|
|
Оглавление1. Теоретико-правовые основы юридической конфликтологии налоговых отношений 2. Актуальные правовые механизмы разрешения налоговых споров в досудебном порядке Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу2. Актуальные правовые механизмы разрешения налоговых споров в досудебном порядкеВ Российской Федерации можно выделить три этапа развития досудебного разрешения налоговых споров. Первый этап — 1999–2006 гг. — связан с законодательным закреплением с 1 января 1999 г. процедурных вопросов обжалования актов налоговых органов, действий и бездействия их должностных лиц в части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и характеризуется ростом количества налоговых споров, разрешаемых арбитражными судами. Если в 1992 г. доля административных споров в общем количестве дел, рассмотренных арбитражными судами, не превышала 2%, то в 2008 г. она составила более 60%. В основном это споры, связанные с применением налогового законодательства, количество которых за 15 лет увеличилось в 22 раза. Все это обусловило необходимость реформирования и модернизации механизма досудебного разрешения налоговых споров. Второй этап — 2006–2013 гг. Успешно внедряется и активно реализуется досудебное урегулирование налоговых конфликтов и споров в налоговых органах. Законодателем была реализована концепция последовательного урегулирования налоговых споров: в досудебном и далее в судебном порядке. Избранная организационно-правовая модель обладает существенными достоинствами с точки зрения защиты прав и законных интересов налогоплательщиков, среди которых институт апелляционного обжалования, невозможность ухудшения положения лица по результатам рассмотрения его жалобы. Обязательная процедура досудебного обжалования решений налоговых инспекций по камеральным и выездным проверкам действует с 1 января 2009 г., а начиная с 1 января 2014 г. Федеральным законом от 2 июля 2013 г. № 153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую НК РФ» обязательный досудебный порядок введен и в отношении обжалования действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов, а также ненормативных актов налоговых органов. Несоблюдение с 1 января 2014 г. досудебного порядка обжалования ненормативных актов налоговых органов является основанием для оставления заявления налогоплательщика в суде без рассмотрения. В 2006 г. в структуре налоговых органов произошла реорганизация, были созданы специальные подразделения налогового аудита, которые в 2009 г. были переименованы в отделы досудебного аудита. Новые подразделения в структуре налогового ведомства проводили проверку доказанности и убедительности жалоб налогоплательщика, выдвинутых в связи с несогласием с результатами налоговых проверок. Предполагалось, что спор будет урегулирован до обращения в суд, вследствие чего разгрузится судебная система. Возможность воспользоваться данным методом урегулирования спора до суда имелась у налогоплательщиков еще с 1999 г., но в налоговые органы обращались довольно редко, так как эта процедура не была обязательной. До 2006 г. функция рассмотрения жалоб и возражений налогоплательщиков была закреплена за юридическим отделом. Обязательный порядок обжалования введен Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», он распространяется на решения по результатам налоговых проверок. При этом до 2009 г. у налогоплательщиков был выбор: урегулировать спор в суде или в вышестоящем налоговом органе либо обратиться одновременно и в суд, и в вышестоящий налоговый орган. С 2009 г. вступили в силу специальные правила урегулирования споров, связанных с решениями налоговых органов по налоговым проверкам: решение налогового органа стало необходимо обжаловать в вышестоящий налоговый орган до подачи иска в суд. И по объективным причинам в 2009 г. произошло резкое увеличение количества жалоб. Но затем количество жалоб стало снижаться: в 2010 г. их было 60 тыс., в 2011 г. — 54 тыс., что стало положительным результатом повышения качества работы налоговых органов. Третий этап — начиная с 2013 г.: утверждена Концепция развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации на 2013–2018 гг., внесены поправки в НК РФ в части совершенствования порядка досудебного рассмотрения споров между налоговыми органами и налогоплательщиками, Закон РФ от 4 ноября 2014 г. № 348-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», вступивший в силу 1 января 2015 г., дополнил часть первую НК РФ разд. V.2 «Налоговый контроль в форме налогового мониторинга», новацией законодательства о налогах и сборах Российской Федерации стала возможность применить взаимосогласительную процедуру в случае возникновения разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами по содержанию мотивированного мнения налогового органа. Система субъектов, уполномоченных разрешать налоговые споры на досудебном этапе, интегрирована в систему налоговых органов и в связи с этим может рассматриваться в трех аспектах. Субъекты, уполномоченные разрешать налоговые споры в досудебном порядке: • вышестоящие по отношению к налоговой инспекции, вынесшей незаконный ненормативный акт, налоговые органы в лице их руководителей; • подразделения таких органов, уполномоченные рассматривать жалобы и принимать решения по ним; • система вышестоящих должностных лиц налоговых органов — в тех случаях, когда обжалуются незаконные действия (бездействие) должностного лица. На практике для объективного рассмотрения жалобы значение имеют все три аспекта организационно-структурного обеспечения, однако их влияние носит скрытый внутриведомственный, характер, и только на уровне трехступенчатой иерархической структуры налоговых органов как субъектов, разрешающих налоговый спор, возможен перенос проблемы из плоскости объективного рассмотрения в плоскость взаимодействия с иными, например судебными, органами. Развитие институтов досудебного урегулирования налоговых споров началось с разработки Концепции развития налогового аудита в системе Федеральной налоговой службы, что было обусловлено посланием Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 25 апреля 2005 г., в котором отмечено, что налоговые органы «должны работать ритмично, своевременно реагировать на допущенные нарушения». Совершенствование административной процедуры урегулирования споров между налоговыми органами и налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами осуществлялось в рамках реализации Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 гг., явилось основанием для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах в 2012–2014 гг. В 2013 г. с целью определения путей и способов обеспечения в долгосрочной перспективе (2013–2018 гг.) перехода на преимущественно внесудебный порядок разрешения налоговых споров была разработана Концепция развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации на 2013–2018 гг., в которой была определена система основных направлений в развитии и совершенствовании досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации на период 2013–2018 гг. Внимание! Авторские права на книгу "Взаимосогласительные процедуры при разрешении налоговых споров в досудебном порядке. Монография" (Отв. ред. Ильин А.Ю.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
