Налоговая ответственность. Учебное пособие для магистров

Под ред. Грачевой Е.Ю., Ситника А.А.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 07.03.2018 ISBN: 9785392275564 Язык: Объем текста: 117 стр. Формат: epub

Оглавление

Введение

Глава 1. Налоговая ответственность и налоговые правонарушения: общая характеристика

Глава 2. Виды налоговых правонарушений

Глава 3. Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения

Глава 4. Применение мер административной и уголовной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

Глава 5. Обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 4.
Применение мер административной и уголовной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

По результатам изучения настоящей главы студент должен

знать:

— составы административных правонарушений в области налогов и сборов и виды применяемых административных наказаний;

— процессуальные особенности применения мер административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах;

— составы налоговых преступлений и виды применяемых наказаний;

— процессуальные особенности возбуждения дел о налоговых преступлениях и привлечения виновных лиц к уголовной ответственности;

уметь:

— разграничивать юридические составы правонарушений в области налогов и сборов;

— квалифицировать конкретное деяние в качестве административного правонарушения в области налогов и сборов;

— квалифицировать конкретное деяние в качестве налогового преступления;

владеть:

— навыками анализа судебной практики по вопросу привлечения к административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах;

— навыками анализа судебной практики по вопросу привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления.

§ 1. Особенности применения мер административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

Административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах установлена ст. 15.3–15.11, 19.7.6 КоАП РФ. Положения, направленные на обеспечение единообразного применения норм гл. 15 КоАП РФ, содержатся в постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» (ред. от 9 февраля 2012 г. № 2).

Отметим некоторые материальные и процессуальные особенности применения мер административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, имеющие значение в связи с изучением указанного законодательства.

1. Административной ответственности за правонарушения в области налогов и сборов подлежат должностные лица организаций-налогоплательщиков, должностные лица кредитных организаций. Особенностью составов таких административных правонарушений является то, что субъектом этих правонарушений, как правило, выступает должностное лицо организации-налогоплательщика либо кредитной организации, а не сама организация-налогоплательщик, индивидуальный предприниматель-налогоплательщик либо кредитная организация.

Пример

Как следует из постановления мирового судьи Седьюского судебного участка города Ухты Республики Коми от 12 октября 2016 г. по делу № 5-964/2016, в отношении индивидуального предпринимателя Н. был составлен протокол об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ, в котором указано, что им не представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 г. в срок не позднее 5 августа 2016 г.

При рассмотрении данного дела судом было отмечено, что ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей.

В то же время суд указал на то, что КоАП РФ содержит специальную норму об ответственности за аналогичные деяния, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах. Непредставление по требованию налогового органа сведений и (или) документов образует состав правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Вместе с тем, согласно примечанию к ст. 15.3 КоАП РФ, административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц в ст. 15.3–15.9 и ст. 15.11 КоАП РФ, применяется к лицам, указанным в ст. 2.4 КоАП РФ, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Таким образом, индивидуальные предприниматели не являются субъектами административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, и подлежат налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ.

В связи с этим суд пришел к выводу об отсутствии в действиях Н. состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ, в связи с чем производство по делу подлежит прекращению на основании п. 2 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ.

Налогоплательщик, кредитная организация при наличии оснований привлекаются к ответственности, установленной НК РФ за совершение налоговых правонарушений.

2. К административной ответственности за правонарушения в области налогов и сборов привлекаются должностные лица с учетом их обязанностей, которые регламентированы действующим законодательством РФ и должностными инструкциями. По каждому конкретному делу вопрос о том, входит ли в должностные обязанности того или иного должностного лица выполнение соответствующих требований, подлежит обязательному исследованию судом.

В этой связи к административной ответственности за правонарушения в области налогов и сборов могут быть привлечены не только руководители организаций, но и иные должностные лица, которые несут непосредственную ответственность за установленный «сегмент работы» (например, руководитель дополнительного офиса банка, заместитель руководителя банка по работе с корпоративными клиентами, главный бухгалтер).

Пример

Как было отмечено в определении мирового судьи Одинцовского судебного района (Московская область) от 5 апреля 2016 г. по делу № 5-243/2016, для привлечения руководителя организации к административной ответственности по ст. 15.5 КоАП РФ необходимо установить, были ли им допущены какие-либо нарушения, связанные с организацией бухгалтерского учета.

В соответствии со ст.7 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта. Руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящей частью.

Анализ приведенных норм позволил суду сделать вывод о том, что при наличии в штате организации должности главного бухгалтера именно он несет административную ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

3. Дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.3–15.11 КоАП РФ, рассматривают мировые судьи. Должностные лица налоговых органов в соответствии со ст. 28.3 КоАП РФ правомочны составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.3–15.9, 15.11 КоАП РФ. Обжалование постановления мирового судьи осуществляется в районный суд через мирового судью, вынесшего постановление о привлечении к административной ответственности.

Привлечение к административной ответственности по ст. 15.3, 15.6, 15.7, 15.11 КоАП РФ влечет обязательное указание на соответствующую часть инкриминируемой статьи КоАП РФ, иное влечет отмену судебных актов вышестоящей судебной инстанцией и направление дела на новое рассмотрение.

Дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 19.7.6 КоАП РФ, согласно ст. 23.5 КоАП РФ рассматривают налоговые органы, от имени которых, как правило, действуют руководители налоговых инспекций в городах, районах (табл. 2).

Ориентируясь на положения правоприменительной практики, приведем примеры деяний, квалифицированных судом либо налоговым органом по ст. 15.3–15.11, 19.7.6 КоАП РФ.

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3 КоАП РФ). Исходя из положений судебной практики, к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.3 КоАП РФ, как правило, привлекаются должностные лица за непредставление в сроки, установленные НК РФ, заявления о постановке на учет (снятии с учета) организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, заявления о постановке на учет обособленных подразделений организации (за исключением филиалов и представительств), созданных на территории РФ. Ответственности по ст. 15.3 КоАП РФ подлежат руководители организаций — директор, генеральный директор, президент.

Пример

Как следует из постановления мирового судьи Мирнинского судебного района Архангельской области от 15 ноября 2016 г. по делу № 4-765/16, в отношении директора ООО Ф. был составлен протокол об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 15.3 КоАП РФ, в связи с нарушением установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.

Согласно акту налоговой проверки, ООО заявление по форме ЕНВД-1 «О постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» подано <ДАТА> при установленном сроке не позднее <ДАТА>, поскольку деятельность начата с <ДАТА>.

Таблица 2

Административные правонарушения в области налогов и сборов и административные наказания за их совершение

Под ред. Грачевой Е.Ю., Ситника А.А. Налоговая ответственность. Учебное пособие для магистров

Под ред. Грачевой Е.Ю., Ситника А.А. Налоговая ответственность. Учебное пособие для магистров

Учебное пособие подготовлено преподавателями кафедры финансового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА) в рамках магистерской программы «Налоговый юрист».<br /> В учебном пособии рассматриваются понятие налоговой ответственности, ее место в системе юридической ответственности, понятие и виды налоговых правонарушений, освещается порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, применения мер административной и уголовной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, а также обжалования решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов.<br /> Законодательство приводится по состоянию на 1 марта 2017 г.<br /> Учебное пособие предназначено для слушателей магистратуры юридических и иных вузов, изучающих магистерскую программу «Налоговый юрист», аспирантов и преподавателей, а также всех интересующихся проблемами применения налоговой ответственности.

Внимание! Авторские права на книгу "Налоговая ответственность. Учебное пособие для магистров" (Под ред. Грачевой Е.Ю., Ситника А.А.) охраняются законодательством!