Налоговая ответственность. Учебное пособие для магистров

Под ред. Грачевой Е.Ю., Ситника А.А.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 07.03.2018 ISBN: 9785392275564 Язык: Объем текста: 117 стр. Формат: epub

Оглавление

Введение

Глава 1. Налоговая ответственность и налоговые правонарушения: общая характеристика

Глава 2. Виды налоговых правонарушений

Глава 3. Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения

Глава 4. Применение мер административной и уголовной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

Глава 5. Обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 2.
Виды налоговых правонарушений

По результатам изучения главы студент должен

знать:

— виды налоговых правонарушений;

— составы, предусматривающие налоговую ответственность;

уметь:

— применять нормы Налогового кодекса РФ, закрепляющие налоговые правонарушения; категории лиц, подлежащих ответственности в соответствии с НК РФ за совершение налоговых правонарушений;

— определять виды ответственности, установленные за налоговые правонарушения;

владеть:

— навыками консультирования при обращении налогоплательщиков по разъяснению статей НК РФ, закрепляющих ответственность за налоговые правонарушения;

— навыками подготовки документов при оспаривании решений налоговых органов, вменяющих ответственность за совершение налоговых правонарушений.

§ 1. Классификация налоговых правонарушений

До настоящего времени в законодательстве о налогах и сборах отсутствует официальная классификация налоговых правонарушений. Единственное исключение было сделано в отношении нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, закрепленных в гл. 18 НК РФ. Между тем в науке финансового права не раз предпринималась попытка классификации налоговых правонарушений по различным основаниям.

По степени общественной опасности различают следующие составы налоговых правонарушений:

— основной (простой), содержащий минимально необходимую совокупность объективных и субъективных признаков, имеющих место при совершении какого-либо конкретного вида налогового правонарушения (например, нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе);

— квалифицированный, который требует для своего определения дополнительные признаки противоправного деяния, повышающего уровень общественной опасности содеянного (например, нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней);

— привилегированный, который требует для своего определения дополнительные признаки противоправного деяния, понижающие уровень общественной опасности содеянного в сфере нормального функционирования налогового законодательства (например, непредставление в установленный срок налогоплательщиком — физическим лицом в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ).

Исходя из особенностей конструкции объективной стороны правонарушений (т.е. от того, учитываются ли последствия совершенных противоправных деяний правонарушителями), различают следующие составы налоговых правонарушений:

— материальный, предполагающий наступление негативных последствий и причинной связи между совершенным деянием и наступлением последствий; отсутствие причинной связи исключает привлечение к ответственности (например, ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе);

— формальный, при котором для привлечения виновного к ответственности достаточно самого факта совершения деяния; наличие или отсутствие негативных последствий не учитывается (например, неуплата сумм налога в результате занижения налоговой базы).

В зависимости от формы совершения противоправного деяния различают:

— действия налогоплательщика, налогового агента или иных лиц;

— бездействие налогоплательщика, налогового агента или иных лиц;

— совокупность действий и бездействия.

По объекту состава налоговых правонарушений можно выделить правонарушения, посягающие на:

— материальные фискальные права, нарушающие общественные отношения, обеспечивающие уплату и изъятие налога;

— процессуальные фискальные права, нарушающие общественные отношения, обеспечивающие учет налогоплательщиков, производство налогового контроля, осуществление производства по делам о налоговых правонарушениях.

Другие авторы предлагают следующую классификацию составов нарушений законодательства о налогах и сборах:

— правонарушения против системы налогов;

— правонарушения против исполнения налогового обязательства;

— правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

— правонарушения против системы гарантий исполнения обязанностей и реализации прав налогоплательщиков;

— правонарушения порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, составления и предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности;

— правонарушения против контрольных функций налоговых органов.

Отметим, что предложенная классификация дает более широкое представление о нарушениях, поскольку анализируются нормы не только НК РФ, но и составы, предусматривающие нарушения в КоАП РФ и УК РФ. Таким образом, понятие «нарушение законодательства о налогах и сборах» шире понятия «налоговое правонарушение».

Составы налоговых правонарушений получили закрепление в гл. 16 и 18 НК РФ. В зависимости от особенностей элементов субъектного состава к ответственности могут быть привлечены налогоплательщики, представители налогоплательщиков и иные участники налоговых правонарушений.

Важно подчеркнуть, что в силу п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 27 января 2003 г. № 2 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие КоАП РФ» следует, что привлечение должностных лиц организаций-налогоплательщиков к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, предусмотренной НК РФ, т.е. налогово-правовой ответственности.

Прежде чем перейти к раскрытию составов правонарушений согласно оговоренной выше классификации, перечислим налоговые правонарушения, установленные в гл. 16 НК РФ:

— ст. 116 «Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе»;

— ст. 119 «Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества)»;

— ст. 119.1 «Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)»;

— ст. 119.2 «Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения»;

— ст. 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения»;

— ст. 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)»;

— ст. 122.1 «Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником»;

— ст. 123 «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов»;

— ст. 125 «Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога»;

— ст. 126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»;

— ст. 126.1 «Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения»;

— ст. 128 «Ответственность свидетеля»;

— ст. 129 «Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода»;

— ст. 129.1 «Неправомерное несообщение сведений налоговому органу»;

— ст. 129.2 «Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса»;

— ст. 129.3 «Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми»;

— ст. 129.4 «Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках»;

— ст. 129.5 «Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании»;

— ст. 129.6 «Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, уведомления об участии в иностранных организациях, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, уведомлении об участии в иностранных организациях.

В свою очередь, гл. 18 НК РФ закрепляет следующие виды налоговых правонарушений, которые могут быть совершены банками:

— ст. 132 «Нарушение банком порядка открытия счета»;

— ст. 133 «Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа»;

— ст. 134 «Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, счета инвестиционного товарищества»;

— ст. 135 «Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа»;

— ст. 135.1 «Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам (счету инвестиционного товарищества) в налоговый орган»;

— ст. 135.2 «Нарушение банком обязанностей, связанных с элект­ронными денежными средствами».

§ 2. Налоговые правонарушения, совершаемые налогоплательщиками

Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ) относится к категории правонарушений, ответственность за которые установлена в отношении налогоплательщика как в случае нарушения последним срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (п. 1 ст. 116 НК РФ), так и ведения деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 116 НК РФ).

Указанные сроки определены ст. 83 НК РФ. При этом, как пишет Д. В. Винницкий, «не исключены случаи уклонения от постановки на учет как способа уклонения от уплаты налогов. При таких обстоятельствах ответственность должна наступать за уклонение от уплаты налогов. Одновременно применение мер ответственности и за действие (уклонение от регистрации), и за результат этого действия (неуплата налогов) неправомерно, так как никто не может быть наказан дважды за одно и то же правонарушение». Однако верно утверждение, что «при применении этой статьи необходимо учитывать, что не на всех налогоплательщиков возложена обязанность предпринимать какие-либо активные действия по постановке на налоговый учет». Так, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, ставятся на налоговый учет налоговыми органами на основании информации, которой они располагают. Такой информацией они могут располагать с учетом положений п. 3 ст. 85 НК РФ, согласно которой государственные органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать о них в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней.

Как пишет А. В. Демин, «формальные составы налоговых правонарушений содержат абсолютно-определенные санкции, что существенно усложняет реализацию принципов соразмерности и индивидуализации ответственности на практике. <…> В целом действующая система налоговых санкций вызывает справедливую критику. Установление штрафов в твердой сумме, их безальтернативный характер, абсолютно-определенный размер без указания нижнего и верхнего пределов не способствуют реализации принципов индивидуализации и соразмерности налоговой ответственности».

Конституционный Суд РФ разъяснил, что «применение налоговых санкций не должно приводить к лишению предпринимателей не только дохода (прибыли), но и другого имущества, ставить под угрозу их дальнейшую деятельность, вплоть до ее прекращения».

Законодательством о налогах и сборах также предусмотрена ответственность за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества) (ст. 119 НК РФ) в налоговый орган по месту учета. Как отмечает Д. В. Винницкий, «согласно сложившейся правоприменительной практике штраф за непредставление налоговой декларации по ст. 199 НК РФ подлежит наложению даже в том случае, если по декларации фактически не должны уплачиваться какие-либо налоги данным конкретным налогоплательщиком, обязанным подать декларацию. В этом случае с налогоплательщика взыскивается минимальная сумма штрафа…». Для верной квалификации данного состава правонарушения следует исходить из понятия налоговой декларации, закрепленного в ст. 80 НК РФ, а также отдельных положений ч. 2 НК РФ, определяющих порядок подачи деклараций при уплате налогов (например, в случае применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость налоговая декларация подается, а налог не уплачивается; в то время как налоговая декларация при получении физическим лицом дохода в виде заработной платы не предусмотрена, и т.д.).

Под ред. Грачевой Е.Ю., Ситника А.А. Налоговая ответственность. Учебное пособие для магистров

Под ред. Грачевой Е.Ю., Ситника А.А. Налоговая ответственность. Учебное пособие для магистров

Учебное пособие подготовлено преподавателями кафедры финансового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА) в рамках магистерской программы «Налоговый юрист».<br /> В учебном пособии рассматриваются понятие налоговой ответственности, ее место в системе юридической ответственности, понятие и виды налоговых правонарушений, освещается порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, применения мер административной и уголовной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, а также обжалования решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов.<br /> Законодательство приводится по состоянию на 1 марта 2017 г.<br /> Учебное пособие предназначено для слушателей магистратуры юридических и иных вузов, изучающих магистерскую программу «Налоговый юрист», аспирантов и преподавателей, а также всех интересующихся проблемами применения налоговой ответственности.

Внимание! Авторские права на книгу "Налоговая ответственность. Учебное пособие для магистров" (Под ред. Грачевой Е.Ю., Ситника А.А.) охраняются законодательством!