|
|
Оглавление1. Теоретико-правовые основы юридической конфликтологии налоговых отношений 2. Актуальные правовые механизмы разрешения налоговых споров в досудебном порядке Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу3. Расширение области применения норм Налогового кодекса РФ, регулирующих осуществление взаимосогласительных процедур при проведении налогового мониторингаНалогообложение — это динамичный инструмент государственной политики, представляющий собой законодательно установленный порядок взимания налогов. Современное развитие общественно-экономических отношений в совокупности с реформированием налоговой системы требует повышения поступления налогов, упрощения механизма налогового учета и контроля, стабильности и эффективности налоговой системы в целом. Государство определяет общественные потребности, их структуру и в соответствии с этим вырабатывает концептуальные основы налогообложения и налогового контроля. В принципе, каждый налог для государства хорош, так как он пополняет бюджет. Однако не все налоги оказывают одинаковое действие на налогоплательщиков. Взяв за основу показатели планируемого экономического роста, можно рассчитать их влияние на общество и определить возможный налоговый потенциал. На основе этого разрабатываются конкретная концепция налогообложения и методология налогового контроля. Именно совершенствование форм и методов контрольной работы налоговых органов как составной части налогового администрирования представляется единственным прогрессивным способом увеличения доходов бюджета за счет налоговых поступлений, не ущемляющим законных прав и интересов налогоплательщиков. В настоящее время ФНС России внедряется в практику новая форма налогового контроля — налоговый мониторинг. Закон РФ от 4 ноября 2014 г. № 348-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 348-ФЗ), вступивший в силу 1 января 2015 г., дополнил часть первую НК РФ разд. V.2 «Налоговый контроль в форме налогового мониторинга», состоящим из гл. 14.7 «Налоговый мониторинг. Регламент информационного взаимодействия», гл. 14.8 «Порядок проведения налогового мониторинга. Мотивированное мнение налогового органа», законодательно закрепив новую форму налогового контроля — горизонтальный мониторинг. Данная форма налогового контроля имеет следующие особенности: 1) соответствует мировому опыту (США, Великобритания, Нидерланды и др.); 2) позволит ФНС России более оперативно и качественно осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов; 3) позволит повысить прогнозируемость поступлений налогов во все уровни бюджетной системы Российской Федерации; 4) позволит выявлять пробелы и коллизии в законодательстве о налогах и сборах; 5) позволит обеспечить стабильность и определенность в налоговой нагрузке налогоплательщика, что является одной из важных составляющих повышения инвестиционной привлекательности страны на глобальном рынке мировых инвестиций. Налоговый мониторинг разработан налоговыми органами и внедрен в практику контрольной работы на основе горизонтального мониторинга. Горизонтальный мониторинг известен давно за пределами Российской Федерации. Горизонтальный мониторинг был впервые предложен Налоговой службой Нидерландов, о нем впервые заговорили в 2002 г. на Научном совете по государственной политике в Нидерландах. Некоторые рекомендации совета легли в основу программы нидерландского правительства, которая была направлена на установление «меньшего количества правил, лучшего исполнения правовых норм и большей ответственности со стороны общества». В 2004 г. Налоговая служба Нидерландов объявила о намерении применить горизонтальный мониторинг и разработала концепцию горизонтального мониторинга. В мае 2013 г. в рамках Петербургского форума — 2013 ФНС России был организован круглый стол «Международный опыт расширенного взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков. Практика применения горизонтального мониторинга в России». Для апробации горизонтального мониторинга в России до принятия Закона РФ № 348-ФЗ ФНС России был запущен пилотный проект. В рамках реализации пилотного проекта в целях предварительного согласования налоговой обязанности налогоплательщики представляли в налоговые органы информацию о налоговом и бухгалтерском учете, бизнес-процессах, системах внутреннего контроля. Пилотный проект продемонстрировал высокую эффективность применения горизонтального мониторинга, в связи с чем был рассмотрен вопрос о разработке проекта федерального закона в части применения альтернативных (внесудебных) способов урегулирования налоговых споров между налоговыми органами и налогоплательщиками. Внедрение налогового мониторинга призвано способствовать: • снижению стоимости проведения налоговых проверок, поскольку введение данной формы налогового контроля не потребует дополнительных материальных затрат, ФНС России может перераспределить трудовые ресурсы и провести организационные мероприятия в рамках штатной численности. При этом, возможно, возникнет необходимость в обучении сотрудников ФНС России и организации специальных комнат для приема налогоплательщиков; • сокращению судебных издержек в связи с уменьшением количества налоговых споров, повышению уровня правовой культуры налогоплательщиков. Налоговый мониторинг как форма налогового контроля должен снизить конфликтность и повысить эффективность взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками. При этом следует выделить преимущества налогового мониторинга перед такими формами налогового контроля, как камеральные и выездные налоговые проверки, которые связаны: 1) с введением с 2015 г. налогового контроля за счетами-фактурами налогоплательщиков в электронном виде, что фактически создает систему полной прозрачности для всех налогоплательщиков (а не только для перешедших на налоговый мониторинг), однако налоговые проверки отменяются только для налогоплательщиков, перешедших на налоговый мониторинг; 2) с возможностью налогоплательщика оперативно исправить ошибку или объяснить нестандартную ситуацию в рабочем режиме; 3) с легитимной возможностью взаимодействия налогоплательщика с налоговым органом для решения практических вопросов; 4) с возможностью налогоплательщика использовать взаимосогласительные процедуры после вынесения налоговым органом мотивированного мнения. За те периоды, которые попали в сферу налогового мониторинга, налоговые органы не могут проводить ни камеральные, ни выездные проверки, за исключением следующих случаев: а) камеральные проверки проводятся: • если организация представила налоговую декларацию (расчет) позже 1 июля года, следующего за годом мониторинга; • если организация представила декларацию по налогу на добавленную стоимость (акцизам), в которой заявлено право на возмещение налога; • если налоговый мониторинг досрочно прекращен; • если организация подала уточненную декларацию (расчет), в которой отразила уменьшение суммы налога к уплате в бюджет или увеличение суммы полученного убытка (п. 1.1 ст. 88 НК РФ); б) выездные проверки проводятся: • если ее проводит вышестоящий налоговый орган в отношении налоговой инспекции, проводившей налоговый мониторинг; • если налоговый мониторинг досрочно прекращен; • если организация не выполнила указания, данные инспекцией в рамках налогового мониторинга; • если организация подала уточненную декларацию за период, который контролировался в рамках налогового мониторинга, и отразила в этой декларации уменьшение суммы налога к уплате в бюджет (п. 5.1 ст. 89 НК РФ); 5) с возможностью не начислять пени на недоимку, образовавшуюся в результате выполнения организацией мотивированного мнения налогового органа (п. 8 ст. 75 НК РФ), а также исключить вину лица в совершении налогового правонарушения (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Однако для налогоплательщиков, перешедших на налоговый мониторинг, существуют определенные риски. Внимание! Авторские права на книгу "Взаимосогласительные процедуры при разрешении налоговых споров в досудебном порядке. Монография" (Отв. ред. Ильин А.Ю.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
