Учет инвестиций в человеческий капитал в профессиональных спортивных организациях. Монография

Куликова Л.И., Гошунова А.В.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Экономика Издательство: Проспект Дата размещения: 28.03.2018 ISBN: 9785392272266 Язык: Объем текста: 146 стр. Формат: epub

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретическое исследование инвестиций в человеческий капитал как экономической и бухгалтерской категории

Глава 2. Современное состояние бухгалтерского учета инвестиций в человеческий капитал в профессиональном спорте и направления его совершенствования

Глава 3. Оценка влияния политики в области учета инвестиций в человеческий капитал на показатели деятельности профессиональных спортивных организаций

Заключение

Приложения

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 1.
Теоретическое исследование инвестиций в человеческий капитал как экономической и бухгалтерской категории

1.1. Экономическая природа инвестиций в человеческий капитал как объекта бухгалтерского наблюдения

Осознание существования проблемы учета и оценки человеческого капитала берет начало в 60-х годах ХХ века вместе с формированием теории человеческого капитала Нобелевских лауреатов Т. Шульца и Г. Беккера. Выход в свет их научных работ послужил толчком к изучению человеческого капитала как экономической категории.

Бухгалтерский взгляд на эту теорию впервые обратил Э. Фламхольц, который считал, что человеческий капитал является наиболее ценным ресурсом организации, в связи с чем его необходимо учитывать как актив компании. Он выделил три основных критерия признания человеческого капитала как актива: потенциальная будущая экономическая выгода, наличие прав владения или контроля со стороны хозяйствующего субъекта, измеримость в денежном выражении [25, с. 65].

Последующие научные изыскания касались, главным образом, споров по вопросу невозможности отношения к человеческому капиталу как к активу. В методологическом плане появились отдельные мнения относительно методов оценки человеческого капитала. Так, представляют особый интерес подходы, разработанные М. Армстронгом, Я. Фитценцом, Э. Фламхольцем, Р. Рейли и Р. Швайсом и т. д.

Я. Фитценц рассматривал человеческий капитал как актив, мощный финансовый рычаг, наиболее ценный и производительный ресурс компании [90, с. 5].

Последователь концепции управления человеческим капиталом М. Армстронг в своем определении данной концепции говорил о человеческом капитале как о ключевом элементе рыночной стоимости компании. По его мнению, «его цена должна быть включена в расчет как показатель для инвесторов или тех, кто рассматривает возможность слияния или приобретения предприятия» [3, с. 67].

Т. Дэвенпорт критически относился к идее признания человеческого капитала в качестве актива компании. В частности, он считал, что работников нельзя рассматривать как неодушевленные активы, которые покупают, продают или обменивают по прихоти их владельца. Именно работники, а не их работодатели владеют человеческим капиталом и решают, когда, как и куда его вкладывать [3, с. 67].

В свое время Н. Бонтис выделил основные причины, по которым бухгалтеры и финансовые аналитики отвергли идею учета человеческого капитала. Причина столь скептического отношения к научной концепции заключается в том, что все модели оценки человеческого капитала в той или иной степени носят субъективный, неопределенный характер, что не дает уверенности в точности измерения. Кроме того, немаловажную роль играет моральная сторона вопроса [3, с. 69].

В отечественной литературе, несмотря на многообразие работ, посвященных изучению экономической сущности человеческого капитала, вопросы его бухгалтерского учета рассматривает довольно ограниченный круг исследователей.

Впервые о человеческом капитале как бухгалтерской категории заговорили в 90-х годах ХХ века авторы А.И. Добрынин, С.А. Дятлов, Е.Д. Цыренова. В своей монографии «Человеческий капитал в транзитивной экономике» они заявили о необходимости учета человеческого капитала в составе нематериальных активов организации [13, с. 284]. К сожалению, данное утверждение не было подкреплено концептуальным обоснованием и, соответственно, не нашло должной поддержки в научной среде.

С.А. Николаева, С.В. Шебек, рассматривая критерии признания ресурса в качестве актива, доказывали, что человеческий капитал можно и нужно учитывать как нематериальный актив компании [40, с. 44].

Я.В. Соколов выступал категорически против отражения стоимости человеческого капитала организации в ее бухгалтерской финансовой отчетности [79]. По его мнению, у компании не существует никакой гарантии получения экономических выгод от человеческого капитала. Кроме того, практически невозможно произвести его объективную оценку. Таким образом, наилучшим решением, по мнению данного ученого, остается раскрытие информации в пояснительной записке о наиболее квалифицированном персонале.

М.И. Кутер отметил важность человеческого капитала как наиболее ценного ресурса компании, но полагал при этом, что его нельзя относить к объектам, подлежащим бухгалтерскому учету в силу невозможности достоверной оценки и отсутствия права собственности [25, с. 66].

В последние годы интерес к бухгалтерской интерпретации человеческого капитала как учетной категории только возрастает. Об этом свидетельствуют появившиеся в 2010–2014 годах научные исследования целого ряда авторов, среди которых Ю.О. Быстрова, Н.С. Тонкошкурова, Л.А. Чайковская.

Так, Л.А. Чайковская и Ю.О. Быстрова исследовали вопросы учета и оценки элементов интеллектуального капитала организации в целом и человеческого капитала в частности в качестве нематериальных активов организации. Ими дано следующее определение человеческого капитала: «человеческий капитал представляет собой совокупность активов и обязательств, связанных с высококвалифицированным персоналом». По их мнению, возможность учета человеческого капитала в составе нематериальных активов существует и находится в зависимости от условий контракта, заключенного с сотрудником [92, с. 18].

Н.С. Тонкошкурова сомневается в наличии у организации права распоряжения человеческим капиталом, однако рассматривает его как «самостоятельный актив, который не может быть учтен ни в рамках материальных, ни в рамках нематериальных активов согласно сегодняшним учетным стандартам. В силу особой природы этот актив требует разработки системы специфических условий учета данного объекта в качестве актива» [81, с. 88].

Таким образом, можно заключить, что в настоящее время по вопросу учета инвестиций в человеческий капитал как бухгалтерской категории сложилась неоднозначная позиция.

В условиях современной экономики профессиональные футбольные клубы представляют собой яркий пример организаций, которые осуществляют дорогостоящие инвестиции в человеческий капитал, приносящие многомиллионные экономические выгоды.

Согласно Федеральному закону «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвестиции – это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта [85].

В профессиональном спорте инвестиции в человеческий капитал осуществляются в форме вложений денежных средств в приобретение прав владения или пользования регистрациями профессиональных спортсменов.

Суть прав владения или пользования регистрациями профессиональных спортсменов раскрывается в нормах действующей системы регулирования переходов спортсменов из одной спортивной организации в другую, которые закреплены в нормативных документах, утвержденных международными и национальными спортивными федерациями по различным видам спорта.

Так, в соответствии с действующими спортивными регламентами, утвержденными спортивными федерациями по таким видам спорта, как баскетбол, волейбол, футбол, хоккей, хоккей с мячом, профессиональный спортсмен, заключивший трудовой контракт со спортивной организацией, допускается к участию в официальных соревнованиях только в случае регистрации его трудового контракта в спортивной федерации.

В течение спортивного сезона профессиональный спортсмен может выступать только за тот клуб, с которым он заключил трудовой контракт, прошедший регистрацию в спортивной федерации.

Ежегодно спортивными федерациями устанавливается регистрационный период, в течение которого профессиональный спортсмен на основе соглашения между спортивными организациями имеет возможность перейти в другой клуб на постоянное трудоустройство или на период трансферного контракта о временном переходе на условиях аренды.

В результате по соглашению спортивных организаций происходит расторжение действующего трудового контракта спортсмена с текущим клубом и заключение нового контракта с принимающим клубом. Принимающая спортсмена спортивная организация обязана зарегистрировать новый трудовой контракт спортсмена в спортивной федерации и, как правило, выплатить соответствующее вознаграждение бывшему клубу.

Иными словами, между спортивными организациями происходит передача права зарегистрировать в спортивной федерации спортсмена для участия в соревнованиях в статусе официального игрока клуба на период, зависящий от условий заключенного между клубами контракта.

Таким образом, инвестиции в человеческий капитал спортивных организаций представляют собой затраты, ассоциированные с заключением контрактов о приобретении прав владения или пользования регистрациями профессиональных спортсменов, а сами права владения или пользования такими регистрациями составляют объект инвестиций в человеческий капитал.

В спортивных организациях уже сформированы потребности в информации об инвестициях в человеческий капитал и имеется круг соответствующих пользователей этой информации. Однако ключевой фактор успеха спортивных организаций не находит должного отражения в информационной системе российского бухгалтерского учета. Как следствие, профессиональные спортивные организации не могут отслеживать эффективность использования человеческого капитала, сохранять и улучшать его производительные качества.

На сегодняшний день из всех видов спорта футбол является наиболее активной сферой инвестирования в человеческий капитал. Действительно, в современной экономике футбола инвестиции в человеческий капитал осуществляются в довольно крупных объемах.

Согласно отчету «Soccer Transfer Review 2014-Winter window», подготовленному международным маркетинговым агентством Prime Time Sport в феврале 2014 г., совокупный объем инвестиций, связанных с переходом игроков из одного клуба в другой, совершенных зимой в сезоне 2012/2013 г. футбольными клубами пяти ведущих футбольных ассоциаций Европы (Англии, Испании, Италии, Германии, Франции), составил 290 млн евро (рисунок 1.1.1).

Рис. 1.1.1. Динамика инвестиций в человеческий капитал футбольных клубов Англии, Германии, Испании, Италии, Франции [137, с. 9]

Объем сделок в летний переходный период аналогичного сезона достиг рекордного объема, увеличившись по сравнению с предыдущим периодом на 40 %, и составил 2,1 млрд евро (рисунок 1.1.1).

Мировой опыт показывает, что бухгалтерский учет затрат на заключение контрактов, связанных с приобретением прав владения или пользования регистрациями профессиональных спортсменов, в спортивных организациях развивался на протяжении долгих лет. Подобная учетная практика основывается на нормативных документах национальной и международной учетных систем, а также обусловлена потребностями экономики профессионального спорта, целесообразна и практически реализуема. На фоне этого отставание российской учетной практики от международного подхода представляется катастрофическим.

В связи с возрастающей актуальностью вопроса о полноте и достоверности информации об инвестициях в человеческий капитал, формируемой в рамках отечественного бухгалтерского учета профессиональных спортивных организаций, предлагается ввести новый объект бухгалтерского учета «Инвестиции в человеческий капитал», под которым понимаются капитализированные затраты по заключению контрактов, связанных с приобретением прав владения или пользования регистрацией профессионального спортсмена, подлежащей закреплению за спортивной организацией в профессиональной спортивной ассоциации.

В зависимости от способа осуществления целесообразно выделить следующие виды инвестиций в человеческий капитал:

– инвестиции в человеческий капитал, осуществляемые в рамках трансферного контракта о переходе спортсмена из одной спортивной организации в другую и представляющие собой капитализированные затраты на приобретение права владения регистрацией игрока;

– инвестиции в человеческий капитал, осуществляемые на основе трансферного контракта о временном переходе спортсмена из одной спортивной организации в другую на условиях аренды и представляющие собой капитализированные затраты на приобретение права аренды регистрации игрока;

– инвестиции в человеческий капитал, осуществляемые в сектор молодежного спорта в рамках спортивной школы и представляющие собой капитализированные затраты на приобретение права владения первой регистрацией игрока.

Введение нового объекта бухгалтерского учета обусловлено потребностью в формировании полной и надежной информации об инвестициях в человеческий капитал, генерируемой в рамках отечественного бухгалтерского учета, в целях достоверного раскрытия информации о ресурсном обеспечении профессиональных спортивных организаций.

По нашему мнению, с точки зрения бухгалтерского учета инвестиции в человеческий капитал профессиональных спортивных организаций удовлетворяют признакам актива.

Одно из первых определений актива было дано Д. Кеннингом. По его мнению, «активы – это любая будущая услуга, выраженная в деньгах или конвертируемая в деньги, право, которое законно и справедливо гарантирует доход некоторому лицу или группе лиц» [91, с. 285].

Э.С. Хендриксен охарактеризовал активы как права на будущую выгоду, контролируемые фирмой. При этом он разграничил определение актива и его оценку, указав, что оценка актива представляет собой самостоятельную проблему [91, с. 288].

Документально закрепленное определение актива и критериев его признания в финансовой отчетности дано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России [19]. Положения этой концепции во многом схожи с положениями Концептуальных основ подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО в вопросах определения актива и критериев его признания в финансовой отчетности.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России дает следующее определение актива: активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Для того чтобы отвечать определению актива, полученный ресурс должен, во-первых, нести в себе экономическую выгоду для организации. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, фактически представляют собой потенциал по генерированию денежных средств, который может быть реализован через операционную деятельность [19].

Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть [7, с. 40]:

– использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

– обменен на другой актив;

– использован для погашения обязательства;

– распределен между собственниками организации.

В силу специфической природы человеческого капитала, невозможности отчуждения от его носителя компания может получать экономические выгоды лишь от использования человеческого капитала в процессе производства продукции, работ, услуг. В методических рекомендациях Министерства имущественных отношений по определению рыночной стоимости интеллектуальной собственности представлен достаточно обширный перечень основных форм экономических выгод от использования интеллектуальной собственности [37]. Мы считаем возможным экстраполировать данный перечень выгод на человеческий капитал в силу неосязаемого характера обоих ресурсов – интеллектуальной собственности и человеческого капитала:

Куликова Л.И., Гошунова А.В. Учет инвестиций в человеческий капитал в профессиональных спортивных организациях. Монография

Куликова Л.И., Гошунова А.В. Учет инвестиций в человеческий капитал в профессиональных спортивных организациях. Монография

Монография посвящена разработке и обоснованию методических рекомендаций по формированию учетной и отчетной информации об инвестициях в человеческий капитал в профессиональных спортивных организациях. В работе систематизированы взгляды зарубежных и отечественных исследователей на экономическую сущность инвестиций в человеческий капитал как учетную категорию, обоснована необходимость и целесообразность реформирования бухгалтерского учета инвестиций в человеческий капитал для целей отражения его в бухгалтерской отчетности профессиональных спортивных организаций как отдельного актива.<br /> Исследован зарубежный опыт учета инвестиций в человеческий капитал в профессиональных футбольных клубах, основой которого является капитализация затрат на приобретение прав владения или пользования регистрациями игроков, а также возможности его практического применения в российских футбольных клубах. Рассмотрены вопросы раскрытия информации об инвестициях в человеческий капитал в бухгалтерской отчетности профессиональных спортивных организаций. Большое внимание уделено определению влияния политики в области учета инвестиций в человеческий капитал на показатели деятельности спортивных организаций с помощью параметрических и непараметрических методов анализа.<br /> Монография предназначена для научных работников, преподавателей экономических дисциплин, аспирантов, соискателей, магистрантов, студентов, слушателей системы подготовки и повышения квалификации бухгалтеров, аудиторов, работников финансово-экономических служб.

Внимание! Авторские права на книгу "Учет инвестиций в человеческий капитал в профессиональных спортивных организациях. Монография" (Куликова Л.И., Гошунова А.В.) охраняются законодательством!