Налоговая ответственность. Учебное пособие для магистров

Под ред. Грачевой Е.Ю., Ситника А.А.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 07.03.2018 ISBN: 9785392275564 Язык: Объем текста: 117 стр. Формат: epub

Оглавление

Введение

Глава 1. Налоговая ответственность и налоговые правонарушения: общая характеристика

Глава 2. Виды налоговых правонарушений

Глава 3. Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения

Глава 4. Применение мер административной и уголовной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

Глава 5. Обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 3.
Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения

По результатам изучения настоящей главы студент должен

знать:

— правовые нормы, регулирующие привлечение к ответственности за налоговые правонарушения;

— порядок привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

— сроки давности налоговых правонарушений и сроки взыскания налоговых санкций;

уметь:

— определять вину лиц, совершивших налоговые правонарушения;

— составлять решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

владеть:

— навыком нахождения в налоговом законодательстве или в документах судебной практики правил и правовых позиций, определяющих порядок привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

— навыком выявления обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

— навыком выявления обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения.

§ 1. Общие условия привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации устанавливает порядок привлечения к налоговой ответственности. В соответствии с п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены в НК РФ. В этой же статье установлены общие условия привлечения лиц к налоговой ответственности. Следует отметить, что до введения в действие НК РФ порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения на уровне закона не устанавливался, он регулировался подзаконными нормативными актами.

Однократность привлечения к ответственности, запрет на повторное привлечение к ответственности. На основании п. 2 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Несовершенство формулировок законодательства о налогах и сборах зачастую приводит к тому, что в ряде случаев составы налоговых правонарушений могут частично дублироваться, создавая возможность для привлечения к ответственности нарушителей одновременно по нескольким статьям. Например, это касается ст. 120 и 122 НК РФ. ВАС РФ указал, что в данном случае должен применяться принцип однократности привлечения к ответственности за совершение конкретного правонарушения:

«При рассмотрении споров, связанных с привлечением организации-налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, необходимо исходить из того, что ответственность за данное нарушение установлена пунктом 3 статьи 120 НК РФ.

Если же занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, чем указано в абзаце третьем пункта 3 статьи 120 НК РФ, организация-налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную статьей 122 НК РФ».

Конституционный Суд РФ также обратил внимание на то, что положения п. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 НК РФ, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий.

Установление факта совершения правонарушения. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п. 4 ст. 108 НК РФ). Законодатель в п. 3 ст. 101 НК РФ определяет, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки (участник (участники) консолидированной группы налогоплательщиков), нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Соотношение ответственности должностных лиц и ответственности организации. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Влияние привлечения лица к ответственности на обязанность по уплате налога. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени (п. 5 ст. 108 НК РФ). Соответственно, наложение налоговой санкции на нарушителя не меняет его обязанности по уплате налога или пени.

Виновность нарушителя, порядок ее определения. Общие положения о вине лиц, совершивших налоговые правонарушения, установлены в п. 6 ст. 106 НК РФ:

— лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Конституционный Суд РФ определил:

«…в случае спора между налогоплательщиком и налоговым органом окончательное решение принимает суд, который, рассматривая в установленной законом процедуре дело по существу, решает в том числе вопрос о наличии вины лица в совершении налогового правонарушения и о взыскании суммы налоговой санкции (штрафа). При этом лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда; лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения; обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы (пункт 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

Такой порядок производства по делам о налоговых правонарушениях, не исключающий добровольное согласие налогоплательщика уплатить налоговый штраф, а в случае его несогласия гарантирующий судебное рассмотрение дела по существу, не может расцениваться как нарушающий конституционные права и свободы, в том числе право на судебную защиту... Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения»;

— обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы;

— неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Указанные положения являются результатом развития принципа презумпции невиновности, сформулированного в ст. 49 Конституции РФ. Следует иметь в виду, что положения о презумпции невиновности не касаются вопросов исчисления и уплаты налогов и пени.

Специальные положения о порядке привлечения к ответственности отдельных категорий лиц за совершение налоговых правонарушений. Пункт 7 ст. 108 НК РФ устанавливает ряд особенностей для порядка привлечения к ответственности для случаев договора инвестиционного товарищества.

Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, допущенные в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, несет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета.

Ответственность за неисполнение обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц с прибыли (дохода), приходящейся на долю участника договора инвестиционного товарищества, несет соответствующий участник такого договора, если иное не установлено НК РФ.

Срок, в течение которого лицо считается подвергнутым санкции. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Обстоятельства, исключающие применение налоговой санкции. В отношении ряда случаев законодатель предусмотрел освобождение от применения налоговой санкции. Так, если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа (п. 10 ст. 89 НК РФ). Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога (подп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Срок давности взыскания штрафов. Особенности исчисления срока давности взыскания налоговой санкции в настоящее время регулируются ст. 115 НК РФ, в соответствии с которой:

— налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 46 и 47 НК РФ, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ;

— заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных подп. 1–3 п. 2 ст. 45 НК РФ, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного заявления может быть восстановлен судом;

— в случае отказа в возбуждении или прекращении уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Согласно позиции, выраженной ВАС РФ, то обстоятельство, что в отношении должностного лица организации-налогоплательщика решался вопрос о привлечении к уголовной ответственности, не является основанием для применения специальных правил исчисления срока давности взыскания налоговых санкций с юридического лица.

§ 2. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, и обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

В соответствии с п. 1 ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

— отсутствие события налогового правонарушения, что означает отсутствие противоправного деяния, совершенного лицом;

— отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения — данное обстоятельство делает невозможным квалифицировать деяние лица как правонарушение в связи с отсутствием одного из признаков состава правонарушения. Как уже было отмечено выше, п. 1 ст. 111 НК РФ устанавливает две формы вины нарушителя: умысел и неосторожность. В свою очередь, вина организации определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 3 ст. 111 НК РФ). Данное правило не отличается четкостью для уверенного его применения на практике. Известный отечественный специалист в области теории и практики налогового права Д. В. Тютин так описал практику применения определения вины организаций в совершении налоговых правонарушений: «По существу на практике в отношении налоговой ответственности организаций работает объективное вменение, определенное в ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ: юридическое лицо признается виновным в совершении правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению».

В содержание понятия «обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности» входит более узкое по своему содержанию понятие «обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения». Такими обстоятельствами в силу положений ст. 111 НК РФ признаются следующие:

— совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

— совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому (расчетному) периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

— выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга. Данное правило не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).

В случае если разъяснения были адресованы непосредственно лицу, которое обращалось за разъяснением или неопределенному кругу лиц, то вины налогоплательщика, руководствовавшегося таким разъяснением, не будет. Следование письмам Министерства финансов РФ, адресованным иным лицам и не адресованным неопределенному кругу лиц, не может являться основанием для признания отсутствия вины лица. Вместе с тем ВАС РФ признал письма Минфина России, которые были направлены в качестве ответов на запросы налогоплательщиков и опубликованы в справочно-правовых системах и средствах массовой информации, разъяснениями, освобождающими от ответственности.

Под ред. Грачевой Е.Ю., Ситника А.А. Налоговая ответственность. Учебное пособие для магистров

Под ред. Грачевой Е.Ю., Ситника А.А. Налоговая ответственность. Учебное пособие для магистров

Учебное пособие подготовлено преподавателями кафедры финансового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА) в рамках магистерской программы «Налоговый юрист».<br /> В учебном пособии рассматриваются понятие налоговой ответственности, ее место в системе юридической ответственности, понятие и виды налоговых правонарушений, освещается порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, применения мер административной и уголовной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, а также обжалования решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов.<br /> Законодательство приводится по состоянию на 1 марта 2017 г.<br /> Учебное пособие предназначено для слушателей магистратуры юридических и иных вузов, изучающих магистерскую программу «Налоговый юрист», аспирантов и преподавателей, а также всех интересующихся проблемами применения налоговой ответственности.

Внимание! Авторские права на книгу "Налоговая ответственность. Учебное пособие для магистров" (Под ред. Грачевой Е.Ю., Ситника А.А.) охраняются законодательством!