Методы управленческого учета. Учебник

Герасимова Л.Н.

Возрастное ограничение: 12+ Жанр: Деловая Издательство: Проспект Дата размещения: 15.08.2015 ISBN: 9785392189625 Язык: Объем текста: 134 стр. Формат: epub

Оглавление

Введение

Глава 1. Методы калькулирования себестоимости продукции

Глава 2. Пообъектные методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Глава 3. Котловой метод калькулирования себестоимости продукции

Глава 4. Характеристика методов учета затрат фактической и нормативной себестоимости

Глава 5. Методы калькулирования полной и неполной себестоимости

Глава 6. Операционные и функциональные методы калькулирования себестоимости

Глава 7. Методы достижения целевой себестоимости

Глава 8. Методы распределения косвенных затрат

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 2. Пообъектные методы учета затрат и калькулирования себестоимости

2.1. Позаказный метод учета затра

2.1.1. Общая характеристика метода

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости применяется в:

• индивидуальном производстве — изготовление редких видов продукции (блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей); неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров (изделия военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки);

• мелкосерийном производстве сложных изделий (самолеты, турбины, суда, тиражи полиграфических изделий). Серия — это небольшое количество одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновременно или последовательно;

• непроизводственных организациях, осуществляющих выполнение научно-исследовательских, конструкторских, ремонтных работ;

• организациях сферы услуг, осуществляющих оказание аудиторских, консультационных, рекламных, юридических, издательских и других видов услуг на основе точного учета времени сотрудника с отнесением его на конкретного клиента.

Примерами позаказного производства являются тяжелое машиностроение, судостроение, самолетостроение, строительство, наука и интеллектуальные услуги (аудит, консультирование), типографский и издательский бизнес, мебельная промышленность, здравоохранение (медицинские центры, больницы), ремонтные услуги и др.

Объектом учета и калькулирования данного метода является отдельный производственный заказ, выдаваемый на установленное количество продукции (изделий), которые легко идентифицируются; характеристики этой продукции и качество могут быть точно определены.

Заказ — это специальным образом оформленное требование клиента производителю изготовить изделие с определенными характеристиками.

Заказом может быть изделие, небольшие серии одинаковых изделий, партия, монтажные, экспериментальные или ремонтные работы, проект, договор, программа. В случае изготовления крупного изделия с длительным процессом производства заказом является агрегат этого изделия или его части, представляющие собой законченные конструкции.

Сущность данного метода состоит в том, что все прямые затраты (материальные, на оплату труда, отчисления на социальные нужды) учитываются в разрезе установленных статей калькулирования по отдельным производственным заказам, выданным на заранее определенное количество изделий данного вида. Косвенные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения.

База распределения — это технико-экономический показатель, который с точки зрения руководства организации, наиболее точно увязывает косвенные расходы с объемом готовой продукции.

Позаказная система калькулирования предоставляет информацию о себестоимости индивидуального продукта или группы однородных продуктов.

Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения:

1) в индивидуальных производствах — путем суммирования затрат по статьям калькуляции;

2) в мелкосерийном производстве — делением общей суммы затрат на количество изготовленных изделий (получают фактическую себестоимость единицы продукции). При этом затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии — по отдельным группам. По изделиям, на которые не требуется составления развернутых отчетных калькуляций, учет затрат может осуществляться только по статьям расходов, без расшифровки материалов по группам.

2.1.2. Порядок применения позаказного метода

Порядок применения позаказного метода представлен на рисунке 1.

Рис. 1. Этапы применения позаказного метода

На основании договоров с заказчиками заказы открывают в соответствующем структурном подразделении. Там же принимаются заявки от подразделений организации. Вся учетно-управленческая документация, ее конкретный формат и юридическая форма отношений с клиентом зависит от особенностей продукции и потребностей договаривающихся сторон и разрабатывается организацией самостоятельно.

На этапе планирования производится координация работы всех подразделений, участвующих в выполнении заказа, определяются места возникновения затрат. Разработанный производственный график уточняет операции, выполняемые каждым подразделением.

Прямые затраты относятся непосредственно на изготавливаемую продукцию, выполняемые заказы, договора, услуги и т. д. Бухгалтер-аналитик ведет один счет — 20 «Основное производство», на котором формирует состав прямых расходов в зависимости от вида деятельности, вида производства, его структуры и других факторов. При использовании данного метода на счете 20 открывают субсчета под определенные заказы, которым присваивают свой шифр. Если же количество заказов велико, то разделение аналитического учета достигается путем кодировки первичных документов.

Код заказа проставляется на материальных требованиях на выдачу сырья и материалов, на расчетных ведомостях по начислению заработной платы (в основном при сдельной форме) и т. д. Затем путем выборки записей с одинаковым кодом заказа определяется объем затрат, связанных с его выполнением.

Код заказа — произвольный индивидуальный номер для каждого заказа во внутреннем учете организации.

Код затрат — произвольный индивидуальный номер, определенный для каждого вида затрат во внутреннем учете организации.

Поэтому позаказный учет может применяться только при том условии, что основные материалы (материалы на технологические цели), основная заработная плата производственных рабочих и прочие прямые затраты относительно легко идентифицируются с конкретной продукцией, работами или услугами (или их группами).

Аналитический учет в разрезе отдельных заказов должен быть построен аналогичным образом (на субсчетах или методом кодирования) и на счетах учета готовой продукции, и на счете учета продаж. На каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием кода (шифра) заказа для учета затрат (порядковый номер заказа). На этих счетах последовательно нарастающим итогом собирают все фактические затраты. Внутри заказа расходы группируют по элементам затрат. Обычно к основным статьям прямых расходов относят:

— сырье и основные материалы за минусом возвратных отходов;

— заработную плату производственных рабочих или исполнителей проектов, а также страховые взносы, начисленные на нее;

— стоимость специального оборудования;

— услуги соисполнителей и субподрядчиков.

2.1.3. Учетно-управленческая документация метода

Для документирования операций по учету затрат применяются следующие первичные учетные документы для учета:

• материальных затрат — лимитно-заборные карты, требования, требования-накладные;

• затрат на оплату труда — расчетно-платежные ведомости, разработочные таблицы распределения заработной платы;

• расходов по обслуживанию производств и управлению — ведомости учета затрат цехов;

• потерь от простоев и прочих производственных расходов — простойные листки;

• инвентаризации незавершенного производства — инвентаризационные описи, сличительные ведомости.

• нормируемых расходов: командировочные расходы — авансовые отчеты, представительские расходы — сметы расходов.

Учет прямых затрат по отдельному заказу ведется на основании первичных документов по расходу материалов, учету выработки, других прямых затрат с обязательным указанием кода (шифра) затрат. Данные по материальным затратам для калькулирования себестоимости берут из требований на отпуск материалов. Иногда для того, чтобы выделить материалы, которые используются при выполнении конкретного заказа, используют идентификационные бирки.

Для учета сумм по трудовым затратам можно использовать рабочие талоны, табели учета рабочего времени и ведомости начисления заработной платы. Эти формы должны содержать следующие показатели: дату совершения работы, описание производимой операции, количество отработанных часов и расценки за труд.

Организация документооборота играет важную роль в управлении организацией. Несвоевременная обработка финансовых документов может привести к отрицательным экономическим последствиям и несвоевременности принятия управленческих решений. В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе специалисты отдела управленческого учета разрабатывают систему контроля за правильной выпиской первичных документов. Особое внимание уделяется соответствию их нормативно-технической документации.

Для отражения затрат, произведенных при выполнении заказа, используется карточка заказа, которая является основным учетным документом в условиях позаказного метода калькулирования себестоимости. Карточка заказа является одной из форм внутренней учетно-управленческой документации и разрабатывается компанией в произвольной форме исходя из возможностей организации по сбору и учету информации, конкретных обстоятельств и необходимой степени детализации затрат.

Карточка заказа — документ, составленный на бумажном или электронном носителе, в котором отражаются все затраты, связанные с данным заказом в разрезе установленных статей. Как правило, в ней обозначают изделие или работу, подлежащую выполнению, объем, сроки исполнения, исполнителей и плановую себестоимость. По мере прохождения заказа через производственный процесс на бланке карточки заказа накапливается информация о затратах. В карточке заказа могут содержаться дополнительные сведения о продажных ценах, наименование покупателя и т. д.

Пример.

Разработать вариант позаказной карточки учета затрат, которая могла бы использоваться в организации, изготавливающей мебель на заказ по индивидуальным проектам.

Решение:

Примерные формы карточек учета затрат (варианты А и В) представлены на рисунке 2.

Вариант А

Вариант В

Рис. 2. Примерные варианты позаказных карточек учета затрат

Данные в карточку заказа вносятся на основании первичных документов: затраты материалов и сырья на основе требований или лимитно-заборных карт; затраты труда — на основе нарядов. Таким образом, пока заказ не выполнен, сумма накопленных по нему затрат на конец отчетного периода составляет величину незавершенного производства по данному заказу.

Логическим завершением учетного процесса позаказным методом является получение информации о финансовом результате реализации каждого конкретного заказа. Отчетная калькуляция составляется после выполнения заказа, она не совпадает по времени с периодической отчетностью.

2.1.4. Проблемы распределения косвенных расходов

Что касается косвенных расходов, то часто возникает проблема их своевременного подсчета. Главной целью распределения косвенных затрат является достоверная оценка израсходованных на каждый отдельный заказ ресурсов. Но необходимо учитывать, что информация о косвенных расходах приходит с опозданием. Фактическая сумма этих расходов известна в конце отчетного года. Поэтому в течение года их распределяют при помощи специальных методов. Для этого используют предварительно рассчитанные нормативные коэффициенты, устанавливаемые для каждого подразделения или центра затрат.

Центр затрат — это организационная единица или область деятельности, в которой накапливается информация об издержках на приобретение активов и произведенных расходах (производственный участок, бригада, цех).

Коэффициенты распределения косвенных расходов определяются отношением общей суммы косвенных расходов к базам распределения затрат (например, машино-час; человеко-час; тарифная ставка; оплата труда производственного персонала; основные материалы при изготовлении этой партии продукции):

К = Р / З,

(1)

где К — коэффициент распределения косвенных расходов;

Р — общая прогнозируемая сумма производственных косвенных расходов, расчет которой осуществляется для каждого производственного подразделения на предстоящий отчетный период на основе динамики затрат и предполагаемого объема производства;

З — база распределения затрат, которая наиболее тесно формализованным путем связывает косвенные расходы с объемом выпущенной продукции.

Для расчета коэффициента распределения косвенных расходов предпочтительнее использовать длительный период времени. Это объясняется несколькими причинами:

1) колебания некоторых показателей сезонного характера, входящих в общую сумму косвенных расходов. Например, отопление (затраты на которое учитываются только в зимний период) увеличивает уровень затрат в некоторые месяцы;

2) наличие единовременных затрат в определенные месяцы, рассчитанных на эффект в будущем. Например, ремонт, техническое обслуживание, оплата отпусков перегружают уровень затрат в эти месяцы;

3) наличие постоянных косвенных расходов, зависящих от уровня выпуска продукции. Например, налог на имущество, арендная плата влияют на себестоимость единицы продукции;

4) неравномерное распределение календарных периодов. Например, количество рабочих дней в месяце колеблется от 20 до 23, что влияет на расчет коэффициента и, соответственно, на себестоимость единицы продукции.

Использование годового периода сглаживает эффект от различия в месяцах количества календарных дней. Годовой расчет единого коэффициента косвенных расходов устраняет влияние указанных отдельных затрат.

Пример.

ОАО «Спектр» в сентябре изготовило несколько заказов. При изготовлении заказа № 128 прямые затраты составили:

а) на сырье и материалы — 140 000 руб.;

б) на оплату труда производственных рабочих (с учетом страховых взносов) — 100 000 руб.

При производстве продукции общепроизводственные затраты ОАО «Спектр» за сентябрь составили 600 000 руб.

Базой распределения общепроизводственных расходов утверждены затраты на оплату труда производственных рабочих. За месяц заработная плата производственных рабочих по предприятию (с учетом страховых взносов) составила 400 000 руб.

Требуется:

Определить долю общепроизводственных расходов на заказ № 128 и себестоимость заказа.

Решение:

Ставка распределения составит:

600 000 руб. : 400 000 руб. = 1,5.

Сумма общепроизводственных расходов на заказ № 128 составит:

1,5 x 100 000 руб. = 150 000 руб.

Прямые расходы (затраты на сырье и заработную плату) и косвенные расходы (общепроизводственные) при изготовлении заказа № 128 составят:

100 000 руб. + 140 000 руб. + 150 000 руб. = 390 000 руб.

Пример.

ООО «Стеклоком» в сентябре изготовило 20 аквариумов и 30 полок из стекла. Прямые затраты на выпуск 20 аквариумов составили 10 000 руб., а 30 полок из стекла — 7500 руб. Косвенные расходы за этот месяц составили 26 000 руб. Незавершенное производство в данном периоде отсутствует.

Требуется:

Определить полную производственную себестоимость продукции и распределить косвенные расходы, используя две базы распределения.

Решение:

Вариант 1. За базу распределения примем прямые расходы.

Рассчитаем сумму косвенных затрат, учитываемых в себестоимости:

— аквариумов — (26 000 x 10 000 : (10 000 + 7500)) = 14 857,14 руб.;

— полок из стекла — (26 000 x 7500 / (10 000 + 7500)) = 11 142,86 руб.

Себестоимость единицы продукции по видам равна:

— аквариума — ((10 000 руб. + 14 857,14 руб.) : 20 шт.) = 1242,86 руб.;

Деловая Герасимова Л.Н. Методы управленческого учета. Учебник

Деловая Герасимова Л.Н. Методы управленческого учета. Учебник

Увеличивающаяся конкуренция и нестабильность в обществе, возникающие в результате развития рыночной экономики, предъявляют к организациям новые требования, обуславливая принятие большинства управленческих решений в условиях возрастающей неопределенности.<br /> Приступая к организации управленческого учета, руководителям и специалистам организации необходимо определить, какую информацию они хотят получить и для каких целей. В зависимости от этого в системе управленческого учета формируются данные о тех или иных затратах.<br /> В учебнике рассмотрены современные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Представлен широкий спектр разнообразных классификаций методов, приведены примеры их практического применения.<br /> Адресовано студентам, обучающимся по направлению «Экономика» по магистерским программам «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других кредитных организаций)», «Бухгалтерский учет и правовое обеспечение бизнеса», «Бухгалтерский учет и финансовый менеджмент», «Международный учет и аудит», «Бухгалтерский учет и налогообложение», «Финансовая экономика», «Бизнес-аналитика» и др.<br /> Рекомендуется также студентам, обучающимся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», преподавателям экономических специальностей и направлений, слушателям системы послевузовского образования, практикующим бухгалтерам.

Внимание! Авторские права на книгу "Методы управленческого учета. Учебник" (Герасимова Л.Н.) охраняются законодательством!