолженности (в том числе суммы, уплаченные налогоплательщиком на основании выставленного ему требования об уплате налога, а также взысканные налоговым органом в судебном порядке). Излишне взысканными являются также суммы налогов, пеней, штрафов, доначисленные налогоплательщику, но в последующем признанные судом неправомерными.

Теперь отдельно остановимся на некоторых важных нюансах рассмотрения судами дел о возврате излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

1. Начнем с особенностей рассмотрения дел о возврате излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов.

О факте излишней уплаты налога, пени, штрафа может узнать как налогоплательщик, так и налоговый орган. Если налоговый орган самостоятельно выявил сумму переплаты, он обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение десяти рабочих дней со дня установления данного факта.

Причем суммы излишне уплаченного налога, пени, штрафа могут быть зачтены налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию. Переплата может быть зачтена и в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, но в этом случае от налогоплательщика требуется соответствующее заявление об этом. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение десяти дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Если у налогоплательщика отсутствует недоимка по налогам и задолженность по пеням и (или) штрафам, то излишне уплаченная сумма налогов, пеней, штрафов подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению — в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление налогоплательщика о зачете или о возврате сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанных сумм (п. 7 ст. 78 НК РФ). При этом о праве налогоплательщика обратиться непосредственно в суд с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога в ст. 78 НК РФ ничего не говорится. Однако это не значит, что налогоплательщик лишен этого права.

Конституционный Суд РФ в определении от 21 июня 2001 г. № 173-О уточнил, что положения ст. 78 НК РФ позволяют налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время это не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Эта позиция была активно воспринята остальными судами. Например, почти дословно правовая позиция Конституционного Суда РФ была воспроизведена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 февраля 2009 г. по делу № А65-28187/2007-СА1-56. В нем арбитражный суд надзорной инстанции, кроме того, отметил, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств. При этом бремя доказывания этих обстоятельств возлагается на налогоплательщика.

Немного позже позиция арбитражных судов по рассматриваемому вопросу несколько скорректировалась. Уже в постановлении от 26 июля 2011 г. по делу № А19-7006/09-18-32 Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ обратил внимание на то, что согласно ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога налогоплательщику допускается только после проведения налоговым органом зачета такой суммы в счет погашения недоимки по уплате налогов или задолженности по пеням, начисленным в пользу того же бюджета. Исходя из этого, был сделан вывод о том, что обращение налогоплательщика в суд без соблюдения предусмотренного законом порядка означало бы необоснованное переложение на суд обязанности налогового органа по проверке документов налогоплательщика с целью установления наличия или отсутствия у него недоимки. Таким образом, арбитражным судом надзорной инстанции был сформирован подход, согласно которому налогоплательщик вправе в судебном порядке вернуть излишне уплаченную сумму налога, пени, штрафа, но только при условии, что он до этого обращался в административном порядке к налоговому органу с соответствующим заявлением и оно не было удовлетворено.

В 2013 г. этот подход нашел отражение в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». В п. 33 этого постановления арбитражным судам разъяснено, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате налога либо неполучения налогоплательщиком ответа от налогового органа в установленный законом срок.

Немногочисленная практика судов общей юрисдикции по спорам о возврате налогоплательщикам излишне уплаченных налоговых платежей в целом соответствует подходу арбитражных судов.

Так, Ростовский областной суд, рассматривая заявление налогоплательщика о возврате излишне уплаченного налога, указал, что положения ст. 78 НК РФ не содержат оснований для ограничения конституционных прав граждан, в том числе права на судебную защиту. Требование налогоплательщика о возложении обязанности на налоговый орган возвратить денежную сумму излишне уплаченного налога является, по сути, материальным требованием, к которому применяются сроки исковой давности. При этом вопреки доводам налогового органа о том, что налогоплательщик узнал о наличии у него переплаты по налогу в момент уплаты лишней суммы налога, суд отметил, что налогоплательщик узнал о наличии переплаты по налогам после обращения в налоговый орган с заявлением о проведении перерасчета налога. Именно с этого момента и подлежит исчислению трехлетний срок исковой давности. Свердловский областной суд в апелляционном определении от 14 октября 2015 г. по делу № 33-15039/2015 в качестве момента, с которого налогоплательщик узнал о наличии у него переплаты по налогу, признал получение им акта сверки расчетов по налогам, сбора, пеням, штрафам и процентам.

Исходя из изложенного, при рассмотрении заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов суду общей юрисдикции следует выяснить следующие обстоятельства:

— имеется ли у налогоплательщика излишне уплаченная сумма налога, пени, штрафа — данное обстоятельство выясняется путем изучения налоговых деклараций, налоговых уведомлений, иных документов, указывающих на истинную налоговую обязанность налогоплательщика, и платежных документов, свидетельствующих о фактически уплаченной сумме;

— не истек ли срок на обращение в суд с подобным заявлением — для этого суду следует установить, когда налогоплательщику стало известно или должно было стать известно об имеющейся у него переплате;

— доводилось ли до налогового органа волеизъявление налогоплательщика о возврате излишне уплаченной суммы налога, пени, штрафа — это может быть подтверждено направленным в налоговый орган заявлением налогоплательщика, а также иными документами (например, сверками расчетов);

— отсутствует ли у налогоплательщика недоимка по налогам и задолженность по пеням и (или) штрафам — это обстоятельство подтверждается налоговым органом.

2. Несколько иные правила предусмотрены в отношении возврата налогоплательщику излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов. Поскольку в этом случае речь идет о том, что переплата образовалась вследствие незаконных действий налогового органа, вместе с возвратом излишне взысканной суммой налогового платежа налоговый орган должен начислить и выплатить налогоплательщику проценты за пользование денежными средствами. Эти проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования (ключевой ставке) Центрального банка РФ.

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налогового платежа, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение десяти дней со дня установления этого факта. Для возврата суммы излишне взысканных налогов, пеней, штрафов налогоплательщик подает в налоговый орган соответствующее заявление — в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. При этом, как и в случае с возвратом излишне уплаченного налога, налоговый орган возвращает налогоплательщику суммы излишне взысканных налогов, пеней, штрафов только при условии отсутствия у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням и штрафам. Иначе налоговый орган осуществляет зачет переплаты в счет погашения указанной недоимки (задолженности). Решение о возврате суммы излишне взысканных налогов, пеней, штрафов принимается налоговым органом в течение десяти дней со дня получения заявления налогоплательщика, а возврат соответствующей суммы с начисленными на нее процентами осуществляется в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика.

Цинделиани И.А., Чуряев А.В. Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции. Научно-практическое пособие

Цинделиани И.А., Чуряев А.В. Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции. Научно-практическое пособие

В пособии рассмотрены особенности применения норм материального и процессуального права при рассмотрении налоговых споров в судах общей юрисдикции. Раскрываются материально-правовые и процессуально-правовые особенности данной категории споров.<br /> Законодательство приведено по состоянию на 1 апреля 2017 г.<br /> Для студентов, магистров, аспирантов и практикующих юристов.

Внимание! Авторские права на книгу "Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции. Научно-практическое пособие" (Цинделиани И.А., Чуряев А.В.) охраняются законодательством!