Налоговая ответственность. Учебное пособие для магистров

Под ред. Грачевой Е.Ю., Ситника А.А.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 07.03.2018 ISBN: 9785392275564 Язык: Объем текста: 117 стр. Формат: epub

Оглавление

Введение

Глава 1. Налоговая ответственность и налоговые правонарушения: общая характеристика

Глава 2. Виды налоговых правонарушений

Глава 3. Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения

Глава 4. Применение мер административной и уголовной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

Глава 5. Обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 1.
Налоговая ответственность и налоговые правонарушения: общая характеристика

По результатам изучения главы студент должен

знать:

— понятие налоговой ответственности и налогового правонарушения;

— основания, функции и принципы установления налоговой ответственности;

— состав налогового правонарушения;

уметь:

— разграничивать налоговую ответственность от иных видов юридической ответственности;

— применять нормативные правовые акты, регламентирующие отношения в сфере налоговой ответственности;

владеть:

— юридической терминологией, используемой в законодательстве о налогах и сборах по вопросам, связанным с привлечением к налоговой ответственности;

— навыками анализа, толкования и реализации правовых норм, регулирующих порядок привлечения к налоговой ответственности.

§ 1. Понятие ответственности за налоговое правонарушение

Налоговые отношения по своей природе являются конфликтными. Государство и налогоплательщики преследуют различные интересы. Основной задачей государства является обеспечение наиболее полного поступления налогов в бюджет. В свою очередь, налогоплательщики стремятся сохранить полученную ими прибыль, используя законные методы налоговой оптимизации, а иногда применяя и незаконные способы ухода от налогообложения. Для поддержания налоговой дисциплины государство вправе использовать силу принуждения, одной из форм которого является юридическая, в том числе и налоговая, ответственность.

Понятие налоговой ответственности. Следует отметить, что в настоящее время законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не раскрывает содержание понятия «налоговая ответственность» — данная категория находит лишь доктринальное определение. Между тем на сегодняшний день отсутствует единый подход к определению налоговой ответственности, что вызывает научную дискуссию по данному вопросу.

Можно выделить следующие основные подходы к определению налоговой ответственности.

1. Налоговая ответственность как обязанность. В таком понимании налоговая ответственность определяется как обязанность налогоплательщика, налогового агента и других субъектов налоговых правоотношений претерпеть негативные последствия за совершенное ими налоговое правонарушение.

2. Налоговая ответственность как правоотношение. Правоотношение налоговой ответственности предполагает участие как минимум двух субъектов — налогоплательщика (налогового агента или другого участника налогового правоотношения) и государства в лице налоговых органов. Указанные субъекты обладают корреспондирующими правами и обязанностями. Рассматриваемые правоотношения носят охранительный характер — они направлены на защиту установленного правопорядка в налоговой сфере.

В науке, в частности, отмечается, что «налоговая ответственность — это диалектическая взаимообусловленная связь между налогоплательщиком и публичным образованием, характеризующаяся взаимными правами и обязанностями по оценке государством соблюдения предписаний налоговых норм, их выполнения налогоплательщиком, налоговым агентом и иными лицами, указанными в налоговом законе, влекущая обязанность налогоплательщика и иных указанных лиц дать отчет в своих действиях в связи с одобрением, поощрением или осуждением поведения обязанных лиц, а в случаях безответственного поведения, не соответствующего предписаниям налоговых норм, — обязанность подвергнуться принуждению к исполнению налоговой обязанности и налоговой санкции».

3. Налоговая ответственность как вид государственного принуждения. Налоговая ответственность — это вид государственного принуждения, который состоит в претерпевании субъектом налоговых правоотношений негативных последствий, предусмотренных санкцией нарушенной правовой нормы.

4. Налоговая ответственность как социально-правовое последствие. Некоторые ученые считают возможным рассматривать налоговую ответственность как «социально-правовое последствие совершения налогового правонарушения, заключающееся в наличии обязанности лица, вытекающей из факта совершения налогового правонарушения, претерпеть государственное осуждение и лишения имущественного характера в результате применения к этому лицу штрафной санкции, предусмотренной главой 16 или 18 НК РФ».

5. Налоговая ответственность как правовой институт. Налоговая ответственность может быть рассмотрена как совокупность правовых норм, образующих институт общей части налогового права.

Позитивная (проспективная) и негативная (ретроспективная) налоговая ответственность. Вопрос о возможности и обоснованности выделения позитивной юридической ответственности до сих пор открыт в правовой науке. Так, например, И. С. Самощенко и М. Х. Фарукшина в свое время указывали на то, что «юридическая ответственность с тех пор, как она возникла, всегда была ответственностью за прошлое, за совершенное противоправное поведение». Между тем Д. А. Липинский, справедливо критикуя ограниченность такого подхода, отметил, что обоснование тем, что юридическая ответственность «“всегда” была за прошлое поведение, противоречит такому принципу диалектики, как конкретность истины».

Указание на позитивную ответственность мы находим и в нормативных правовых актах, а также толкованиях Конституционного Суда РФ. Например, давая определение гражданству в ст. 3 Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации», законодатель указал на то, что оно представляет собой устойчивую правовую связь лица с Российской Федерацией, выражающуюся в совокупности их взаимных прав и обязанностей. В свою очередь, Конституционный Суд РФ в своем постановлении от 20 декабря 1995 г. № 17-П «По делу о проверке конституционности ряда положений пункта “а” статьи 64 Уголовного кодекса РСФСР в связи с жалобой гражданина В. А. Смирно­ва» отметил, что «гражданин и государство в Российской Федерации связаны взаимными правами, ответственностью и обязанностями».

Позитивная (проспективная) ответственность — понятие, близкое к юридической обязанности и долгу. Проспективная ответственность означает осознание лицом своей обязанности по осуществлению правомерного поведения, а также понимание того, что в случае нарушения обязательных правил оно будет нести определенные имущественные и/или личные неимущественные лишения.

Говоря о позитивной ответственности, необходимо делать больший упор именно на субъективное осознание лицом правомерности своего поведения. Не может быть речи о позитивной ответственности в случаях пассивного правомерного поведения. Неважно, что движет лицом — чувство долга, возложенные на него обязанности, желание быть поощренным или страх наступления негативной юридической ответственности — главное, что в данном случае субъект осознает правомерность своего поведения и считает его необходимым и единственно верным в данной ситуации.

Следует отметить, что выделение позитивной ответственности возможно, однако юридически она не представляет какого бы то ни было интереса, поскольку ее реализация происходит в рамках установленных государством в нормативных правовых актах правил. Позитивная юридическая ответственность — это в большей степени предмет изучения таких наук, как теория государства и права и юридическая психология. В этой связи следует согласиться с В. В. Лазаревым, который отметил, что «юридической ответственностью в специальном правовом смысле можно назвать только ответственность за совершенные противоправные деяния».

Юридическая ответственность (ее негативный аспект) обладает рядом отличительных особенностей.

Первая такая особенность заключается в том, что юридическая ответственность всегда связана с государственным принуждением, под которым следует понимать «возможность государства обязать субъекта помимо его воли и желания совершать определенные действия». Указанное определение не является единственным в правовой науке. Так, например, некоторые ученые предлагают понимать принуждение как «отрицание воли подвластного и внешнее воздействие на его поведение. Поскольку команда не исполнена, нарушена воля властвующего, последний воздействует на моральную, имущественную, организационную, физическую сферы подвластного, чтобы преобразовать его волю, добиться подчинения». Таким образом, можно сделать вывод, что принуждение — это, в первую очередь, управленческая деятельность властного субъекта, осуществляемая по отношению к подвластному, с целью изменения его поведения. Государственное принуждение является способом охраны правопорядка в обществе.

Говоря о соотношении понятий «юридическая ответственность» и «государственное принуждение», следует отметить, что в настоящее время большинство ученых придерживается той точки зрения, что они соотносятся как часть и целое.

Еще одной особенностью юридической ответственности является то, что она возникает исключительно на основе норм права и наступает лишь за совершенное правонарушение.

Принципы установления налоговой ответственности. Установление налоговой ответственности происходит на основе определенных основополагающих идей, т.е. принципов. Их закрепление, с одной стороны, способствует достижению карательной цели юридической ответственности, а с другой — предотвращает возможность наложения на правонарушителя несправедливого наказания. Таким образом, достигается баланс частного и общественного интереса.

Установление налоговой ответственности происходит на основе общих принципов юридической ответственности:

1) принцип законности, означающий, что юридическая ответственность может наступать только в случаях, предусмотренных законом, т.е. наступает на основании нормативных правовых актов и только в определенных ими пределах. Данный принцип находит свое закрепление в п. 1 ст. 108 НК РФ, в соответствии с которым никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

2) принцип соразмерности значит, что установленная законом санкция за совершенное правонарушение соответствует его тяжести. Как было определено Конституционным Судом РФ в постановлении от 15 июля 1999 г. № 11-П, «принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам»;

3) принцип однократности — никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п. 2 ст. 108 НК РФ);

4) принцип гуманизма — несмотря на то что применение юридической ответственности предполагает определенное ограничение прав и свобод правонарушителя, наказание не должно носить неоправданно жестокий характер. Данный принцип во многом основывается на принципах законности и справедливости наказания.

Принцип гуманизма нашел свое закрепление во многих нормативных правовых актах. Так, например, ст. 2 Конституции РФ гласит, что «человек, его права и свободы являются высшей ценностью. Признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина — обязанность государства»;

5) принцип персонифицированности (индивидуальности) налоговой ответственности означает, что наказание должно налагаться за каждое конкретное правонарушение с учетом всех обстоятельств, личности и степени вины правонарушителя;

Под ред. Грачевой Е.Ю., Ситника А.А. Налоговая ответственность. Учебное пособие для магистров

Под ред. Грачевой Е.Ю., Ситника А.А. Налоговая ответственность. Учебное пособие для магистров

Учебное пособие подготовлено преподавателями кафедры финансового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА) в рамках магистерской программы «Налоговый юрист».<br /> В учебном пособии рассматриваются понятие налоговой ответственности, ее место в системе юридической ответственности, понятие и виды налоговых правонарушений, освещается порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, применения мер административной и уголовной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, а также обжалования решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов.<br /> Законодательство приводится по состоянию на 1 марта 2017 г.<br /> Учебное пособие предназначено для слушателей магистратуры юридических и иных вузов, изучающих магистерскую программу «Налоговый юрист», аспирантов и преподавателей, а также всех интересующихся проблемами применения налоговой ответственности.

Внимание! Авторские права на книгу "Налоговая ответственность. Учебное пособие для магистров" (Под ред. Грачевой Е.Ю., Ситника А.А.) охраняются законодательством!