|
|
ОглавлениеРаздел I. Общие положения. Глава 1. Гражданское право – отрасль права и наука Глава 2. Гражданское правоотношение Глава 3. Субъекты гражданского права. Физическое лицо (гражданин) Глава 4. Субъекты гражданского права. Юридическое лицо Глава 5. Объекты гражданских прав Глава 6. Сделки. Представительство Глава 7. Исковая давность. Сроки Раздел II. Право собственности и другие вещные права. Глава 8. Вещное право и право собственности Глава 9. Институты права собственности Глава 10. Право собственности в современном мире Глава 11. Защита права собственности Раздел III. Общая часть обязательственного права. Глава 12. Общие положения об обязательствах Глава 13. Ответственность за нарушение обязательств. Прекращение обязательств Глава 14. Общие положения о договоре Раздел IV. Отдельные виды обязательств. Глава 15. Передача имущества в собственность Глава 16. Передача имущества во владение и (или) пользование Глава 17. Договоры о выполнении работ Глава 18. Возмездное оказание услуг и перевозка Глава 19. Финансовые услуги и расчеты Глава 20. Договоры хранения и страхования Глава 21. Договоры об оказании посреднических услуг Глава 22. Иные договоры и обязательства Глава 23. Внедоговорные обязательства Раздел V. Наследственное право. Глава 24. Основные положения о наследовании Глава 25. Наследование по завещанию и по закону Глава 26. Приобретение наследства Глава 29. Авторские права. Права, смежные с авторскими Глава 30. Патентные права. Право на селекционное достижение Глава 31. Право на топологию интегральных микросхем. Право на секрет производства (ноу-хау) Глава 32. Право на средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий Глава 33. Право использования результатов интеллектуальной деятельности в составе единой технологии Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуДополнение. НАЛОГОВЫЕ ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ В СВЯЗИ С ГРАЖДАНСКИМИ ПРАВООТНОШЕНИЯМИПРЕДИСЛОВИЕНалоговое право — это институт публичного права, являющийся составной частью финансового права. Совершенно очевидны значение и роль налогового законодательства в жизнедеятельности любого субъекта права, общества и государства, в том числе при применении гражданских правоотношений. Поэтому учебные программы юридических вузов обязательно предусматривают изучение финансового права (подчас выделяя налоговое право в отдельную дисциплину). В течение 1997—2008 гг. опубликован целый ряд учебной литературы (Финансовое право: Учебник / отв. ред. Н. И. Химичева М.: БЕК, 1997; Петрова Г. В. Налоговое право: Учебник. М.: ИНФРА-М — НОРМА, 1997; Финансовое право: Учебник. М.: Юристъ, 2000; Финансовое право: Учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. М.: Юристъ, 2003; Финансовое право Российской Федерации: Учебник / отв. ред. М. В. Карасева. М.: Юристъ, 2004; Финансовое право. Учебник / под ред. С. В. Запольского. М.: ЭКСМО, 2006; Налоговое право России / отв. ред. Ю. А. Крохина [и др.] М.: НОРМА, 2008; Финансовое право: Учебник. 2-е изд. / отв. ред. Е. Ю. Грачёва, Г. П. Толстопятенко. М.: Проспект, 2009 и др.). Глубокое освоение курса налогового права связано с изучением весьма значительного объема нормативно-правовых документов, литературы, судебной, судебно-арбитражной, налоговой и предпринимательской практики. Изложенное в сжатом виде содержание настоящего дополнения преследует выполнение функции справочного материала по налоговым правоотношениям, притом — в связи с гражданскими правоотношениями. При этом по меньшей мере два важнейших обстоятельства общего характера следует учитывать при формировании, изучении и применении финансового законодательства вообще и налогового законодательства в частности. Во-первых, публично-правовые предписания должны были быть предметно и детально наполненными и согласованными с предписаниями иных отраслей законодательства. Во-вторых, действующая правовая система не допускает и не должна допускать никакой конкуренции, никакого противостояния или противоборства между предписаниями права частного и права публичного, поскольку является единым юридическим механизмом в обществе. I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯК статье 1 ГК РФ («Основные начала гражданского законодательства»). Положению о том, что товары, услуги и финансовые средства свободно перемещаются на всей территории РФ, корреспондирует предписание п. 4 ст. 3 НК РФ о том, что не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничивать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. К статье 2 ГК РФ («Отношения, регулируемые гражданским законодательством»). К налоговым правам и обязанностям прямо относится п. 2 ст. 2 ГК РФ, в соответствии с которым к имущественным отношениям, основанным на административном и ином властном подчинении одной стороны другой (в частности, к налоговым и другим финансовым отношениям), гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. При этом в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Так, согласно ст. 73 Налогового кодекса РФ, совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения суммы задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем (налоговым органом). При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность (ст. 74 НК РФ). К статье 3 ГК РФ («Гражданское законодательство и иные акты, содержащие нормы гражданского права»). В силу Конституции (ст. 71) гражданское законодательство находится в исключительном ведении Российской Федерации. Налоговое же законодательство Конституцией (ст. 71, 72, 75) отнесено к ведению России, совместному ведению государства и субъектов Российской Федерации. Основным нормативным источником налогового права является Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, введена в действие с 1 января 1999 г. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ (СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3825). Часть вторая Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ вводится поэтапно. Глава 21 «Налог на добавленную стоимость», глава 22 «Акцизы», глава 23 «Налог на доходы физических лиц», глава 24 «Единый социальный налог (взнос)» были введены в действие с 1 января 2001 г. Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ). В последующие годы введены в действие: глава 25 «Налог на прибыль организаций»; глава 251 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов»; глава 252 «Водный налог»; глава 253 «Государственная пошлина»; глава 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»; глава 261 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)»; глава 262 «Упрощенная система налогообложения»; глава 263 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»; глава 264 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции»; глава 28 «Транспортный налог»; глава 29 «Налог на игорный бизнес»» глава 30 «Налог на имущество организаций»; глава 31 «Земельный налог». Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из первой (общей) и второй (особенной) частей, 11 разделов, 37 глав и более 500 статей. Вместе с тем структура и объем Налогового кодекса будут изменяться и увеличиваться. Со ст. 3 ГК РФ, устанавливающей структуру гражданского законодательства и требования к его содержанию, в правовой связи находятся ряд статей НК РФ и других актов налогового законодательства (ст. 1, 2, 3, 4, 6, 11, 13, 15, 16 и др., федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, решения Конституционного Суда РФ, постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ (в ряде случаев совместно с Верховным Судом РФ). Наряду с НК РФ, другими федеральными законами, актами Президента РФ, Правительства РФ к налоговому законодательству относятся нормативные акты Министерства финансов (далее — Минфин), Министерства экономического развития и торговли (далее — МЭРТ), субъектов Российской Федерации и органов муниципальных образований. Федеральная налоговая служба (далее — ФНС), Федеральная таможенная служба (далее — ФТС) и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов. Вместе с тем закон наделил ФНС правами утверждать формы и форматы документов (декларации, расчеты и др.) и порядок их заполнения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 НК РФ). Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ). Действующая налоговая система состоит из: а) федеральных налогов (НДС, налог на доходы физических лиц и др.); б) региональных налогов (транспортный налог и др.); в) местных налогов (налог на имущество физических лиц); г) специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения, особые экономические зоны — глава 262 НК РФ, Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах» и др.). Каждый налог имеет самостоятельный объект (ст. 17, 38, 146, 182, 209, 236, 247, 3332, 3359, 336, 34614, 34629, 358, 374, 389 НК РФ). К статье 7 ГК РФ («Гражданское законодательство и нормы международного права»). Правила, сформулированные ст. 7 ГК РФ, воспроизведены в ст. 7 НК РФ. В настоящее время на территории России применяются более 70 соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения, заключенных между Российской Федерацией и иностранными государствами (Австралией, Австрией, Бельгией, Великобританией, ФРГ, Индией, Канадой, Норвегией, США, Турцией, Францией, ЮАР, Японией и др.). Эти международные акты являются составной частью действующего законодательства России. К статье 17 ГК РФ (Глава 3 «Граждане (физические лица)»). Физические лица — граждане, иностранные граждане и лица без гражданства, а также индивидуальные предприниматели являются налоговыми резидентами, если находятся на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев и признаются налогоплательщиками (ст. 11, 19, 207 НК РФ). Гражданин (физическое лицо), решивший осуществлять деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, адвоката или частного нотариуса, обязан встать на налоговый учет, ему оформят свидетельство и соответствующий идентификационный номер налогоплательщика (далее — ИНН), носящий персонифицированный характер (ст. 83, 84 НК РФ). Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. № 110, Порядок и условия присвоения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденный приказом Министерства РФ по налогам и сборам (ныне — ФНС) от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178. Обязательной постановке на налоговый учет подлежит гражданин, если он обладает недвижимым имуществом или транспортными средствами (ст. 85 НК РФ). |
||||||||||||||||||||||
