|
|
ОглавлениеГлава 1. Методы калькулирования себестоимости продукции Глава 2. Пообъектные методы учета затрат и калькулирования себестоимости Глава 3. Котловой метод калькулирования себестоимости продукции Глава 4. Характеристика методов учета затрат фактической и нормативной себестоимости Глава 5. Методы калькулирования полной и неполной себестоимости Глава 6. Операционные и функциональные методы калькулирования себестоимости Глава 7. Методы достижения целевой себестоимости Глава 8. Методы распределения косвенных затрат Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуГлава 6. Операционные и функциональные методы калькулирования себестоимости6.1. Пооперационное калькулирование по видам деятельности6.1.1. Общая характеристика методаМетод пооперационного калькулирования (Activity Based Costing — АВС, АВС–костинг, функциональный метод) применяется в: • компаниях, ориентированных на создание стратегических конкурентных преимуществ; • многономенклатурных производствах с высоким удельным весом косвенных затрат. Развитие современного производства приводит к снижению доли прямых расходов в себестоимости продукции, в то время как доля косвенных расходов повышается. Это обусловлено рядом факторов: • повышение уровня автоматизации современных производственных предприятий, появление гибких производственных систем способствует сокращению расходов на материалы и заработную плату и повышению общепроизводственных расходов; • ужесточение конкуренции: борьба за потребителя, за повышение конкурентоспособности организации, продвижение товара способствует увеличению административных и коммерческих расходов. В этих условиях большинство подходов к распределению косвенных затрат может привести к неверным управленческим решениям. Когда доля косвенных затрат значительна, необходимо более тщательное экономическое обоснование их отнесения на конкретные виды продукции, услуги. Кроме того, появление и совершенствование компьютерных разработок, программ приводит к удешевлению стоимости обработки информации. У организаций появляется возможности применять более сложные методы распределения расходов по обслуживанию производства и управлению. Пооперационное калькулирование по видам деятельности используется для: • анализа бизнес-процессов как информационной основы управления в сложных организационных структурах; • принятия управленческих решений, в которых нужно максимально точное значение себестоимости продукции. Метод пооперационного калькулирования основан на том, что затраты образуются в результате выполнения определенных операций. В основе метода лежит утверждение: организация имеет группу распределяемых затрат (пул затрат), которая позволяет выполнять производственные операции (функции, виды деятельности). Группа распределяемых затрат (пул затрат) — это детализированная группа косвенных расходов (место концентрации затрат), которую можно идентифицировать с конкретными операциями в системе учета затрат. Функция — это набор операций, имеющих общую цель. Деятельность — это действие, необходимое для достижения цели функции. При этом определяется полный перечень и последовательность выполнения операций с одновременным расчетом потребности ресурсов для каждой из них. Сущность метода пооперационного калькулирования заключается в том, что затраты распределяются с выделением множества функциональных центров затрат (пулов затрат) по операциям (функциям, видам деятельности), а не по подразделениям. Таким образом, затраты относятся на конечный объект калькуляции через конкретные операции, связанные с производством, разработкой, сбытом и т. д. Метод пооперационного калькулирования позволяет более точно определить значение себестоимости путем распределения всех косвенных затрат (общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих) по каждому виду продукции, работ, услуг и избежать ошибок при принятии управленческих решений. Объектом калькулирования является отдельная операция. В производстве выделяют основные операции, затраты на которые могут быть прямо отнесены на конкретный продукт (единичные работы — выпуск единицы продукции; серийные работы — выпуск заказа, комплекта продукции; продукции в целом), и операции вспомогательного характера, затраты которых нельзя точно отнести на конкретный продукт, они распределяются согласно разработанным алгоритмам. Примеры операций вспомогательного характера: наладка оборудования, составление графика производства, контроль продукции, учет поступающих материалов, закупка материалов, обработка заказов потребителей, экспедиция грузов, доставка материалов со склада до производственного оборудования, упаковка продукции. 6.1.2. Определение стоимости операций вспомогательного характераОперации вспомогательного характера могут подразделяться на: • единицы работы, события, задания, имеющие определенную цель; • центры операций — группа операций, объединенных по технологическому или организационному признаку (например, обслуживание и ремонт оборудования). После включения операций в группу необходимо установить ресурсы, потребляемые каждой отдельной операцией в течение отчетного периода, либо определить ресурсы, потребляемые всей группой операций. Ресурсы классифицируются путем выделения двух групп: поставляемые в момент потребления (например, сдельная зарплата) и поставляемые заранее (например, оклады). Степень детализации в каждом конкретном случае будет зависеть от вида отрасли, от специфики технологии и организации производства, управления, от наличия технических, информационных, временных ограничений. Решающим будет тест эффективности, т. е. выгода от детализации информации должна превышать затраты на нее. Все ресурсы, затраченные на вспомогательную операцию, составляют ее стоимость, но простой подсчет по отдельным операциям не позволяет определить себестоимость продукции. Эти ресурсы распределяются по операциям пропорционально базе распределения затрат и определяется количество потраченных ресурсов в расчете на выпуск продукции. База распределения затрат (носитель затрат, драйвер затрат) — это связующее звено между группой косвенных затрат и операцией. Носителями затрат могут выступать, например, количество клиентов, количество заказов на покупки, количество операций по наладке оборудования, количество наладок оборудования, количество комплектующих и материалов, число проверок по контролю качества и операций по исправлению брака, количество транспортировок, площадь помещения. Зная причину возникновения определенных косвенных расходов, можно обоснованно отнести их на себестоимость отдельного продукта. Поэтому для каждого вида косвенных расходов необходимо прежде всего точно определить носитель затрат. Затраты конкретной операции относят на объект калькулирования, в качестве которого могут выступать изделие, товар, услуга, клиент, заказ. Каждая операция имеет определенную «мощность» — пропускная способность операции за единицу времени. Поэтому можно рассчитать специальный коэффициент распределения ресурсов (ставку носителя затрат) на ту или иную операцию, и с его помощью определить сумму расходов, отнесенную на себестоимость. Ставка носителя затрат (ставка драйвера затрат, коэффициент распределения первого этапа) — это отношение группы распределяемых затрат (суммы истраченного ресурса) к величине базы распределения (технологической мощности): Ставка носителя затрат = Группы распределяемых затрат (Пул затрат) / Общее количество носителей затрат. Подход к распределению косвенных расходов, предусмотренный методом пооперационного калькулирования, позволяет с большей точностью их распределять, а следовательно, объективней исчислять затраты на производство каждого вида продукции. Себестоимость операции вспомогательного характера — это общая сумма затрат, связанных с осуществлением однородных операций (произведение ставки носителя затрат и величины базы распределения для конкретной продукции). Величина себестоимости операции используется для уточнения себестоимости продукции в целях ценообразования, выбора ассортимента. 6.1.3. Определение себестоимости продукцииПри определении себестоимости продукции возникает необходимость дальнейшего перераспределения найденной величины себестоимости операции на конечный продукт. Необходимо выбрать новую базу распределения данной величины затрат. База распределения себестоимости операции (носитель операции, драйвер операции) — количественная мера рабочей нагрузки операции. Ставка носителя операции (ставка драйвера операции, коэффициент распределения второго этапа) — это отношение себестоимости операции за период к общей величине базы распределения себестоимости за тот же период. В результате расходы по каждой операции относятся на отдельное изделие соразмерно величине баз распределения связанных с этим изделием. Сравним результаты, полученные при использовании традиционного метода распределения косвенных расходов и метода пооперационного калькулирования. Пример. ОАО «Завод стекловолокна» выпускает два вида изделий: стекловолокно Isover KL–37 и стеклопластик РСТ–250. Исходные данные по производству этих изделий представлены в таблицах 37 и 38. Для распределения косвенных расходов применяется общезаводская ставка — машино-часы. Таблица 37 Исходные данные по производству изделий
Внимание! Авторские права на книгу "Методы управленческого учета. Учебник" (Герасимова Л.Н.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
