|
|
ОглавлениеГлава 2. Понятийно-терминологический аппарат логистики и УЦП Глава 3. Аутсорсинг логистических функций и бизнес-процессов Глава 5. Экономические основы логистики и УЦП Глава 6. Экономико-математические методы и модели в логистике Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуГЛАВА 5. Экономические основы логистики и УЦП5.1. Экономические особенности логистических системНа сегодняшний день не является секретом, что, только непрерывно развиваясь, можно достигнуть наилучших результатов в любой сфере деятельности. Стремящимся к успеху компаниям необходимо поддерживать тягу к росту вследствие нивелирования постоянных изменений, происходящих в современном бизнесе. Меняется все — рыночная конъюнктура, спрос, предложение, технологии. Растущая конкуренция не дает расслабиться даже лидерам. Чтобы обойти конкурентов, уже недостаточно предложить минимальную цену. Нужно уметь точно и своевременно выполнить требования заказчика и при этом сократить затраты на изготовление и доставку товара потребителю. А если учесть, что в условиях глобализации мировой экономики в производстве одного продукта участвует множество компаний, то становится понятна сложность этой задачи. Упростить ее решение призвано внедрение в практику бизнеса логистическое управление. Управление логистическими процессами — это область, где лежат основные источники формирования конкурентных преимуществ большинства успешных компаний. И чем больше усиливается конкуренция, чем больше растут требования клиентов, тем активнее предприятия ищут инструменты повышения эффективности за счет логистики. Оптимизация логистических операций, сокращение производственных и финансовых циклов, повышение использования производственных мощностей, управление запасами и внедрение современных методов управления затратами — вот лишь небольшой перечень тех задач, которые ставит рыночная среда перед менеджментом отечественных компаний. Решение этих задач находится в области комплексного управления логистическими процессами взаимодействия множества предприятий, оценку эффективности которых можно проводить с помощью применения знаний экономических основ логистики. Согласно д.э.н. проф. Н. К. Моисеевой, все субъекты хозяйственной деятельности во взаимосвязи составляют единое экономическое пространство, где на каждом предприятии производственные факторы взаимодействуют друг с другом и обеспечивают выпуск продукции (т. е. товаров и услуг). При этом предприятие всегда функционирует в условиях ограниченных ресурсов. В соответствии с экономическими законами оно может действовать так, чтобы: • максимизировать свои результаты (т. е. при заданном объеме производственных ресурсов, стремиться к наибольшему выпуску продукции); • минимизировать расход производственных ресурсов при определенном объеме выпуска продукции; • оптимизировать результаты (т. е. затраты и результаты должны находиться в определенном оптимальном сочетании). Кроме того, любое предприятие должно находиться в состоянии финансового равновесия, иными словами, своевременно выполнять свои платежные обязательства перед бюджетом, работниками и поставщиками материальных ресурсов. В рыночных условиях предприятие в значительной степени автономно выявляет спрос потребителя, увязывает ресурсы с требованиями рынка, реализует свою продукцию по рыночным ценам. К факторам, влияющим на интенсивное развитие логистических систем, можно отнести необходимость формирования глобальных цепей поставок, резкое сокращение жизненного цикла продукции, переориентацию традиционного производства на производство «под заказ» и массовую кастомизацию (mass customization), конструктивное усложнение товаров и стремительное расширение их разнообразия, внедрение новых логистических технологий доставки грузов, бурное развитие информационных систем и технологий поддержки логистического управления в режиме реального времени, стремление компаний сокращать совокупную стоимость и затраты времени, связанные с движением товаров, и т. д. Учет этих факторов потребовал от многих предприятий новых условий взаимодействия и обосновал необходимость выделения «экономических основ логистики и управления цепями поставок» в самостоятельную специальную дисциплину, позволяющую на основе изучения опыта, закономерностей развития логистических систем в условиях рыночной экономики и внедрения в практику бизнеса новейших управленческих технологий, эффективно управлять логистическими процессами на основе комплексного анализа системы показателей и критериев оценки эффективности снабженческой, производственной и сбытовой деятельности. Построение эффективной логистической системы позволяет предприятиям решать ряд важных задач: • синхронизировать объемы производства с объемами логистических операций складирования, грузопереработки и транспортировки; • снижать потери и ущерб от логистических рисков; • устанавливать целесообразные уровни кооперации в цепи поставок; • рационализировать документооборот и информационные потоки, связанные с логистической деятельностью, и пр. Отличительной чертой экономики логистики служит не только ее ориентация на предприятие (что отражает лишь корпоративные цели обслуживания не только сегмента рынка, но и территории, региона и даже страны в целом). Эффективность логистической системы становится часто ключевым фактором национального успеха. Однако это утверждение не исключает важности экономики логистики для самих предприятий (особенно для средних и малых) с небольшими циклическими (во времени) потоками широкой номенклатуры грузов. В этом случае рационализация работ (транспортных, экспедиторских, складских, погрузочно-разгрузочных и т. д.) достигается путем высокоорганизованного логистического сервиса на основе оптимизации затрат и качества. Таким образом, экономика логистики изучает экономические отношения, возникающие в экономическом пространстве логистики. В данном случае под экономическим пространством понимается насыщенная территория, вмещающая множество объектов и связи между ними. Среди его объектов — предприятия промышленности, торговли и сферы услуг, логистические мощности (транспортные, складские, терминальные), транспортные коммуникации, телекоммуникационные системы и т. д., которые взаимодействуют в соответствии с пространственной (территориальной) структурой экономики и пространственной (территориальной) организацией хозяйственных единиц, объединяемых материальными и сопровождающими их информационными и финансовыми потоками. Экономическое пространство логистики коррелирует с понятием логистической системы, с которой связано представление об эффективной интеграции этой деятельности в рамках цепи поставок. Качество этого пространства определяется такими характеристиками, как плотность (валового продукта, ресурсов, основного капитала и т. д. на ед. площади пространства) и связанность (интенсивность экономических связей между частями и элементами этого пространства, условиями мобильности товаров, услуг, капитала и т. д., определяемыми развитием транспортных и коммуникационных сетей). Для функционирования экономического пространства логистики необходимо принимать во внимание существование экономического расстояния, которое, в отличие от физического (выраженного в км), определяется прежде всего транспортными и трансакционными издержками (в том числе на преодоление физического расстояния). Экономическое пространство логистических систем может охватывать различные формы организации хозяйства и типы пространственных структур. Необходимыми признаками и условиями существования экономического пространства логистики являются: общее экономическое (федеральное) законодательство, единство денежно-кредитной системы, единство таможенной территории и наличие качественных инфраструктурных систем (транспорта, связи и т. д.). Экономическое пространство логистики есть составная часть экономического пространства страны, единство которого обеспечивается Конституцией РФ, где зафиксированы следующие условия: — гарантируемое единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, защита конкуренции, свобода экономической деятельности, не запрещенной законом (ст. 8); — недопущение установления внутренних таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного движения товаров, услуг и финансовых средств; — запрещение введения и эмиссии других денег в России, кроме рубля, и т. д. Большинство стран мира, кроме самых малых, имеют неоднородное экономическое пространство. Эта особенность отличает Россию. Но даже в границах неоднородного экономического пространства выделяются особые части — анклавы и эксклавы, которые приходится учитывать при рассмотрении экономических отношений в логистических системах. Под анклавом понимается обособленный участок территории, который по отношению к окружающей его территории отличается специфическими условиями (экономическими, финансовыми, национально-культурными и т. п.). Типичными примерами анклавов являются свободные и офшорные экономические зоны, имеющие особые режимы внешнеэкономической и финансовой деятельности. Эксклав — отдельная от основной территории страны ее часть. В Российской Федерации всеми признаками эксклава обладает Калининградская область, окруженная территориями Польши и Литвы. В определенном смысле эксклавами являются объекты за границей, находящиеся в собственности, в аренде или под юрисдикцией России. Эти особенности оказываются особенно важными при организации транспортных потоков. Экономические основы логистики опираются на трехполюсную систему (треугольник): макроэкономика, микроэкономика и региональная (пространственная) экономика (рис. 5.1) и являются отражением теории общего экономического равновесия, экономического воспроизводства, экономического роста, теории устойчивого развития, а также теории международной торговли, международной экономической интеграции и т. д. Рис. 5.1. Источники формирования экономических основ логистики (как дисциплины) Таким образом, к экономическим особенностям логистики можно отнести следующие: • логистика — это составляющая обменных процессов, она необходима и экономически оправданна в высокоразвитой рыночной экономике, где товарность достигла своего наивысшего уровня; • предметом экономических основ логистики и управления цепями поставок служат экономические отношения, возникающие в экономическом пространстве логистики, предусматривающие взаимодействие в соответствии со структурой экономики и пространственной организацией хозяйствующих субъектов; • междисциплинарный характер экономики логистики предполагает взаимосвязанное рассмотрение как общих положений экономической теории, так и ее специальных приложений, а также и объединенный анализ положений макро-, микро- и региональной экономики; • экономические особенности логистических систем требуют не только учета частных экономических эффектов элементов и звеньев цепей поставок, но и рассмотрение синергетического эффекта их взаимодействия (от локальных оценок субъектов управления логистическими системами к интегрированным показателям); • экономические механизмы приспособления логистических систем к условиям острой конкуренции наряду с минимизацией издержек ориентированы на оптимальное сочетание затрат основного и оборотного капитала в рамках рыночной стратегии и обеспечиваемой ею прибыли; • экономические основы логистики базируются на учете разнохарактерных факторов регулирования затрат по всей цепи поставок — от закупок до реализации исходя из динамики спроса, т. е. динамический аспект экономических процессов является преобладающим в логистике; • основу экономического пространства логистики, охватывающего разные формы организации хозяйств и типы пространственных структур, составляет экономическое расстояние, определяемое транспортными и трансакционными издержками, а не только складскими издержками, затратами на создание и дислокацию запасов и т. д. Формирование цен в логистике также опирается на пространственные особенности логистических систем; • качество экономического логистического пространства определяется плотностью и связанностью (интенсивностью экономических связей между частями этого пространства и условиями мобильности товаров, услуг, капитала); • экономические характеристики ЛС зависят от экономических инноваций в ее элементах и их взаимосвязей в соответствии с теорией диффузии и регионального жизненного цикла, а также теории полюсов роста и осей развития; • экономика логистики — как составляющая новой экономики, ориентированной на повышение уровня сервиса, — учитывает издержки рыночных трансакций и тем самым приобретает черты коммуникационной экономики; • каждый раздел экономики логистики имеет специфику, определяемую природой логистических систем (пространственным и коммуникационным компонентами), синергетическим эффектом (как результатом интеграции), глобализацией и воздействием развития информационных технологий. Среди основополагаюших принципов логистики следует особо выделить принцип общих затрат, т. е. необходимость оптимизировать общие затраты в ЛС, которые включают сумму операционных логистических издержек (затраты на транспортировку, складирование, грузопереработку и т. п.), трансакционные и другие управленческие расходы, затраты на страхование логистических рисков и потенциальных ущербов от неправильных логистических решений, затраты на иммобилизацию средств в запасах и размер упущенной выгоды. Для того чтобы экономические решения в логистике были обоснованными и соответствовали современным тенденциям развития, необходимо изучать особенности ресурсного обеспечения логистических систем и возможности воздействия экономических механизмов на эффективность поставок, производства и обслуживания. 5.2. Управление затратами в логистических системах5.2.1. Издержки, затраты, расходы и себестоимость как экономические категорииМеждународный опыт бизнеса показывает, что на конкурентных рынках подчас критическими становятся не внешние, а внутренние конкурентные преимущества. Правильная система контроля и управления затратами позволяет их снижать, а значит, снижать риски бизнеса, с одной стороны, и получить большую прибыль при той же цене и обороте — с другой. В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве. В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость». Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл. Издержки — это выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов (сырья, материалов, труда, основных средств, услуг, финансовых ресурсов) в процессе производства и обращения продукции (товаров). Подразумевается, что издержки включают в себя как явные (расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки. Явные (расчетные) издержки — это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т. д. Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) расходы предприятия, т. е. стоимостные оценки ресурсов, используемые организацией в процессе своей деятельности на производство, обращение и сбыт продукции. Определение расходов как экономической категории в составе информации, формируемой в бухгалтерском учете, дано в ПБУ10/99 «Расходы организации». Согласно ему признание расходов в бухгалтерском учете происходит при наличии следующих условий: • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; • сумма расхода может быть определена; • фактические траты денежных средств подтверждены полным пакетом документов, оформленных в соответствии с нормами и требованиями к заполнению первичной бухгалтерской отчетности; • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то она либо будет не вправе принять данные расходы на баланс организации, либо в бухгалтерском учете будет признана дебиторская задолженность. Таким образом, расходами организации признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью потрачены (израсходованы) в течение определенного периода времени для получения дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по дебету и кредиту счетов «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Применительно к счету «Продажи» расходы организации по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции в условиях перехода к рыночной экономике является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. От уровня себестоимости продукции зависят объем прибыли и уровень рентабельности. Исчисление себестоимости продукции предприятию необходимо для: • оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; • определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; • осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; • выявления резервов снижения себестоимости продукции; • определения цен на продукцию; • исчисления национального дохода в масштабах страны; • расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий; • обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется Налоговым кодексом РФ. Следует отметить, что данный документ вообще не включает понятия себестоимости. Согласно ст. 247 НК РФ, «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов», образуют прибыль организации. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные, понесенные налогоплательщиком. Из этого следует, что Налоговый кодекс трактует понятия «расходы» и «затраты» одинаково. Таким образом, с экономической точки зрения себестоимость продукции (работ, услуг) — это затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Рис. 5.2. Факторы, оказывающие влияние на себестоимость продукции Себестоимость продукции — показатель качественный, в котором отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственно-сбытового процесса, тем больше будет прибыль. На себестоимость продукции могут оказывать влияние следующие факторы, представленные на рис. 5.2. В целях эффективной работы логистической системы изменение данных факторов необходимо отслеживать и по возможности устранять их негативные влияния. Таким образом, с экономической точки зрения себестоимость продукции (работ, услуг) — это затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. В реальных экономических условиях в целях победы в конкурентной борьбе необходимо стремиться к снижению себестоимости продукции без потерь в ее качестве благодаря применению современных концепций и методов логистического управления. Но прежде чем переходить к решительным действиям по снижению затрат, их необходимо правильно подсчитать и распределить между различными видами выпускаемой продукции. Пример Себестоимость товарной продукции в отчетном году составила 360 тыс. руб. Затраты на 1 рубль товарной продукции — 0,90 руб. В будущем году предполагается увеличить объем производства продукции на 10%. Затраты на 1 рубль товарной продукции планируются в будущем году на уровне 0,85 руб. Определите себестоимость товарной продукции будущего года. Решение 1. Рассчитаем объем товарной продукции в отчетном периоде исходя из формулы расчета себестоимости через затраты на 1 единицу продукции: объем товарной продукции в отчетном периоде = 360 тыс. руб. : 0,90 руб. = 400 тыс. руб. 2. Рассчитаем объем товарной продукции в будущем году с учетом увеличения производства продукции на 10%: объем товарной продукции в будущем году = 400 тыс. руб. + (400 тыс. руб. х 0,10) = 440 тыс. руб. 3. Рассчитаем себестоимость товарной продукции будущего года: себестоимость товарной продукции будущего года = 440 тыс. руб. х 0,85 = 374 тыс. руб. 5.2.2. Классификация затратВ логистическом менеджменте целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителям логистических систем в принятии правильных, рационально обоснованных решений. Принимая решения, менеджер должен знать степень влияния затрат на уровень себестоимости и рентабельности производства. Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые можно повлиять и которыми эффективно можно управлять. В соответствии с направлениями учета затрат принято выделять следующие классификационные группы затрат (табл. 5.1). Общая схема затрат на предприятии представлена на рис. 5.3. Если предприятие в течение года не может выпускать продукцию или предоставлять услуги, то производственные затраты можно считать убытком отчетного года, а их величина теоретически считается минимальным риском. Рассмотрим более подробно отдельные виды затрат, наиболее существенных для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли. Таблица 5.1 Классификация затрат
I. Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляцию себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг — по статьям затрат. Такой вид классификации определяется экономическим содержанием произведенных затрат. Рис. 5.3. Типовая схема учета затрат промышленного предприятия Экономический элемент представляет собой однородный вид затрат, который нельзя разложить на какие-либо составные части. По экономическим элементам составляют сметы затрат. Выделяют пять элементов затрат: — материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); — затраты на оплату труда; — отчисления на социальные нужды; — амортизация основных фондов; — прочие затраты. 1. Материальные затраты — это затраты на сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергию и т. д. Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и вышестоящим экономическим организациям, таможенных пошлин, стоимости услуг, товарных бирж, включая брокерские услуги, оплаты за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. В этом элементе отражаются также затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями. Например, это могут быть затраты на транспортные услуги, выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, ремонт основных фондов и др. Потери от недостачи поступивших материальных ресурсов включаются в себестоимость продукции в пределах норм естественной убыли. 2. В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного персонала предприятия. На себестоимость продукции относятся все расходы на оплату труда по той категории работников, которая занята основной (уставной) деятельностью. В этом элементе отражаются: выплаты по заработной плате, начисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов персонала предприятия; выплаты по установленным системам премирования работников предприятия, в том числе вознаграждения по итогам работы за год. Также включается стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда (сельскохозяйственная продукция, товары народного потребления и т. п.). В этом же элементе отражаются расходы на оплату труда работников-совместителей, а также не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда). К стимулирующим выплатам относятся выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы, предусмотренные законодательством РФ. Поэтому в эти затраты включаются выплаты на оплату проезда один раз в два года к месту использования отпуска на территории РФ и обратно, а также стоимость провоза багажа для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Компенсирующими выплатами считаются компенсации, выплачиваемые матерям, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма независимо от форм собственности и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Также в этот элемент включаются выплаты работникам в связи с реорганизацией предприятий или сокращением численности работников. На себестоимость относится заработная плата по основному месту работы специалистов предприятия во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров. 3. В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные страховые взносы, установленные законодательством. В этом элементе отражаются страховые взносы, вносимые во внебюджетные фонды по установленным тарифам от затрат на оплату труда работникам, включаемым по элементу «Затраты на оплату труда», кроме тех видов выплат, на которые страховые взносы не начисляются. Страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие единовременный либо компенсационный характер (командировочные расходы, материальная помощь, поощрительные выплаты в связи с юбилейными датами и т. д.). 4. В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на их полное восстановление. Основные фонды (ОФ) — созданные общественным трудом потребительные стоимости (произведенные активы), которые длительное время неоднократно или постоянно в неизменной натурально-вещественной форме используются в экономике. В практике учета и статистики к основным фондам относят объекты со сроком службы не менее года и стоимостью, устанавливаемой в зависимости от динамики цен на продукцию фондообразующих отраслей. По натурально-вещественным признакам основные фонды подразделяются по видам на: • здания — строительные объекты, обеспечивающие нормальные условия труда и выполнение отдельных функций производства (производственные корпуса заводов и фабрик, складские помещения, депо и т. п.); • сооружения — инженерно-строительные объекты, выполняющие технические функции, необходимые для осуществления производственного процесса (шахты, нефтяные и газовые скважины, дымовые трубы, эстакады и т. д.); • передаточные устройства — коммуникации, с помощью которых осуществляется передача различных видов энергии, а также жидких и газообразных веществ (внутрипроизводственные нефтегазопроводы, электросети, теплосети, паропроводы и т. д.); • машины и оборудование, включающие в свой состав следующие средства труда: — силовые машины и оборудование — средства труда, преобразующие один вид энергии в другой; — рабочие машины и оборудование — орудия труда, непосредственно воздействующие на предмет труда или участвующие в технологическом процессе производства продукции; — измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование — оборудование для измерения параметров и регулирования процессов производства, имеющие самостоятельное значение и не являющиеся составной частью машин; — вычислительная техника — устройства, применяемые для выполнения вычислительных работ (ЭВМ, компьютеры, табуляторы, перфораторы). В этой группе из общего итога выделяются самостоятельной позицией автоматические средства труда; • транспортные средства — технические средства для перемещения грузов и людей (автомобили, вагоны, электрокары и т. д.); • инструменты общего назначения (электродрели, зубила, молотки); • производственный инвентарь и принадлежности, служащие для охраны труда, облегчения производственных операций и для хранения материалов (групповые ограждения машин, верстаки, чаны, бочки и др.); • хозяйственный инвентарь — предметы организации конторского труда и хозяйственного обзаведения (мебель, пишущие машинки и т. п.); • прочие основные фонды — технические библиотеки и другие объекты, не вошедшие ни в одну из перечисленных групп. Амортизация — это постепенный перенос стоимости ОФ на выпускаемую продукцию, т. е. для возмещения физического и морального износа ОФ их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции. Амортизационные отчисления производятся предприятиями ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и стоимости ОФ предприятия. Норма амортизации представляет собой установленный государством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений, т. е. — это отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости ОПФ, выраженное в процентах. Амортизационные отчисления имеют особенности исчисления: • во-первых, по машинам, оборудованию, транспортным средствам по истечении срока службы прекращается начисление амортизации, так как раньше начисления производились в течение всего периода эксплуатации, вне зависимости от того, на какой срок службы они рассчитаны; • во-вторых, в целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов возможно применение ускоренной амортизации, т. е. полное перенесение балансовой стоимости этих фондов на себестоимость в более короткие сроки. Ускоренная амортизация позволяет: • ускорить процесс обновления основных фондов; • накопить достаточно средств (в виде амортизационных отчислений) для реконструкции производства; • уменьшить налог на прибыль; • увеличить объем производства и уменьшить себестоимость. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: • при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; • при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; • при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта. Начисления амортизации производятся ежемесячно по нормам, которые, как правило, установлены в процентах к балансовой стоимости основных фондов. Амортизация начисляется только в течение нормативного срока службы основных фондов. Решение о применении ускоренной амортизации заблаговременно сообщается в налоговую инспекцию. Начисленные амортизационные отчисления должны использоваться строго по назначению — на воспроизводство основных фондов. 5. К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, вознаграждения за изобретения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам. Также относятся затраты на оплату работ по сертификации продукции, затраты на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, банков, плата за аренду, в случае аренды отдельных объектов ОПФ, и другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. Для поддержания основных фондов в рабочем состоянии необходимо периодически проводить текущий, средний и капитальный ремонт. Затраты на проведение всех видов ремонтов включаются в себестоимость по-разному. Фактические расходы на ремонт основных фондов в полном объеме можно отразить в составе различных элементов затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и т. д.). Кроме того, предприятиям разрешено образовывать резерв средств (ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения издержек на проведение всех видов ремонта основных фондов в составе «Прочих затрат». Издержки определяются исходя из балансовой стоимости основных фондов и нормативов отчислений, которые предприятия самостоятельно разрабатывают и утверждают. Однако на практике фактические расходы по ремонту могут превышать начисленные отчисления в ремонтный фонд. Для этого предприятия отражают разницу между фактической стоимостью и суммой, начисленной по нормативу, в составе расходов будущих периодов. В элемент «Прочие затраты» входят расходы на оплату процентов по полученным кредитам банков. На себестоимость не относятся проценты за отсрочки оплаты коммерческих кредитов, которые предоставляются поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам или оказанным услугам). Следует иметь в виду, что при предоставлении во временное пользование денежных средств на себестоимость продукции можно отнести лишь затраты на оплату процентов по кредитам банков. В состав «Прочих затрат» включается износ нематериальных активов. Под нематериальными активами понимаются затраты предприятий в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход. К нематериальным объектам относятся различного рода права, например: права пользования земельными участками, монопольные права и привилегии, а также патенты, лицензии. Нематериальными активами считают также программные продукты, торговые марки, товарные знаки, организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию предприятия, брокерское место и т. п.) и др. Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т. е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затрат отдельных структурных подразделений. Решение этих задач осуществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции, т. е. поэлементная калькуляция необходима для определения структуры затрат (соотношения их удельных весов), составления смет, анализа и выявления резервов, для организации учета и формирования затрат, исчисления себестоимости. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием. Однако существует примерная типовая номенклатура статей затрат для различных производств. 1. Сырье и материалы. 2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций. 3. Возвратные отходы (вычитаются). 4. Топливо и энергия на технологические цели. 5. Транспортно-заготовительные расходы. Итого: Материалы. 6. Основная заработная плата производственных рабочих. 7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих. 8. Отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы. 9. Расходы на подготовку и освоение производства. 10. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. 11. Общепроизводственные расходы. Итого: Цеховая себестоимость. 12. Общехозяйственные расходы. 13. Потери от брака. Итого: Производственная себестоимость. 12. Коммерческие (внепроизводственные) расходы. Всего: Полная себестоимость. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа. II. Прямые и косвенные затраты. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету сч. 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов. Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т. п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Косвенные расходы подразделяются на две группы: • общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на сч. 25 «Общепроизводственные расходы»; • общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на сч. 26 «Общехозяйственные расходы». Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что они не меняются в зависимости от изменения объема производства (продаж). Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от способа отнесения затрат на себестоимость продукции, и в общем виде состав косвенных расходов представлен на рис 5.4. В современных условиях хозяйствования в коммерческих организациях особую актуальность приобретают вопросы распределения косвенных расходов между видами выпускаемой ими продукции (работ, услуг). Их, как правило, распределяют сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) — по видам выпускаемой продукции. От того, насколько рационально они распределены, зависит точность определения себестоимости по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет большое значение для политики предприятия в области ценообразования и его структурной политики (формирование номенклатуры выпуска и реализации продукции). Существуют три основных метода распределения косвенных затрат между производственными подразделениями: Рис. 5.4. Классификация косвенных расходов • метод прямого распределения затрат; • пошаговый (последовательный) метод распределения затрат; • метод взаимного распределения затрат (двухсторонний). Метод прямого распределения косвенных затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги. Преимуществом этого метода являются его простота и нетрудоемкость. Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции. Например, на предприятии выпускается два вида продукции — А и Б. При этом изделие А выпускается на основе машинной технологии, а изделие Б — с использованием ручного труда. Тогда при применении базы распределения «Прямые затраты труда» себестоимость первого вида продукции будет занижена, второго — завышена, а при применении базы распределения «Часы работы оборудования» — наоборот. Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Например, услуги ремонтного цеха в одностороннем порядке потребляются складом готовой продукции и цехом основного производства, а услуги администрации — основным цехом, складом готовой продукции и ремонтным цехом. Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно. Шаг 1. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения. Шаг 2. Определение базовой единицы, т. е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Например, для ремонтного цеха — это количество времени на ремонт; для транспортного цеха — пробег автотранспорта (км), складских помещений — площадь (м2) и т. д. Шаг 3. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранной базы распределения. Общий порядок распределения — от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т. е. затраты других вспомогательных подразделений на его счет не распределяются. Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов является более трудоемким, однако по сравнению с предыдущим методом дает более точную картину себестоимости отдельных видов продукции. Метод взаимного распределения затрат назван двухсторонним, потому что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную, без использования информационной системы управления, его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных подразделений. Пример Пусть на предприятии затраты склада потребляются ремонтным цехом, и наоборот. Тогда совокупные затраты склада будут равны собственным затратам и затратам, добавленным после распределения затрат ремонтного цеха. Аналогично совокупные затраты ремонтного цеха будут равны собственным затратам и части затрат склада, распределенным на него. Расчеты проведем в следующей последовательности. Решение 1. Определяем показатель, выступающий в роли базы распределения, и, основываясь на нем, рассчитываем соотношение между подразделениями, участвующими в распределении затрат (в качестве базы распределения определим прямые затраты) (табл. 5.2). Таблица 5.2 Данные о соотношении затрат между подразделениями
2. Рассчитываем затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составим систему уравнений: где СК — скорректированные затраты склада, у. д. е.; РМ — скорректированные затраты ремонтного цеха, у. д. е. Решаем систему уравнений методом подстановки: Тогда СК = 700 + 0,242 х 1186 = 987 (у. д. е.) 3. Скорректированные затраты распределяются между подразделениями (табл. 5.3). Таблица 5.3 Результаты распределения затрат непроизводственных подразделений предприятия III. Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в логистическом менеджменте выделяют классификационные группы затрат, которые учитываются при принятии решений, планировании и прогнозировании. И наиболее содержательным в достижении цели оценки эффективности принимаемых решений является деление затрат на постоянные и переменные. Объективно описать поведение затрат можно, изучив их зависимость от объемов производства, т. е. разделив затраты на постоянные и переменные. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т. е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат стоимость сырья и материалов, прямые затраты на оплату труда, силовая электроэнергия, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Примерами переменных непроизводственных затрат служат расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции, меняющиеся прямо пропорционально объему производства. Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) — стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия. Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия, называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Постоянные затраты — это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и другие управленческие расходы. На практике руководством организации заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты на основе планируемых смет по группам этих расходов. Основная цель разделения общих затрат на постоянные и переменные — это подготовка данных для расчета точки безубыточности (критической точки) и проведения маржинального анализа, в том числе графическим методом, которые наглядно демонстрируют эффект операционного рычага. 5.2.3. Анализ «затраты — объем производства — прибыль»Действие операционного рычага основано на том, что при наращивании/ сокращении объемов производства меняется соотношение между переменными и постоянными издержками, и в результате прибыль увеличивается/снижается в соответствии с изменениями объемов деятельности. Важный объект анализа ситуации, проводимого в целях принятия верного управленческого решения, — заданная рынком цена на продукцию, в которую предприятию нужно не только вписаться со своими издержками, но еще и получить прибыль. Если прямые затраты на единицу продукции, складывающиеся из стоимости материалов, заработной платы рабочих, электроэнергии и т. п., превышают цену, то проблемы с принятием управленческого решения не возникает. Подобная технология производства продукции не имеет права на жизнь, производство следует прекратить. Проблема возникает в нормальной ситуации, когда прямые затраты меньше рыночной цены. Так, при малых объемах производства выручка от реализации продукции слишком мала, чтобы покрыть постоянные затраты, связанные с функционированием предприятия, и оно становится убыточным. По мере роста объемов производства выручка растет и при достижении определенной величины (так называемой точки безубыточности или критического объема продаж) покрывает все расходы на производство и реализацию продукции, но еще не дает прибыли. Дальнейший рост объемов производства приводит уже к росту прибыли. Таким образом, основная идея операционного анализа заключается в сопоставлении трех переменных величин «затраты — объем производства — прибыль». Анализ «затраты — объем — прибыль» — это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки (дохода) и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовых потоков предприятия, что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений. Анализ «затраты — объем — прибыль» позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Валовая маржа (от фр. marge — разница, край), или маржинальный доход, — это разница между выручкой от реализации и переменными затратами, или сумма постоянных затрат и прибыли. Прибыль — разница между валовой маржой и постоянными затратами или между выручкой от реализации и суммой постоянных и переменных затрат. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит именно маржинальному доходу. Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив маржинальный доход. Достичь этого возможно разными способами: • снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; • увеличить постоянные затраты и увеличить объем; • пропорционально изменить переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции. Маржинальный доход в расчете на единицу продукции также оказывает существенное влияние на выбор модели поведения фирмы на рынке. Цель анализа величин в точке безубыточности состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю, т. е. точка безубыточности — это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Таким образом, по достижении объемов реализации уровня точки безубыточности организация начинает зарабатывать прибыль. При практическом использовании эффекта операционного рычага следует помнить, что в основе данного анализа лежат определенные допущения, и необходимо выяснить, соответствует ли им реальная ситуация. Если меняются условия, то изменится и поведение затрат. Игнорирование допущений анализа «затраты — объем — прибыль» может привести к необоснованным решениям и прочим негативным явлениям. Например, многие допущения, которые лежат в основе анализа, могут практически полностью изменить результат, лежащий за пределами области релевантности. Релевантный (от англ. relevant — уместный, относящийся к делу) диапазон объемов производства — это такой объем, в котором допустимо использование бухгалтерской упрощенной (линейной) модели операционного рычага. Дело в том, что в реальной экономической модели выручка от реализации и суммарные затраты не являются прямыми линиями, но в целях упрощения решения задачи это допустимо для некоторого (релевантного) диапазона переменных. Пример Рассчитать выручку, валовую маржу, прибыль, критическую точку реализации (точку безубыточности), силу операционного рычага и построить график безубыточности, если известны следующие значения показателей работы производственного предприятия (табл. 5.4). Таблица 5.4
Решение 1. Рассчитаем выручку, валовую маржу, прибыль, критическую точку реализации (точку безубыточности). Для этого используем следующие формулы: Выручка от реализации = 20 руб./шт. х 8000 шт./г. = 160 000 руб./г. Валовая маржа = 160 000 руб./г. - 10 руб./шт. х 8000 шт./г. = 80 000 руб./г. Прибыль = (20 руб./шт. - 10 руб./шт.) х 8000 шт./г. - 60 000 руб./г. = 20 000 руб./г. 2. Теперь построим график безубыточности (рис. 5.5). Из рис. 5.5 видно, что по мере роста объема производства и выручки от реализации доля постоянных издержек в суммарных затратах постоянно снижается, а доля переменных растет. В точке безубыточности (Тбу) прибыль равна нулю, валовая маржа равна сумме постоянных и переменных издержек (ВМ = Ипс + Ипр). Рис. 5.5. Определение точки безубыточности графическим методом 3. Рассчитаем силу операционного рычага, которая выражается отношением валовой маржи к прибыли и рассчитывается по следующей формуле: Менеджер по логистике не должен ограничиваться констатацией того или иного финансового положения предприятия. Он обязан представлять, что произойдет, если условия производства и сбыта изменятся, и, следовательно, должен проанализировать, насколько основные результаты производственно-сбытовой деятельности предприятия зависят от изменения указанных условий. Пример Требуется рассчитать выручку, переменные издержки, валовую маржу, постоянные издержки, прибыль и силу операционного рычага для различных значений объема продаж Q, представленных в табл. 5.5, и сделать выводы об изменении представленных показателей в зависимости от изменения объема продаж предприятия. Таблица 5.5
Решение 1. Рассчитаем выручку, переменные издержки, валовую маржу, постоянные издержки, прибыль и силу операционного рычага для различных значений объема продаж Q, представленных в табл. 5.5.
Из таблицы следует, что все показатели, кроме СОР, линейно меняются с изменением объема реализации (Q). Но один из показателей, а именно прибыль, пересекает нулевую отметку в районе критической точки (2кр = 6). Любой сбой в производстве продукции или сбыте, происходящий из-за колебаний рыночной конъюнктуры, ставит предприятие в критическое положение с точки зрения получения прибыли. Предпринимательский риск в районе критической точки, таким образом, становится большим и по мере приближения к ней все возрастает. Еще одна область применения операционного рычага — разработка планов и прогнозов для предприятия. Данный метод планирования и учета затрат получил название «директ-костинг». На основании этого метода с помощью заданных значений общей суммы постоянных и переменных издержек, их соотношения, а также цен на продукцию и желаемой прибыли рассчитывается объем производства нового товара в натуральном выражении. На этой основе строится план рекламной компании, развертываются сети сбыта продукции и происходит учет фактических данных от реализации. Подробнее об этом см. п. 3.3.5. 5.3. Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции5.3.1. Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производствомСлово «калькуляция» означает вычисление себестоимости продукции. В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Задача калькулирования — определение издержек, которые приходятся на единицу их носителя, т. е. на единицу продукции, заказа, услуги, работы, предназначенных для продажи, а также внутреннего потребления. Конечным результатом калькулирования является оставление кулькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей. Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало периода норм и смет. Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии известных норм расхода. Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости. Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов. Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Общие принципы формирования объектов учета затрат и объектов калькулирования обусловлены единством процессов учета затрат на производство и процессов калькулирования. Объекты калькулирования имеют целенаправленные связи с калькуляционным учетом и калькуляционными единицами, которые представляют собой единицы измерения калькуляционного объекта. Калькулирование организуется в соответствии с определенными принципами. 1. Научно обоснованная классификация затрат на производство. 2. Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года. 3. Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и документальное подтверждение произведенных расходов надлежаще оформленными первичными документами. 4. Правильное отнесение расходов по отчетным периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде. 5. Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений. 6. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц (группировка и отражение затрат по структурным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов). Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Место возникновения затрат — это те структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т. п.) 7. Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов и способов документирования и отражения производственных затрат, которые обеспечивают исчисление фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Существует множество различных методов учета затрат. Их применение обусловливается особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки и рядом других факторов. Единая общепринятая классификация методов учета затрат в отечественной практике пока не выработана. Обобщая теоретический и практический опыт учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, а также учитывая построение управленческого учета в целях эффективного функционирования и развития логистических систем, позволим привести классификацию методов учета затрат и калькулирования себестоимости, представленную в табл. 5.6. Рассмотрим каждый из представленных методов. Таблица 5.6 Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости
5.3.2. Попередельный, попроцессный и позаказный методы учета затрат и калькулированияВ традиционной системе ведения бухгалтерского учета при классификации методов учета себестоимости принято ориентироваться на группировку затрат по объектам аналитического учета — процессам, переделам, заказам, изделиям и группам однородных изделий и по продукции предприятия в целом. Так, организации могут использовать попроцессный, попередельный, позаказный, поиздельный и обезличенный (котловой) методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. На предприятиях при использовании любого из этих методов текущий учет может быть организован и в порядке оперативного выявления отклонений от норм расхода по мере их возникновения, и без него (отклонения выясняются в конце отчетного периода). Попередельный метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах. Это металлургическая, текстильная, химическая промышленность, промышленность стройматериалов (производство кирпича, цемента и т. д.), литейное производство и др. Планирование и учет здесь ведутся по отдельным технологическим стадиям, фазам, переделам, а внутри последних — по статьям в разрезе видов и групп продукции. Себестоимость готовой продукции формируется за счет постепенного наслоения на себестоимость основных материалов и себестоимости их обработки в ряде последовательных переделов. Для попередельного метода характерен полуфабрикатный вариант учета затрат, который ведется по отдельным технологическим переделам. Так, на металлургических комбинатах калькулируется себестоимость чугуна — продукции первого передела (доменного производства), стали — второго передела (сталеплавильного производства), проката — это третий передел (прокатное производство), выпускающего готовую продукцию. Необходимость исчисления себестоимости по переделам обусловлена тем, что полуфабрикат собственного производства может быть израсходован для изготовления изделий разного сорта и вида, использован в течение нескольких отчетных периодов, реализован на сторону и для контроля хозрасчетной деятельности цехов. Движение полуфабрикатов может оцениваться по фактической, производственной, цеховой, оптовой (договорной) себестоимости. Сущность и принципы попередельного метода Для многих производств характерна последовательная переработка промышленного и сельскохозяйственного сырья в законченный продукт на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Особенность таких производств — последовательные стадии, которые получили название передела. Передел — совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта. Объемом учета затрат в таких производствах служит каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса и исходя из возможности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции передела и оценки незавершенного производства. Внимание! Авторские права на книгу "Логистика и управление цепями поставок. Теория и практика. Основы логистики. Учебник" (Ред. Аникин Б.А., Родкина Т.А.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
