Трансформация налоговой системы в период кризиса: российский и зарубежный опыт. Монография

Ордынская Е.В.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Экономика Издательство: Проспект Дата размещения: 09.03.2017 ISBN: 9785392243204 Язык: Объем текста: 126 стр. Формат: epub

Оглавление

Введение

Глава I. Налоговые реформы в отдельных странах

Глава II. Налоговые реформы в России

Некоторые выводы

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава II.
Налоговые реформы в России

2.1. К истории вопроса

На протяжении всего периода становления постсоветской налоговой системы, начиная с 1990-х годов по настоящее время, краеугольным камнем налоговых реформ в России остается поиск возможных путей снижения налогового бремени на добросовестных налогоплательщиков. Другими словами, в течение всего указанного периода ведется борьба с незаконными способами минимизации налоговых обязательств отдельными группами налогоплательщиков. Этот вопрос в кризисные периоды становится особенно актуальным именно потому, что в такие моменты необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов в целях пополнения государственного бюджета, становится более острой. Найти решение указанной проблемы можно довольно простым способом — увеличить налоговую нагрузку на бизнес и на население, но это не самый лучший выход из сложившейся ситуации. Именно исходя из необходимости поиска наиболее эффективного решения этой приоритетной задачи и следует рассматривать перспективы развития налоговой системы России.

Налоговые платежи в Российской Федерации традиционно являются основным источником доходов государственного бюджета. Доля налоговых поступлений в общих доходах консолидированного бюджета Российской Федерации, начиная с 90-х годов прошлого столетия, была и остается весьма значительной. В отдельные годы значение данного показателя превышало 90 %, в среднем он достигает примерно 70 % (рис. 2.1).

На уровень налоговых поступлений оказывает влияние значительное число различных факторов. При этом в каждый определенный период развития экономики страны влияние тех или иных факторов различно, каждому отдельному периоду присущи свои особенности. В отечественной экономической литературе, посвященной исследованиям в области налогообложения, выделяются, при всей условности, на наш взгляд, такого деления, следующие этапы становления налоговой системы современной России.

Первый этап — это период с 1990 года примерно до середины 90-х годов XX века. Начало второго этапа приходится на середину девяностых годов, а его окончание связывается с вступлением в силу первой части Налогового кодекса Российской Федерации, начало третьего этапа совпадает с началом налоговой реформы 2000–2007 годов, которая являлась частью «Стратегии развития Российской Федерации до 2010 года». На сегодняшний день формирование налоговой системы России считалось в целом завершенным. Однако мировой финансовый кризис внес свои коррективы. Вопрос о необходимости реформирования налоговой системы вновь встал весьма остро.

Рис. 2.1. Доля налоговых доходов в общих доходах консолидированного бюджета Российской Федерации, %

Источник: сост. автором по данным URL: http://www.roskazna.ru; https://www.nalog.ru; http://www.gks.ru

Остановимся подробнее на характеристике каждого из этапов формирования современной налоговой системы Российской Федерации.

Первый этап. Распад СССР. Становление современной отечественной налоговой системы. Основы современной российской налоговой системы были заложены на рубеже 1990-х годов. В конце 1991 года Верховным Советом РСФСР был принят ряд законов, регулирующих деятельность в области налогообложения. Указанные законодательные акты с различными изменениями и дополнениями продолжали действовать вплоть до принятия второй части Налогового кодекса Российской Федерации. Однако без того, чтобы хотя бы и в самых общих чертах рассмотреть изменения, начавшиеся в экономике СССР в конце 1980-х годов, невозможно осознать сущность явлений, происходивших в Российской Федерации после распада СССР, понять особенности формирования налоговой системы Российской Федерации в современном ее виде.

Резкое ухудшение экономической ситуации в 1991 году не было чем-то абсолютно внезапным. Еще в середине 1980-х годов в Советском Союзе начали наблюдаться фискальные диспропорции. Одной из наиболее важных причин бюджетного кризиса явились ослабление традиционного репрессивного механизма и устранение присущих социализму стимулов трудовой активности. Попытки компенсировать такие сдвиги частичными реформами плановой экономики оказались абсолютно безрезультатными и лишь ускорили распад иерархической экономики.

Основной характерной особенностью экономической ситуации Советского Союза во второй половине 1980-х годов явилось введение так называемой системы полного хозяйственного расчета или самофинансирования, которая способствовала росту финансовой самостоятельности государственных предприятий. В 1987 году, в частности, был принят Закон СССР от 30 июня 1987 года «О государственном предприятии (объединении)». С этого момента законодательно была увеличена доля прибыли, остающейся в распоряжении предприятий до 51 %. При этом процессы ценообразования и распределения ресурсов продолжали жестко контролироваться государством. В сложившихся на тот момент условиях хозяйствующие субъекты начали значительно наращивать свою прибыль. Происходило это в основном за счет производства наиболее рентабельной продукции, а также вследствие роста цен на товары, которые производились вне рамок госзаказа. Кроме того, принятие 26 мая 1998 года Закона № 8998-XI «О кооперации в СССР» позволило создавать многочисленные кооперативы и малые предприятия, которые составляли с материнским предприятием своего рода хозяйственные «цепочки», благодаря использованию которых создавалась возможность частично выводить финансовые ресурсы предприятий за рамки централизованно регламентируемого сектора экономики. Высвобождаемые вследствие таких действий средства направлялись в какой-то части на выплаты работникам основной организации, но все же преимущественно поступали в распоряжение руководства самого предприятия или руководства его дочерних структур.

Кроме того, планы производственного развития предприятий преду­сматривали возможность увеличивать долю прибыли, направляемую на капитальные вложения. Это также приводило к сокращению доходов государственного бюджета. В 1986 году платежи из прибыли предприятий составляли 16,2 % ВВП, а в 1990 году указанный показатель снизился до 11,7 %.

К снижению доходов бюджета приводило и ослабление государственного контроля над оптовыми ценами, а это, в свою очередь, оказывало существенное влияние на уровень налоговых поступлений по налогу с оборота.

Также весьма неблагоприятное воздействие на экономическую ситуацию в СССР оказывало снижение мировых цен на энергоносители. В пятилетний период с 1985 по 1990 год вследствие падения мировых цен на нефть доходы Советского Союза от внешнеэкономической деятельности уменьшились практически в два раза — с 8,9 до 4,9 % ВВП.

Способствовала снижению поступлений налога с оборота и проводимая в рассматриваемый период руководством страны антиалкогольная компания, которая привела к существенному уменьшению уровня официального производства алкогольной продукции и повлекла за собой активный рост самогоноварения, продукция которого, в отличие от официального производства, налогообложению, как известно, не подлежит и, следовательно, росту доходов бюджета государства никоим образом не способствует.

Не менее существенным фактором, оказавшим негативное влияние на ситуацию в стране, является политическое противостояние союзной и российской властей. Это привело прежде всего к фактической потере государственного контроля над формированием бюджетных доходов и осуществлением бюджетных расходов. В этот период начинается так называемая война за бюджет. Союзные республики отказываются перечислять налоги в федеральный бюджет и настаивают на переходе к одноканальной системе сбора налогов при усилении собственного контроля над расходами союзного государства, а точнее над расходами его руководства.

Не менее существенной особенностью указанного периода явилась острая борьба за налоговую базу. В данном случае речь шла о подконтрольности хозяйствующих субъектов. Либо же они подчинялись руководству СССР, либо же — республиканскому руководству, в первую очередь, конечно же, руководству РСФСР. Как союзное правительство, так и республиканское российское правительство принимают ряд решений о снижении уровня налоговой нагрузки для тех предприятий, которые находятся в их юрисдикции. Однако при предоставлении хозяйствующим субъектам значительной свободы в установлении оптовых цен не происходило практически никаких изменений в процессе розничного ценообразования. А это, в свою очередь, привело к значительному росту расходов государственного бюджета по субсидированию розничных цен и, опять же, к снижению налоговых поступлений от налога с оборота. Величина данного налога напрямую зависела от цен предприятий, а поступления данного налога на тот момент являлись одним из основных источников формирования доходной части бюджета.

В 1991 году руководством страны была предпринята попытка улучшить ситуацию в отношении доходов бюджета посредством введения налога с продаж, размер которого составлял 5 % от объема реализации, и привязан он был уже не к оптовым, а к розничным ценам. Данная мера оказалась неэффективной, что стало очевидным сразу же после введения указанного налога и дополнительно продемонстрировало неспособность союзной власти решать существующие проблемы.

Сильное отрицательное воздействие на экономику в целом оказывал постепенный и выборочный характер проводимой в тот момент либерализации цен. Такая ситуация провоцировала рост ценовых диспропорций между свободными и регулируемыми государством ценами, которые требовали предоставления субсидий, налоговых льгот или иной формы финансовой компенсации производителям.

Указанные действия властей привели к дальнейшему ухудшению общей экономической ситуации, реальные доходы бюджета неуклонно снижались, произошло резкое обострение бюджетных дисбалансов.

В 1991 году дефицит реконструированной бюджетной системы уже не существовавшего Советского Союза, по оценкам Мирового банка, составлял около 31 % ВВП и финансировался за счет вынужденных сбережений домашних хозяйств и предприятий.

В 1990 году руководством СССР были предприняты попытки реформирования налоговой системы с учетом сложившейся в стране экономической ситуации. В указанный период были приняты такие законы, как Закон СССР от 23 апреля 1990 года № 1443-1 «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства», Закон СССР от 14 июня 1990 года № 1560-1 «О налогах с предприятий, объединений и организаций» и законы о порядке применения указанных союзных законов на территории РСФСР. Указанные нормативные акты предусматривали переход от распределения прибыли индивидуально по предприятиям к налогу на прибыль, преобразование налога с оборота и порядка изъятия доходов от внешней торговли, изменение системы налогообложения физических лиц и системы социального страхования.

Однако указанные законодательные акты практически не действовали. Например, еще до вступления в силу только что принятого Закона «О налогах с предприятий, объединений и организаций» в него были внесены изменения, которые устанавливали иные правила налогообложения в 1991 году.

Законом СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» были установлены основные налоги Светского Союза. К ним относились:

— налог на прибыль,

— налог с оборота,

— налог на экспорт и импорт,

— налог на фонд оплаты труда колхозников,

— налог на прирост средств, направляемых на потребление,

— налоги на доходы, которые включали в себя, в частности:

налог на доходы от казино, видеосалонов и т. д.,

налог на доходы иностранных юридических лиц, не связанные с деятельностью в СССР,

налог на доходы, полученные предприятиями, объединениями и организациями от принадлежащих им акций, облигаций и других ценных бумаг и от долевого участия в совместных предприятиях.

Согласно положениям «О налогах с предприятий, объединений и организаций», предприятия всех отраслей при условии, что их рентабельность не превышает установленный предельный уровень, уплачивали в союзный бюджет налог на прибыль по ставке 22 %, а в бюджеты союзных и автономных республик и в местные бюджеты — по ставке, не превышающей 23 %.

В том случае если рентабельность превышала установленный предельный уровень, прибыль, соответствующая такому превышению, облагалась налогом на прибыль по ставке 80 % — при превышении предельного уровня до 10 пунктов включительно, а в случае превышения предельного уровня рентабельности свыше 10 пунктов — по ставке 90 %. При этом 50 % суммы налога, исчисленного по таким ставкам, должны были поступать в союзный бюджет, а остальные 50 % — в республиканские бюджеты союзных и автономных республик и местные бюджеты в размерах и в порядке, определяемых на основе соглашения между ними.

Кроме того, были установлены отдельные ставки для определенных категорий налогоплательщиков.

В частности, для банков и страховых организаций ставка налога устанавливалась на уровне 55 %; для совместных предприятий, созданных на территории СССР с участием советских юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан, — на уровне 30 %, если доля иностранного участника в уставном фонде превышала 30 %; для потребительских обществ, их союзов, предприятий, объединений и организаций потребительской кооперации, объединяемой Центросоюзом, — 35 %; для общественных и религиозных организаций, их предприятий и объединений — 35 %; для производственных кооперативов, их союзов и объединений — не выше 45 %; для предприятий, входящих в состав местного хозяйства, относящихся к коммунальной собственности, — не выше 45 %.

При этом суммы налога, поступающие от банков и совместных предприятий, зачислялись в равном размере в союзный бюджет (50 %) и в республиканские бюджеты союзных и автономных республик и местные бюджеты (50 %). В свою очередь, суммы налога, зачисляемые в бюджеты союзных и автономных республик и местные бюджеты, распределялись на основе соглашения между республиками.

Сумма налога, взимаемого с потребительских обществ, организаций потребительской кооперации, общественных организаций и предприятий, относящихся к коммунальной собственности, а также суммы налога, взимаемые с колхозов, зачислялись в местные бюджеты. Суммы налога, уплачиваемого производственными кооперативами, их союзами и объединениями, зачислялись в бюджет района или города по месту их регистрации.

Указанный закон, кроме того, содержал большое количество налоговых льгот. При этом часть из них носила индивидуальный характер, то есть такие льготы были предоставлены конкретным налогоплательщикам, например Советскому детскому фонду имени В.И. Ленина, Советскому фонду мира, Советскому фонду культуры, Советскому фонду милосердия и здоровья и т. д. Прибыль указанных организаций была полностью выведена из-под налогообложения.

Также в тот период применялись налоговые льготы, предусматривающие уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы, направляемые налогоплательщиками на проведение НИОКР, благотворительность, оплату труда пенсионеров и инвалидов, работающих на предприятии, и т. д. Кроме того, существовал ряд специальных льгот для субъектов малого бизнеса.

Налогом с оборота облагались все предприятия, являющиеся товаропроизводителями или продавцами товаров, которые подлежали налогообложению. В 1990–1991 годах более 90 % указанного налога взималось через разницу между централизованно устанавливаемыми розничными и оптовыми ценами. С ослаблением ценового контроля этот механизм перестал функционировать, что привело в 1991 году, как было отмечено выше, к сокращению бюджетных поступлений от данного налога. Суммы налога с оборота зачислялись в союзный бюджет, за исключением той его части, которая отчислялась союзным и автономным республикам по нормативам, утверждаемым соответственно Верховным Советом СССР и Верховными Советами союзных республик.

Налог на экспорт и импорт представлял собой форму изъятия в доход государства чистого дохода, образующегося в результате различий в уровнях внешнеторговых и внутренних цен СССР на отдельные виды ввозимых на территорию Советского Союза или вывозимых с его территории товаров. В 1990–1991 годах налогами на экспорт и импорт облагались все организации, которые вели внешнеторговые операции.

Кроме того, с 1 января 1991 года все предприятия, кроме совместных предприятий с участием иностранного капитала, были обязаны продавать Внешэкономбанку СССР 40 % своей валютной выручки, оставшаяся часть подлежала распределению по нормативам между валютными фондами предприятия, союзно-республиканским валютным фондом и местными бюджетами.

При этом четких законодательных критериев для дифференциации налоговых ставок установлено не было, что, без сомнения, способствовало общему росту коррупции.

В этот же период были созданы внебюджетные фонды стабилизации экономики, которые формировались за счет отчислений предприятий. Организации были обязаны осуществлять отчисления на формирование указанных фондов средства в размере 11 % от расходов на оплату труда (фонда заработной платы), 20 % амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов предприятий, прибыли предприятий, полученной от повышения договорных цен сверх установленных предельных уровней рентабельности. Указанные отчисления фактически представляли собой дополнительную фискальную нагрузку на предприятия.

К окончанию 1980-х годов существующая налоговая система постепенно перестала соответствовать экономической ситуации. Предпринятые попытки по ее реформированию привели лишь к существенному снижению основных налоговых доходов бюджета (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Налоговые поступления в бюджетную систему СССР, % ВВП

Источник: Экономика переходного периода. Очерки экономической политики посткоммунистической России (1991–1997). М.: Институт экономики переходного периода, 1998. URL: http://www.iep.ru/ru/publikatcii/publication/522.html (дата обращения: 23 сентября 2015 г.).

Неспособность власти обеспечить сбалансированность бюджета и несоответствие налоговой системы новым экономическим реалиям стали катализаторами социально-политических процессов. Проводимые мероприятия не привели к созданию налоговой системы, соответствующей экономической и социально-политической ситуации в стране.

К 1991 году стала очевидной неспособность властных структур, как на союзном, так и на республиканском уровне, продолжать необходимые и адекватные ситуации экономические реформы. С одной стороны, не были реализованы меры, способствующие введению свободных цен и либерализации деятельности хозяйствующих субъектов. С другой стороны, не получали массового распространения адресные дотации, субсидии и налоговые льготы. В середине 1991 года союзные госструктуры уже практически не могли осуществлять руководство народным хозяйством, а российские, в свою очередь, еще не могли взять на себя исполнение соответствующих государственных функций.

В конце 1990 года, а именно, 1 декабря был принят Закон РСФСР «О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР “О налогах с предприятий, объединений и организаций”». Указанным законом определялись особенности исчисления и уплаты в течение 1991 года союзных налогов на территории РСФСР. Следует отметить, что в указанном документе предусматривались иные, по сравнению с союзным законом, условия налогообложения. В частности, размер ставок налога на прибыль при уровне их рентабельности до 50 % устанавливался: для предприятий, находящихся в ведении Союза ССР, на уровне 45 %; предприятий со 100 % иностранным участием — 30 %; для остальных налогоплательщиков — на уровне 38 %.

В случае превышения предельного уровня рентабельности прибыль в части такого превышения облагалась по ставке 75 % и зачислялась в равных долях в республиканский и местный бюджеты.

Кроме того, доходы, полученные от казино, эксплуатации игровых автоматов с денежным выигрышем, а также доходы, полученные от видеосалонов (видеопоказа), облагались налогом по ставке 70 %; прибыль, полученная от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, других помещениях, облагалась по ставкам до 45 %.

Однако уже в 1991 году принимается Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы», с которым традиционно связывают начало становления современной налоговой системы Российской Федерации. Указанным законодательным актом впервые в современной России были заложены основополагающие принципы формирования налоговой системы, определены ключевые понятия законодательства о налогах и сборах.

В первой редакции данного закона был установлен следующий перечень налогов и сборов, которые действовали именно в Российской Федерации.

Федеральные налоги и сборы:

— налог на добавленную стоимость;

— акцизы на отдельные группы и виды товаров;

— налог на доходы банков;

— налог на доходы от страховой деятельности;

— налог с биржевой деятельности (биржевой налог);

— налог на операции с ценными бумагами;

— таможенная пошлина;

— отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

— платежи за пользование природными ресурсами;

— подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий;

— подоходный налог с физических лиц;

— налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;

— гербовый сбор;

— государственная пошлина;

— налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов:

— налог на имущество предприятий;

— лесной налог;

— плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.

Местные налоги и сборы:

— налог на имущество физических лиц;

— земельный налог;

— регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

— налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

— курортный сбор;

— сбор за право торговли;

— целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций, независимо от их организационно-правовых форм, на содержание милиции, благоустройство территорий и другие цели;

— налог на рекламу;

— налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

— сбор с владельцев собак;

— лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

— лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

— сбор за выдачу ордера на квартиру;

— сбор за парковку автотранспорта;

— сбор за право использования местной символики;

— сбор за участие в бегах на ипподромах;

— сбор за выигрыш на бегах;

— сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

— сбор со сделок, совершаемых на биржах;

— сбор за право проведения кино — и телесъемок;

— сбор за уборку территорий населенных пунктов.

Таким образом, начиная с 1992 года, в Российской Федерации действовали 39 различных налогов и сборов.

Регулирование деятельности в сфере налогообложения вплоть до принятия Налогового кодекса Российской Федерации осуществлялось в соответствии более чем с 15 нормативными актами, принятыми Верховным Советом РСФСР в самом конце 1991 года.

Сформированная в конце 1991 года налоговая система России во многом напоминала налоговые системы Франции и Италии. Ее основными элементами были налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, заменивший налог с оборота, подоходный налог, акцизы, налоги на внешнюю торговлю и отчисления в социальные и отраслевые внебюджетные фонды.

Вплоть до вступления в силу соответствующих разделов Налогового кодекса Российской Федерации основными источниками формирования доходной части бюджета выступали следующие налоговые платежи.

Налог на прибыль, закон о котором был принят в самом конце 1991 года, взимался со всех юридических лиц, в том числе и с предприятий с иностранными инвестициями. Обложению указанным налогом подлежала прибыль предприятий, которая складывалась из прибыли от реализации продукции и доходов от внереализационных операций за вычетом расходов на эти операции, то есть принцип формирования объекта налогообложения по данному налогу не отличался от действующего в настоящее время. Прибыль от реализации продукции принималась равной выручке от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость и акцизов) за вычетом затрат на производство и реализацию, включаемых в себестоимость. Для предприятий и иностранных юридических лиц была установлена ставка налога в размере 32 %; для бирж и брокерских контор, а также для всех остальных предприятий — по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, — в размере 45 %.

Предприятия, помимо налога на прибыль, уплачивали налоги со следующих видов доходов и прибыли:

— по дивидендам, %м, полученным по акциям, облигациям и иным выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, по ставке 15 %, банки по ставке 18 %;

— по доходам от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации, по ставке 15 %, банки по ставке 18 %;

— по доходам казино, иных игорных домов (мест) и по доходам от другого игорного бизнеса по ставке 90 %;

— по доходам от видеосалонов (от видеопоказа), проката видео- и аудио­кассет и записи на них по ставке 70 %.

Для банков с 1 января 1993 года доходы по ценным бумагам и доходы от долевого участия в деятельности других предприятий на территории РФ стали облагаться по ставке 18 %.

Одним из наиболее важных изменений, коснувшихся налогообложения прибыли в рассматриваемом периоде, являлось распространение в соответствии с Указом Президента России № 2270 с 1 января 1994 года налога на прибыль на банки, иные кредитные учреждения и страховые организации. Кроме того, начиная с 1994 года, распределение налоговых поступлений по налогу на прибыль между федеральным и региональными бюджетами осуществлялось следующим образом: 13 % зачислялось в федеральный бюджет, 25 % — в региональные.

С 1995 года общая ставка налога на прибыль была установлена в размере 35 %, из которых 13 % зачислялись в федеральный бюджет, а 22 % — в региональный. Для прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, а также для бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков ставка налога на прибыль была установлена на уровне 43 % (в федеральный бюджет зачислялось 13 %, в региональные — 30 %).

Кроме того, продолжали действовать весьма существенные льготы по налогу на прибыль.

Подоходный налог с физических лиц. Указанным налогом облагались доходы физических лиц, полученные как в Российской Федерации, так и за ее пределами. Налогообложение имело прогрессивный характер. В период действия указанного налога шкала налогообложения пересматривалась неоднократно вследствие высоких темпов инфляции. Размер необлагаемого минимума также несколько раз пересматривался. Помимо подоходного налога, физические лица являлись плательщиками взносов в Пенсионный фонд Российский Федерации в размере 1 % от начисленного дохода. И подоходный налог, и пенсионные взносы удерживались из дохода плательщика у источника выплаты.

Что же касается страховых взносов в Пенсионный фонд, которые уплачивались работодателями, то их тариф был установлен в размере 31,6 % от начисленного фонда заработной платы. В конце 1992 года он был снижен до 28 %. Тариф взносов в Фонд социального страхования был установлен в конце 1991 года на уровне 5,4 % и в 1992–1993 годы не менялся. С 1993 года норматив отчислений в Фонд занятости населения составлял 2 % начисленной оплаты труда. В Фонд обязательного медицинского страхования предприятия отчисляли 3,6 % фонда оплаты труда.

Косвенные налоги. Налог с оборота и налог с продаж в 1992 году были отменены. Одновременно с этим были введены налог на добавленную стоимость и акцизы.

Основная (прямая) ставка НДС в 1992 году составляла 28 % к налоговой базе, по отдельным социально значимым товарам, к которым в тот период относились некоторые продукты питания, применялась ставка 15 %, расчетная ставка составляла 21,88 % к налоговой базе.

Подакцизными товарами первоначально были признаны алкогольные напитки, табачные изделия, ряд товаров длительного пользования. Взимались акцизы на стадии реализации товара в розничной торговле и были установлены в процентах от отпускной цены.

Среди региональных налогов необходимо выделить налог на имущество предприятий. Первоначально ставка налога не превышала 0,5 % от стоимости имущества предприятия, находящегося на его балансе. Но практически сразу после введения в действие данного налога предельная ставка была повышена до 1 %. Не облагалось налогом на имущество предприятий: имущество бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, коллегии адвокатов; предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы; имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий; а также имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры.

Помимо налогов, были установлены таможенные пошлины, зачисляемые в федеральный бюджет.

Впоследствии ставки по основным налогам были снижены. Пересматривались и объекты налогообложения, а также порядок формирования налоговой базы.

В 1993 году были введены две основные ставки по налогу на добавленную стоимость. Ставка 10 % применялась по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей согласно перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а ставка 20 % применялась, соответственно, по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары. Кроме того, в 1994 и 1995 году на территории Российской Федерации действовал специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей, введенный Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года № 2270. Данный налог фактически дублировал НДС и увеличивал налоговую нагрузку по налогу на добавленную стоимость. Ставки указанного налога составляли 3 и 1,5 % в 1994 и 1995 году соответственно.

Земельный налог http://ru-90.ru/node/1170/ — _ftn11 подлежал уплате собственниками земельных участков. Разброс в величинах базовых ставок был очень велик в зависимости от региона. Помимо этого, региональные и местные органы власти имели право понижать ставки и устанавливать налоговые льготы не только для определенных категорий налогоплательщиков, но и индивидуально для отдельных налогоплательщиков.

Налоги, связанные с разработкой и добычей полезных ископаемых, включали в себя платежи за право разведки минералов и платежи за право добычи минеральных ресурсов.

С пользователей недр, ведущих добычу полезных ископаемых, взимались отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы по ставкам, дифференцированным в зависимости от видов минерального сырья. Размеры отчислений определялись как установленная доля стоимости фактически добытых полезных ископаемых, платежи в рамках этих отчислений направлялись в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Федерации.

К налогам, взимаемым при использовании природных ресурсов, были отнесены плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем, и отчисления в экологические фонды (плата за загрязнение окружающей среды).

Платежи в дорожные фонды включали в себя налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение автотранспортных средств, акцизы на автомобили, приобретаемые гражданами в личное пользование. Налог на реализацию ГСМ исчислялся и уплачивался налогоплательщиками-организациями в процентах от суммы их реализации. Налогоплательщиками налога на пользователей автодорог являлись только юридические лица. Налог на приобретение автотранспортных средств уплачивался покупателями при их приобретении. Установлен был данный налог в процентах от продажной цены без учета НДС и акцизов.

Также существовали внебюджетные фонды производственного назначения. К ним относились дорожные фонды, Фонд финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), фонды финансового регулирования — в металлургии и топливно-энергетическом комплексе. С 1992 года министерства и ведомства получили право создавать различные специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды НИОКР, а Министерство оборонной промышленности могло формировать целевой фонд содействия конверсии военного производства за счет отчислений оборонных предприятий.

При эмиссии ценных бумаг взимался налог на операции с ценными бумагами в размере 0,5 % номинальной суммы, при дальнейшем обращении ценных бумаг в случае совершения сделок купли-продажи каждый из участников сделки обязан был уплатить по 3 рубля с каждой тысячи рублей.

Общая ситуация, сложившаяся в 1992–1996 годах, характеризовалась ростом налоговой задолженности перед бюджетом (табл. 2.2), происходило снижение доходов бюджетов относительно объема ВВП. В 1995 году доходы консолидированного бюджета Российской Федерации составили 30,6 % к ВВП, а в 1996 году указанный показатель снизился до 27,8 % от ВВП. Доходы федерального бюджета составляли соответственно 16,2 и 14,0 % от ВВП, совокупные доходы региональных бюджетов — 16,9 и 16,1 %. Кроме того, одним из дополнительных факторов, способствовавших развитию кризиса налоговых поступлений, являлся так называемый процесс бартеризации экономики.

Экономика Ордынская Е.В. Трансформация налоговой системы в период кризиса: российский и зарубежный опыт. Монография

Экономика Ордынская Е.В. Трансформация налоговой системы в период кризиса: российский и зарубежный опыт. Монография

Монография «Трансформация налоговой системы в период кризиса: российский и зарубежный опыт» посвящена актуальным вопросам реформирования налоговых систем в различных странах. В книге рассмотрен опыт проведения налоговых реформ в ряде европейских стран, США, Китае и некоторых других зарубежных странах, а также в Российской Федерации. Особенностью монографии является подробный анализ сходства и различий основных направлений налоговых реформ, проводимых в разных государствах, а также влияния последствий данных реформ на уровень налогового бремени на различные группы налогоплательщиков.<br /> Законодательство приводится по состоянию на май 2016 г.<br /> Монография представляет интерес как для специалистов в области налогообложения, так и для широкого круга читателей.