Налоговая ответственность. Учебное пособие для магистров

Под ред. Грачевой Е.Ю., Ситника А.А.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 07.03.2018 ISBN: 9785392275564 Язык: Объем текста: 117 стр. Формат: epub

Оглавление

Введение

Глава 1. Налоговая ответственность и налоговые правонарушения: общая характеристика

Глава 2. Виды налоговых правонарушений

Глава 3. Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения

Глава 4. Применение мер административной и уголовной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

Глава 5. Обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 5.
Обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов

По результатам изучения настоящей главы студент должен

знать:

— основания классификации и виды актов налоговых органов;

— порядок досудебного обжалования ненормативных актов налоговых органов, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов;

— порядок рассмотрения судами дел об оспаривании актов налоговых органов, в том числе решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налоговых правонарушений, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов;

уметь:

— квалифицировать акты налогового органа, действия (бездействие) должностных лиц налогового органа;

— определять допустимый порядок (форму) обжалования акта налогового органа, действий (бездействия) должностного лица налогового органа с учетом квалификации соответствующего акта, действий (бездействия);

— обжаловать ненормативные акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц в досудебном порядке с учетом процедурных особенностей такого порядка обжалования;

владеть:

— навыками подготовки жалоб, апелляционных жалоб на решения налоговых органов, жалоб на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов;

— навыками подготовки заявлений и административных исковых заявлений об оспаривании актов налоговых органов, в том числе решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налоговых правонарушений, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов по правилам АПК РФ и КАС РФ.

§ 1. Общая характеристика порядка обжалования решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов

Право на обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов является неотъемлемым субъективным правом налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и иных субъектов налоговых правоотношений и фактически способствует сбалансированности отношений между налоговыми органами, представляющими властную сторону этих отношений, и указанными субъектами налоговых правоотношений. В этой связи положения НК РФ, определяющие порядок обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов, регламентирующие процедуру рассмотрения жалобы и принятия по ней решения, законодательно обеспечивают и гарантируют права указанных субъектов налоговых правоотношений на обжалование и таким образом придают завершенность нормам ч. 1 НК РФ.

Правовой механизм обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов базируется на положениях, установленных гл. 19, 20 НК РФ.

С учетом того, что решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения являются разновидностью актов налоговых органов, в частности актов ненормативного характера, можно выделить следующие общие нормативные установления правового механизма обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц:

1) согласно ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном КАС РФ;

2) акты, принимаемые налоговыми органами, разграничиваются на нормативные правовые акты и акты ненормативного характера.

К числу актов ненормативного характера, в частности, относятся:

1) решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей, для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями);

3) решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств;

4) решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

С позиции разд. VII НК РФ принципиальный характер носит разграничение актов налоговых органов ненормативного характера на:

1) акты, вступившие в силу, и акты — решения налогового органа о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившие в силу;

2) акты первичного характера и акты, принятые по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб.

Кроме того, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц налоговых органов разграничены на акты ненормативного характера, действия (бездействие) должностных лиц ФНС России и акты ненормативного характера, действия (бездействие) должностных лиц территориальных органов ФНС России (см. схему 1);

3) квалификация обжалуемых актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, заключающаяся в отнесении актов, действий (бездействия) к соответствующему виду, влечет правовые последствия, поскольку согласно ст. 138 НК РФ оказывает существенное влияние на определение первоначального досудебного или судебного порядка обжалования, выбор которого не зависит от желания заявителя и регламентирован положениями гл. 19 НК РФ.

Схема 1

Кроме того, вид обжалуемого акта налогового органа определяет особенности досудебного порядка обжалования соответствующего акта в вышестоящий налоговый орган, в том числе конкретный вид документов (жалоба, апелляционная жалоба), направляемых для инициирования процедуры обжалования. От вида обжалуемого акта налогового органа, действия (бездействия) должностного лица налогового органа в отношении конкретного лица, правового статуса заявителя и характера правоотношений, являющихся основанием возникновения спора, также зависит порядок судебного обжалования, который регламентирован процессуальным законодательством РФ;

4) в соответствии со ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия (бездействие) их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством РФ.

До обращения заявителя в суд обязательна процедура досудебного обжалования в вышестоящий налоговый орган:

1) актов ненормативного характера территориальных налоговых органов, в том числе решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) действий (бездействия) должностных лиц территориальных налоговых органов.

Исключительно судебный порядок установлен для обжалования:

1) актов ненормативного характера ФНС России;

2) действий (бездействия) должностных лиц ФНС России;

3) актов ненормативного характера территориальных органов ФНС России, действий (бездействия) их должностных лиц, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные п. 6 ст. 140 НК РФ.

Выбор заявителем порядка обжалования (ФНС России, суд) возможен при обжаловании актов налоговых органов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) (см. схему 2).

Схема 2

§ 2. Порядок досудебного обжалования решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов

Досудебное обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решений об отказе в привлечении к ответственности, иных актов территориальных налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц является обязательным для заинтересованных лиц; таким образом, обязательно так называемое досудебное рассмотрение налоговых споров.

Обязательное досудебное обжалование в вышестоящий налоговый орган актов ненормативного характера территориальных налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц введено сравнительно недавно — с 1 января 2014 г. При этом обязательное досудебное урегулирование налоговых споров в связи с обжалованием решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было установлено и до указанного периода времени — с 1 января 2009 г.

Институт досудебного обжалования ненормативных актов органов власти, действий (бездействия) их должностных лиц является устойчиво сложившимся в мировой и российской практике, при этом возможны два варианта его установления с позиции соотношения с судебным обжалованием ненормативных актов органов власти, действий (бездействия) их должностных лиц.

Во-первых, досудебное обжалование не является обязательным для инициирования процедуры судебного урегулирования спора, соответственно заинтересованное лицо самостоятельно в выборе административного (досудебного) или судебного порядка обжалования. В случае же одновременного инициирования административной и судебной процедур защиты нарушенных прав, суды могут отложить судебное разбирательство до принятия решения по делу в рамках административной процедуры обжалования, если в ходе судебного разбирательства был установлен факт такого рода.

Под ред. Грачевой Е.Ю., Ситника А.А. Налоговая ответственность. Учебное пособие для магистров

Под ред. Грачевой Е.Ю., Ситника А.А. Налоговая ответственность. Учебное пособие для магистров

Учебное пособие подготовлено преподавателями кафедры финансового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА) в рамках магистерской программы «Налоговый юрист».<br /> В учебном пособии рассматриваются понятие налоговой ответственности, ее место в системе юридической ответственности, понятие и виды налоговых правонарушений, освещается порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, применения мер административной и уголовной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, а также обжалования решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов.<br /> Законодательство приводится по состоянию на 1 марта 2017 г.<br /> Учебное пособие предназначено для слушателей магистратуры юридических и иных вузов, изучающих магистерскую программу «Налоговый юрист», аспирантов и преподавателей, а также всех интересующихся проблемами применения налоговой ответственности.

Внимание! Авторские права на книгу "Налоговая ответственность. Учебное пособие для магистров" (Под ред. Грачевой Е.Ю., Ситника А.А.) охраняются законодательством!