Финансово-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности. 4-е издание. Учебник для магистратуры

Под ред. Грачевой Е.Ю.

Возрастное ограничение: 12+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 10.08.2015 ISBN: 9785392179640 Язык: Объем текста: 281 стр. Формат: epub

Оглавление

Введение

Раздел I. Основы финансово-правового регулирования внешнеэкономической деятельности

Раздел II. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности

Раздел III. Квазитарифное регулирование внешнеэкономической деятельности

Раздел IV. Валютное регулирование внешнеэкономической деятельности

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Раздел III. Квазитарифное регулирование внешнеэкономической деятельности

Глава 7. Пограничные уравнительные налоги

7.1. Понятие пограничных уравнительных налогови их функции

Как уже отмечалось, среди методов государственного регулирования внешнеэкономической деятельности выделяются квазитарифные (паратарифные), использование которых формально не связано с регулированием внешнеэкономической деятельности, но на деле оказывает на нее существенное влияние. К ним относится установление и взимание пограничных уравнительных налогов, таможенных и иных сборов.

В настоящее время в период интернационализации экономической жизни государство не может не учитывать финансовые интересы других государств, не может навязывать свои правила игры в вопросах налогообложения другим участникам международных экономических отношений.

Так, при перемещении товара через таможенную границу он попадает на иностранную территорию, на которой действует свое налоговое и таможенное законодательство. Предмет внешнеторговой сделки может стать объектом обложения косвенными налогами (НДС, акцизами) дважды: по месту производства (происхождения), где он попадает под действие налогового законодательства страны экспортера, и по месту потребления (назначения), где облагается налогами по ставкам, установленным в стране импортера. Основная цель пограничного налогового регулирования — устранить препятствия развитию международного разделения труда в мировой торговле, связанные с двойным налогообложением, и создать единый налоговый режим для иностранных и отечественных товаров.

Для избежания двойного налогообложения внешнеторговых поставок используется метод освобождения, лежащий в основе пограничного налогового режима в большинстве экономически развитых стран. Согласно этому методу исключительное право взимания косвенных налогов принадлежит стране, импортирующей товар. В стране происхождения товара он освобождается от уплаты косвенных налогов. Таким образом, практика взимания косвенных налогов в стране импорта нацелена на то, чтобы обеспечить так называемый уравнительный эффект.

Взимаемые по такому принципу косвенные налоги называются в теории финансового и таможенного права пограничными уравнительными налогами. «Пограничными» — поскольку эти налоги взимаются таможенными органами при пересечении таможенной границы и уплачиваются, как правило, лицом, подписавшим таможенную декларацию (декларантом). «Уравнительными» — потому что ставка налогов, взимаемых при импорте, не должна превышать ставок налогообложения аналогичных товаров национального производства. Иными словами, ввозимым товарам предоставляется в стране импортера национальный режим, уравнивающий их по параметрам налогообложения с отечественными аналогами. На это ориентирует ст. III ГАТТ/ВТО: «Товары, происходящие с территории какой-либо договаривающейся стороны и ввозимые на территорию другой договаривающейся стороны, не должны облагаться, прямо или косвенно, внутренними налогами или другими внутренними сборами любого рода, превышающими, прямо или косвенно, налоги и сборы, применяемые к аналогичным товарам отечественного происхождения».

Как отмечает О. Ю. Бакаева, пограничные уравнительные налоги в таможенных правоотношениях производны от таможенной пошлины, так как взимаются только в случае ее уплаты. Вместе с тем взимание НДС и акцизов, входящих в систему таможенных платежей, носит совершенно иной характер, отличный от взимания таможенной пошлины. Если взимание таможенной пошлины увеличивает цену товара, то взимание пограничных налогов уравнивает стоимость импортного товара и товара, производимого на внутреннем рынке страны.

Однако пограничные уравнительные налоги и таможенные пошлины следует отличать друг от друга. Общим для них является то, что все они являются косвенными налогами, и то, что их взимание осуществляется таможенными органами в момент пересечения таможенной границы.

Особо следует отметить, что в соответствии с положениями ТК РФ многие из рассмотренных в предыдущей главе вопросов, характеризующих таможенные пошлины, имеют значение и при рассмотрении «внешних» НДС и акцизов. Так, у таможенных пошлин и пограничных уравнительных налогов общие:

— плетельщики (ст. 79 ТК ТС);

— объект обложения (п. 1 ст. 75 ТК ТС);

— основания возникновения и прекращения обязанности по уплате (ст. 80 ТК ТС);

— случаи неуплаты (подп. 3 п. 3 ст. 80 ТК ТС);

— порядок исчисления (ст. 76 ТК ТС);

— сроки уплаты (ст. 82 ТК ТС);

— условия и способы обеспечения уплаты (ст. 85–88 ТК ТС) и т. д.

Основное отличие между таможенными пошлинами и пограничными уравнительными налогами состоит в том, что акцизами и налогом на добавленную стоимость облагаются как импортные товары, так и товары местного происхождения (производства). Иными словами, каждому пограничному уравнительному налогу можно найти соответствующий «внутренний» аналог. Таким образом, существует два режима обложения НДС и акцизами: для товаров, находящихся во внутреннем обороте, и для товаров, перемещаемых через таможенную границу. Говорят даже о существовании «внутренних» и «внешних» косвенных налогов.

Указанное отличие хорошо прослеживается при анализе системы источников права, регулирующих налогообложение внешнеэкономической деятельности. Порядок взимания таможенных пошлин установлен нормами таможенного законодательства (ТК ТС, Закон о таможенном регулировании в Российской Федерации и др.). Взимание же пограничных уравнительных налогов регулируется как нормами таможенного законодательства (разд. 2 ТК ТС), так и нормами налогового законодательства (гл. 21 и 22 НК РФ).

Необходимо отметить, что некоторые авторы регулирование взимания НДС одновременно нормами таможенного и налогового законодательства приравнивают к двойному налогообложению. С указанной позицией нельзя согласиться по следующим основаниям, поскольку взимание НДС при импорте товаров не образует, а, напротив, устраняет, двойное налогообложение. Как уже отмечалось, для избежания двойного налогообложения внешнеторговых поставок используется метод освобождения, лежащий в основе пограничного налогового режима. Согласно этому методу исключительное право взимания косвенных налогов принадлежит стране, импортирующей товар, а в стране происхождения он освобождается от уплаты косвенных налогов.

Как и любые другие налоги, пограничные уравнительные налоги выполняют две взаимодополняющие функции.

Первая сводится к мобилизации доходных поступлений в федеральный бюджет. Несмотря на наметившуюся тенденцию снижения ставок таможенного обложения вследствие достигнутых на международных торговых переговорах договоренностей, таможенным органам по-прежнему удается собирать значительные суммы в доход государства.

Не менее важна и вторая функция пограничных уравнительных налогов, состоящая преимущественно в защите интересов отечественных товаропроизводителей. Механизм осуществления протекционистской политики через использование пограничных уравнительных налогов можно исследовать с помощью категории «стоимость импорта», позволяющей оценить эффективность внешнеторговых операций. Стоимость импорта складывается из:

— расходов по доставке товаров;

— суммы уплаченных таможенных пошлин;

— суммы налогов, уплаченных при импорте.

Очевидно, что увеличение «налогового компонента» стоимости импорта делает ввозимый товар менее конкурентноспособным по ценовым параметрам по сравнению с отечественной продукцией. Например, в странах Западной Европы, специализировавшихся в основном на производстве малолитражных автомобилей, на автомобили с большим объемом двигателя, которые преимущественно импортировались из США, устанавливались более высокие ставки акцизов. При этом к автомобилям одного и того же класса независимо от того, были ли они импортированы или произведены внутри страны, применялись совершенно одинаковые налоги. Однако поскольку удельный вес импортных автомобилей в группе автомобилей, которые облагались высокими налогами, был намного выше, чем среди автомобилей, которые облагались более низкими налогами, то для продуцентов автомобилей внутри соответствующей страны были созданы дополнительные преимущества. Существуют и примеры явно дискриминационного использования налоговых инструментов.

В связи с частыми злоупотреблениями пограничными уравнительными налогами в протекционистских целях эта проблема специально была урегулирована в тексте ГАТТ/ВТО. Как уже отмечалось, согласно ст. III ГАТТ/ВТО запрещено применять эти налоги так, чтобы создавать защиту для отечественного производителя внутреннего рынка. В силу ст. VIII ГАТТ/ВТО величина внутреннего налога должна быть ограничена примерной стоимостью оказанных услуг, платежом за которые он является, а сам он не должен преследовать протекционистских и фискальных целей.

Суд ЕС в одном из своих постановлений подчеркнул, что «любой денежный сбор, независимо от названия, величины или способа взимания, которым облагаются отечественные или иностранные товары в связи с пересечением границы, представляет собой налог, равноценный по своему действию таможенной пошлине, и подпадает под действие ст. 9, 12, 13 и 16 Римского договора даже в том случае, если этот сбор не имеет дискриминационного или протекционистского характера, а облагаемый им товар не конкурирует с внутренним производством».

То есть по правилам ГАТТ/ВТО и ЕС уравнительные пограничные налоги не должны превышать размера налогообложения аналогичных товаров внутреннего производства, не должны создавать дополнительного барьера, защищающего товары отечественного производства. Но на практике это часто не соблюдается, в том числе потому, что такие налоги начисляются на цену товара CIF, включающую суммы уплаченных таможенных пошлин.

Однако в случае нарушения установленного ст. III ГАТТ/ВТО запрета заинтересованная сторона вправе предъявить претензии о нарушении достигнутых договоренностей. Например, 12 января 2000 г. Правительство Чили пообещало привести национальное законодательство, регулирующее обложение алкогольной продукции, в соответствие с требованиями ГАТТ/ВТО. Дело в том, что с 1997 г. в Чили сложилась ситуация, когда применение специального налога к алкогольным напиткам местного производства, прежде всего марки «Писко», было менее обременительным, нежели по отношению к импортным виски и коньяку. Ранее аналогичные решения были приняты в отношении Японии (1996 г.) и Южной Кореи (1999 г.).

7.2. Особенности взимания НДС при совершении внешнеторговых операций

7.2.1. НДС при импорте товаров

В зарубежной литературе отмечается, что доходы от импорта обычно составляют большую часть суммы доходов от НДС. Примерно две трети развивающихся и стран с переходной экономикой более половины доходов от НДС собирают с импорта.

В соответствии с п. 10 ст. 2 Федерального закона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» под импортом понимается ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.

На основании ст. 143 НК РФ плательщиками «внешнего» НДС являются лица, признаваемые таковыми в соответствии с таможенным законодательством, то есть декларанты и иные лица, на которых ТК ТС, международными договорами государств — членов Таможенного союза и (или) законодательством государств — членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате НДС (ст. 79 ТК ТС).

В соответствии с п. 3 ст. 75 ТК ТС налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств — членов Таможенного союза. По общему правилу, установленному п. 1 ст. 160 НК РФ, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:

— таможенной стоимости товаров;

— подлежащей уплате таможенной пошлины;

— подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Особые правила определения налоговой базы действуют в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории. Для таких товаров налоговой базой будет признаваться стоимость переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке, в случае если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.

Порядок исчисления «внешнего» НДС устанавливается в п. 5 ст. 166 НК РФ, на основании которого общая сумма налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НК.

В случае если налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Налоговый период «импортного» НДС не устанавливается, так как данный налог является разовым. В связи с этим М. В. Калинин отмечает, что «внешний» НДС не является периодичным платежом. Обязанность по его уплате возникает с момента пересечения таможенной границы.

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации облагается по ставкам 10 и 18%.

Ставка НДС в размере 10% применяется в отношении:

1) продовольственных товаров по перечню, установленному подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ (скот и птица в живом весе; мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных); молоко и молокопродукты; яйца и яйцепродукты; масло растительное; соль, хлеб, хлебобулочные изделия;

2) товаров для детей по перечню, установленному подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ (коляски, школьные тетради, игрушки, пластилин, подгузники, пеналы, обувь, швейные изделия и т. д.);

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

4) книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

5) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, и изделий медицинского назначения)

6) племенного скота: крупный рогатый, свиньи, овцы, козы, лошади, яйца, а также биологический материал, требуемый для воспроизводства племенного скота.

Коды видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, утверждены Постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2004 г. № 908.

В отношении иных групп товаров устанавливается общая ставка НДС — 18%.

Порядок и сроки уплаты «внешнего» НДС, регулируемые ст. 82–85 ТК ТС и ст. 115–118 Закона о таможенном регулировании в Российской Федерации, в целом совпадают с порядком уплаты таможенных пошлин. Это, в свою очередь, обуславливает тот факт, что моменты исполнения обязанности по уплате «внешнего» и «внутреннего» НДС различаются. В силу п. 2 ст. 45 НК РФ «внутренний» НДС считается уплаченным с момента предъявления в банк поручения на его уплату при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Согласно же п. 1 ч. 1 ст. 117 Закона о таможенном регулировании обязанность по уплате «внешнего» НДС считается исполненной с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке, в том числе при уплате таможенных пошлин, налогов через электронные терминалы, банкоматы.

Ранее аналогичное положение содержалось в п. 1 ст. 322 ТК РФ. Правомерность такого подхода была подтверждена в Определении Конституционного Суда РФ от 8 июня 2000 г. № 118-О. Обосновывая свою позицию, Конституционный Суд РФ, в частности, указал, что плательщиками таможенных платежей наряду с российскими лицами выступают нерезиденты, т. е. иностранные лица, которые предъявляют поручения на перечисление таможенных платежей в иностранные банки, что затрудняет возможность взыскания с банков, по вине которых денежные средства не поступили на счета таможенных органов.

Отметим также, что в случае нарушения сроков уплаты «внешнего» НДС предусмотрено начисление и уплата пени по правилам таможенного законодательства, которые несколько отличаются от правил ст. 75 НК РФ. Так, в соответствии с ч. 10 ст. 151 Закона о таможенном регулировании и п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Однако Законом о таможенном регулировании в отличие от НК РФ устанавливается предельный срок уплаты пени — один месяц со дня уплаты налога.

Налоговое законодательство также содержит ряд льгот по уплате НДС в связи со ввозом товаров. Так, например, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»:

— важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19);

— протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним (по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998);

— технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998);

— очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) (по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28 марта 2001 г. № 240);

2) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, а также сырья и комплектующих изделий для их производства по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19;

3) материалов для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, установленному Постановлением Правительства РФ от 29 апреля 2002 г. № 283);

4) культурных ценностей, приобретенных государственными или муниципальными учреждениями, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

7) технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

8) необработанных природных алмазов;

9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей;

11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации;

12) судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

13) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;

14) незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации.

Помимо налоговых льгот НК РФ предусматривает особенности налогообложения в зависимости от избранной таможенной процедуры.

Таблица 1

7.2.2. НДС при экспорте товаров

Как уже было отмечено выше, в Российской Федерации действует принцип места назначения товара, согласно которому косвенные налоги, в том числе и НДС, взимаются только в стране-импортере. Экспортные операции налогом на добавленную стоимость не облагаются. Такой механизм позволяет избежать двойного налогообложения отечественных производителей-экспортеров, т. е. таким образом государство не допускает дискриминации своих экспортеров.

Юридическая Под ред. Грачевой Е.Ю. Финансово-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности. 4-е издание. Учебник для магистратуры

Юридическая Под ред. Грачевой Е.Ю. Финансово-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности. 4-е издание. Учебник для магистратуры

Учебник является комплексным финансово-правовым исследованием теоретических и практических вопросов и проблем, связанных с внешнеэкономической деятельностью в Российской Федерации.<br /> В учебнике рассматриваются такие финансово-правовые понятия и категории, применяемые в этой сфере, как таможенно-тарифное регулирование, таможенный тариф, таможенные пошлины, парафискальное (квазитарифное) налогообложение, валютное регулирование и валютный контроль. Исследование основано на анализе действующего законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности, с целью сбалансирования публичного интереса государства и частных интересов предпринимателей в этой области. Законодательство приведено по состоянию на сентябрь 2014 г. Книга ориентирована как на студентов, магистрантов, аспирантов, преподавателей юридических и экономических вузов, так и на широкий круг читателей, включая научных и практических работников, работников таможенных и правоохранительных органов, депутатов законодательных и руководителей исполнительных органов власти.

Внимание! Авторские права на книгу "Финансово-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности. 4-е издание. Учебник для магистратуры" (Под ред. Грачевой Е.Ю.) охраняются законодательством!