|
|
ОглавлениеКассационная практика рассмотрения отдельных категорий налоговых споров Постановления Пленума Верховного Суда РФ Постановления и определения Верховного Суда РФ по отдельным категориям налоговых споров Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуКассационная практика рассмотрения отдельных категорий налоговых споровЗа период 2014–2015 годов Верховный Суд Российской Федерации (далее — Верховный Суд РФ) уделил пристальное внимание практике применения законодательства о налогах и сборах, рассмотрев такие значимые для правоприменительной практики дела, как исчисление, взыскание, удержание НДФЛ, транспортного налога, необоснованное получение налоговой выгоды, привлечение к ответственности на основании норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Нельзя не отметить ряд существенных положений Верховного Суда РФ в отношении НДФЛ, прежде всего по вопросу об отсутствии специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы при переуступке права требования по договорам займа. Согласно ст. 38 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Под имуществом в данной статье НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее — ГК РФ). Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в силу п. 1 ст. 209 НК РФ признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Порядок исчисления и уплаты физическими лицами налога на полученные доходы определен в главе 23 НК РФ, в п. 1, 3 ст. 210 которой установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13 %), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доход, полученный налогоплательщиком в результате реализации имущественных прав требования по договорам займа и с учетом возникшей у него выгоды, налоговым законодательством прямо не урегулированы. Вместе с тем общие принципы определения доходов приведены в ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с нормами глав 23 «Налог на доходы физических лиц» и 25 «Налог на прибыль организаций». По мнению налогоплательщика, в связи с отсутствием специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы при переуступке права требования по договорам займа, в силу ст. 41 НК РФ налогооблагаемой базой является экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено. Сравнительный анализ указанных правовых норм позволяет сделать вывод о том, что возможность применения к рассматриваемым правоотношениям ст. 41 НК РФ является обоснованной. |
||||||||||||||||||||||
