Книги

Трансформация налоговой системы в период кризиса: российский и зарубежный опыт. Монография

Ордынская Е.В.

Возрастное ограничение:

Жанр:

Экономика

Издательство:

Проспект

Дата размещения:

09.03.2017

ISBN:

9785392243204

Язык:

Объем текста:

126 стр.

Формат:

epub

Глава I.
Налоговые реформы в отдельных странах

1.1. Принципы налогообложения как основа налоговых реформ

Принципы налогообложения — это идеи, которые являются основой для формирования и функционирования налоговых механизмов. Принципы относятся не к собственно самой налоговой системе, а скорее к социальной среде, поддерживающей эту систему, способствующей одновременно как ее устойчивости, так и динамике.

Принципы построения налоговой системы государства были сформулированы еще Адамом Смитом в одном из его важнейших трудов «Исследование о природе и причинах богатства народов» в 1776 году. А. Смит обозначил следующие четыре правила налогообложения, назвав их «максимами»:

— налоги должны уплачиваться в соответствии со способностями и силами подданных;

— размер налогов и сроки их уплаты должны быть точно определены до начала налогового периода;

— время взимания налогов устанавливается удобным для налогоплательщика;

— каждый налог должен быть задуман и разработан так, чтобы он брал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

В дальнейшем многие исследователи дополняли и расширяли сформулированные Смитом основные принципы налогообложения. Значительный вклад в изучение принципов налогообложения внесли такие ученые, как А. Вагнер, Рошер, Н.И. Тургенев и др. Вопросы, связанные с основами налогообложения, с принципами построения налоговых систем, не утеряли своей актуальности и сегодня. Именно основываясь на важнейших принципах построения налоговых систем, возможно осуществить налоговые реформы, которые не только позволят повысить эффективность собственно налогообложения, но и будут способствовать росту и развитию экономики в целом, повышению уровня жизни населения, обеспечению социальной стабильности в обществе.

Говоря о развитии принципов налогообложения в российской экономической науке, нельзя не упомянуть труд Н.И. Тургенева «Опыт теории налогов». По сути, это первая работа, посвященная проблемам становления налоговой политики и основ финансовой системы России. В ней сформулированы пять фундаментальных правил установления и взимания налогов.

«Первое правило. Равное распределение налогов.

Налоги должны быть распределены между всеми гражданами в одинаковой соразмерности; пожертвования каждого на пользу общую должны соответствовать силам его, т. е. его доходу. … Все должны споспешествовать благу всех. Правительство обязано стараться отклонять, сколь возможно, тяжесть налогов от простого народа.

Второе правило. Определенность налога.

Количество налога, время и образ платежа должны быть определены, известны платящему и независимы от власти собирателей.

Третье правило. Собирание налогов в удобнейшее время.

Подать с поземельного дохода или с дохода от домов, требуемая в то время, когда сии доходы обыкновенно получаются, есть подать, требуемая в самое удобное время для платящего. Пренебрежение сего правила не принесет никакой пользы. Наблюдение сего правила облегчает подать для платящего: он платит в то время, когда важная часть его дохода находится в руках его, и таким образом налог делается для него менее тягостным.

Все преимущество податей с потребления состоит в том, что каждый платит их тогда, когда ему заблагорассудится.

Четвертое правило. Дешевое собирание налогов.

Количество пожертвований, делаемых народом, должно сколь возможно более равняться доходу, получаемому от того Правительством. Сие правило предписывает Правительству старание печься о том, чтобы собирание налогов становилось ему сколь возможно дешевле. От получаемых налогов Правительство должно уделять сколь возможно менее на издержки собирания оных.

Пятое правило. Общее правило при взимании налогов.

Налог должен всегда быть взимаем с дохода, и притом с чистого дохода, а не с самого капитала; дабы источники доходов Государственных не истощались».

Не меньший интерес представляют принципы налогообложения, сформулированные немецким экономистом Адольфом Вагнером (рис. 1.1). По сравнению с принципами А. Смита, принципы Вагнера принимают принципиально новое значение. А. Вагнер выделил девять принципов, которые объединил в четыре следующие группы.

Первая группа. Финансовые принципы организации налогообложения.

Достаточность налогообложения.

Эластичность (подвижность) налогообложения. Означает, что налогообложение должно быть способным адаптироваться к государственным нуждам. Не все налоги обладают эластичностью, поэтому налоговая система должна заключать в себе и такие налоги, которые при увеличении потребностей можно было бы произвольно увеличить.

Вторая группа. Народнохозяйственные принципы.

Надлежащий выбор источника налогообложения. В данном случае речь идет о том, что необходимо определить, должен налог взиматься только с дохода или капитала отдельных лиц или всех групп населения. Кроме того, А. Вагнер, развивая идеи справедливости применительно к источникам налогообложения, решительно высказался за то, чтобы не только доход, но и капитал являлся источником обложения.

Правильная комбинация налогов в такую систему, которая учитывает условия и возможность их переложения.

Третья группа. Этические принципы.

Всеобщность налогообложения.

Равномерность.

Четвертая группа. Административно-технические принципы.

Определенность налогообложения.

Удобство оплаты.

Низкие затраты взимания налогов.

Рис. 1.1. Принципы налогообложения А. Вагнера

На первое место А. Вагнер ставит финансовые принципы, в то время как многие современные ему исследователи первое место отдавали принципам справедливости и равномерности налогообложения. Вагнер исходил из того, что общественно-хозяйственная система является столь необходимой для людей, что достаточность средств для нее должна быть поставлена на первое место, а принципы справедливости проводятся в той мере, в какой это позволяют финансовые принципы.

В то же время отдельного рассмотрения заслуживают этические принципы налогообложения, сформулированные А. Вагнером. В современном обществе, когда имущественное расслоение достигает небывалых масштабов, вопросы социального неравенства стоят особенно остро. Налогообложение как один из инструментов, предназначенных данную проблему решить, приобретает особое значение.

Первоначальное проявление этических принципов наблюдается в экономике, а как следствие — в налогах. К этическим принципам экономики в целом относятся такие принципы, как:

• принцип справедливости означает, что государство стремится реализовывать свои функции таким образом, чтобы все его системы в результате справедливо действовали по отношению к каждому гражданину;

• принцип всеобщности гласит: нормы, установленные государством, должны распространяться на всех граждан без исключения;

• принцип личной свободы означает, что государство, устанавливая свои нормы, ни в коей мере не ущемляет права каждого человека.

Одной из важнейших задач государства являются формирование и реализация фискальной политики.

Наиболее сложной задачей при этом является необходимость, следуя этическим принципам, обеспечить максимальную эффективность функционирования экономики государства в целом и его налоговой системы в частности. Налоговая политика, являясь инструментом государственного регулирования экономики, должна учитывать основные этические принципы экономики.

Одним из современных исследователей, которые в своих работах уделяли существенное внимание вопросам соотнесения справедливости и эффективности налогообложения, является французский экономист, нобелевский лауреат Морис Алле. Им были сформулированы следующие основополагающие принципы налоговой политики:

• принцип индивидуализации налогообложения;

• принцип недискриминации;

• принцип обезличенности;

• принцип нейтральности;

• принцип законности;

• принцип исключения двойного налогообложения;

• принцип отсутствия произвола.

Принцип индивидуализации налогообложения. Данный принцип гласит, что налог не должен оказывать влияния на индивидуальную возможность каждого гражданина в удовлетворении своих потребностей. В данном случае подразумевается, что налогообложение не должно лишать гражданина возможности свободно распоряжаться своими доходами. Каждый человек должен иметь возможность реализовать свои потребности так же свободно, как если бы налогов не было вообще.

Налогообложение не должно быть нацелено на то, чтобы обеспечить для всех равные условия, но оно должно способствовать обеспечению для каждого гражданина равных возможностей. Налоги не должны бороться с неравенством доходов, если такое неравенство является следствием неравенства услуг, оказываемых каждым. Либеральная концепция равенства в конечном счете не обещает, что все люди будут в равной степени богатыми и влиятельными. Скорее, она обещает отмену привилегий.

Принцип недискриминации требует, чтобы правила налогообложения для всех были одинаковы.

Данная формула признается во всех демократических обществах. Однако Морис Алле трактует ее более широко. Он полагает, что неправильно было бы вводить более высокие налоги по отношению к более высоким доходам, если кто-то получает эти высокие доходы, потому что его услуги являются наиболее ценными для общества. Кроме того, М. Алле утверждает, что нельзя увеличивать налоговое бремя на наиболее прибыльные предприятия, чтобы компенсировать неуплату налогов убыточными предприятиями.

Принцип обезличенности означает, что процесс сбора налогов должен быть основан на уважении человеческой личности, соблюдении прав человека и неприкосновенности частной жизни. Исключение из этого общего правила должны составлять политические деятели, которые обязаны раскрывать свои доходы. Формулируя данный принцип налогообложения, М. Алле говорил о предпочтительности косвенного налогообложения и выступал против любого рода персонификации налогообложения, в том числе и против семейного налогообложения. Исключение, по его мнению, должны составлять лишь государственные служащие, которые обязаны декларировать свои доходы.

Принцип нейтральности. Налоги не должны негативно влиять на эффективность экономики, то есть не должны оказывать отрицательного воздействия на поведение хозяйствующих субъектов (экономических агентов) при принятии ими экономических решений. Особенно остро этот вопрос ставился в отношении налогообложения прибыли корпораций. Он полагал, что высокие доходы успешных компаний — это своего рода вознаграждение за риск, награда за эффективное ведение бизнеса. Тогда как убытки предприятий — следствие плохого управления и проблема устойчивости компании. Он, в частности, рассматривал возможность налогообложения корпоративным налогом также и убыточных компаний. Кроме того, Алле считал необходимым по-разному облагать прибыль компаний, которая была получена за счет введения новейших технологий, переоснащения производства, сокращения издержек и т. д., и спекулятивную прибыль, называемые в терминологии Алле незаработанными доходами. Например, к таким незаработанным доходам он относил прибыли спекулятивных пенсионных фондов и другие аналогичные доходы.

Принцип законности дополняет принцип нейтральности. Согласно принципу законности, доходы от услуг, фактически предоставляемых обществу, например доходы от трудовой деятельности, доходы, связанные с эффективным управлением бизнесом и т. д., следует рассматривать как «законные» (легитимные) доходы. Такие «законные» доходы должны быть освобождены от налогообложения. Налогообложение, по образному выражению М. Алле, должно наносить удар по нетрудовым доходам, т. е. по тем, которые не являются полезными для общества или для отдельной его части.

Принцип исключения двойного налогообложения. Данный принцип гласит, что налоги должны взиматься таким образом, чтобы один и тот же доход не был обложен налогом дважды.

Наконец, последний принцип — принцип отсутствия произвола. Он требует, чтобы сбор налогов осуществлялся на основании простых и понятных правил.

Ряд приведенных положений, выдвинутых Морисом Алле, перекликаются с воззрениями других авторов. Например, Эмиль Джастин Менье еще в 1874 году писал о том, что должны появиться новые правила налогообложения, чтобы оно было справедливым. Среди них он выделил следующие основные правила:

— налог никогда не должен быть препятствием для ведения бизнеса, для деятельности;

— налог не должен ложиться бременем на человека, но должен быть соотнесен с объектом обложения;

— налоги никогда не должны ограничивать свободу труда;

— каждый налог должен быть уникальным;

— налоговая база должна быть четко зафиксирована;

— налог должен взиматься с общего капитала нации, каждый должен внести свой вклад пропорционально той части капитала, которой он обладает;

— налог должен быть строго определен, а не взиматься произвольно;

— налог должен подлежать уплате в то время и в таком порядке, которые являются наиболее благоприятными для налогоплательщика;

— любой налог следует рассматривать с экономической точки зрения, насколько это возможно.

Говоря о принципе законности, нельзя не вспомнить, например, труды Дж. М. Кейнса, который утверждал, что поддерживать предпринимателей следует только тогда, когда их прибыли связаны с деятельностью, полезной для общества. В противном случае, т. е. если получение доходов не связано с оказанием общественно полезных услуг, такая прибыль должна подлежать налогообложению по максимальным ставкам, что вполне согласуется с тем, что М. Алле называл налоговым ударом по незаработанным доходам.

Предложив вышеприведенные общие принципы, Морис Алле не стремится сделать из них догму. Высказывая свою точку зрения по наиболее важным вопросам налогообложения, он приглашает общество к участию в дискуссии. По его мнению, краеугольным камнем, основной проблемой, которая должна быть решена в области налогообложения, является формирование такой налоговой системы, которая позволит примирить экономическую эффективность и этику. В демократическом обществе граждане должны обладать максимальной свободой выбора в сфере использования полученных ими доходов. Это означает, что налоги должны оказывать минимальное влияние на указанный выбор, создавая при этом для налогоплательщиков минимум неудобств. Эффективное функционирование налоговой системы предусматривает формирование макроэкономической стабильности, создающей условия для устойчивого экономического роста.

Кроме того, М. Алле и его последователи считают, что налоги призваны способствовать сокращению неравенства, выступать в качестве инструмента, позволяющего использовать незаработанные доходы в интересах всего общества.

Главная задача любого государства, решаемая в целях обеспечения социально и политически приемлемого компромисса, заключается в определении мер, способных видоизменить распределение доходов в политически желательном направлении. В данном случае налоги рассматриваются в качестве инструмента перераспределения общественного богатства между различными социальными группами в целях снижения социальной напряженности и поддержания общества. Используя этот рычаг, государство может восстановить экономическую эффективность и разрешить тем самым основную экономическую проблему по обеспечению приемлемого компромисса между экономической эффективностью и справедливым, с точки зрения общества, распределением доходов.

И, пожалуй, не менее важными свойствами, присущими эффективной налоговой системе, являются ее стабильность и простота. Изменения в налоговой системе не должны происходить часто и очень резко. Подтверждением данного утверждения может служить опыт налоговых реформ, проводимых во многих странах в связи с необходимостью вывода национальных экономик из глобального кризиса. Именно те страны, которые проводили реформирование своих налоговых систем не в авральном антикризисном порядке, а планомерно, начав реформы еще до начала второй волны кризиса и с учетом опыта 2008–2009 годов, смогли гораздо быстрее восстановить экономический рост.

1.2. Мировой опыт реформирования налогообложения

Налоговое законодательство и налоговая система должны быть максимально простыми для понимания и выполнения предъявляемых требований, должны с легкостью позволять налогоплательщикам исчислить налоговое обязательство, определить применяемые налоговые ставки и возможности применения льгот,.

Основные направления проведения налоговых реформ имеют в различных странах определенные сходные черты. Преимущественное большинство реформ в конечном итоге имели целью общее снижение налоговой нагрузки и упрощение правил налогообложения. Однако сокращение налогового бремени происходило по-разному. В первую очередь необходимо отметить, что изменение фискальной нагрузки в разные периоды проведения реформ в разных странах касалось различных категорий налогоплательщиков. В ряде случаев основной целью реформ являлось уменьшение тяжести налогообложения физических лиц, в первую очередь среднего класса. Примером такого подхода могут являться налоговые преобразования, проводимые в США, в особенности в середине двухтысячных годов. В других случаях, напротив, основной целью реформ являлось снижение налоговой нагрузки на корпорации. И при этом происходил рост налогового бремени для отдельных групп физических лиц. В первую очередь возрастала нагрузка на наиболее обеспеченные группы населения. Однако практически для всех проводимых реформ налогообложения характерна следующая общая тенденция. Во всех странах происходил рост размера минимального необлагаемого налогом дохода физических лиц. Следует отметить, что в Российской Федерации такого налогового вычета вообще не существует.

Кроме того, налоговое законодательство подавляющего большинства стран включает в себя нормы, предполагающие возможность налогообложения совокупного семейного дохода супругов, соответственно и применение налоговых вычетов можно осуществить в рамках совокупного семейного дохода. В ходе большинства налоговых реформ происходило улучшение условий применения таких семейных налоговых вычетов, особенно заметным ослабление налоговой нагрузки в этом случае оказалось для семей, имеющих детей. Наиболее ярким примером данного подхода можно назвать налоговые реформы, проводимые в Германии.

Характерно, что снижение налоговой нагрузки не всегда означает прямое уменьшение налоговых ставок. Во многом уровень налогового бремени зависит от размера налоговой базы, количества и широты применения налоговых льгот и т. д. Например, во Франции высокие ставки корпоративного налога на прибыль сочетаются с очень узкой налоговой базой и большим количеством неупорядоченных налоговых льгот. Вследствие этого сложилась парадоксальная ситуация: общая налоговая нагрузка высокая, при этом налоговые поступления в бюджет по налогу на прибыль корпораций довольно-таки низкие.

В отдельных случаях реформы прямо предусматривали увеличение налогового бремени. В первую очередь это относится к попыткам обложить дополнительными налогами наиболее высокие доходы и дорогостоящее имущество, прежде всего предметы роскоши.

Однако ожидаемого долгосрочного эффекта данные меры почти не приносили. Увеличение налоговой нагрузки способствовало краткосрочному притоку дополнительных финансовых ресурсов в бюджет, однако затем происходило снижение налоговых поступлений. Практически во всех странах, которые изначально в качестве антикризисных налоговых мер увеличивали налоговое бремя, в последующие периоды происходило снижение налогов. Например, проводимая в настоящее время во Франции налоговая реформа направлена на снижение тяжести прямого налогообложения, в первую очередь налогообложения доходов. Тогда как некоторое время назад французским правительством были реализованы меры, которые привели к весьма существенному росту налогового бремени на наиболее обеспеченных граждан. Реализация таких мер привела к ощутимому оттоку капитала. Аналогичная ситуация наблюдалась и в Израиле. Практически во всех случаях, когда предпринимались попытки дополнительно обложить сверхдоходы или дорогостоящее имущество, они вызывали «налоговое бегство». А в результате происходило очередное снижение темпов роста экономики.

В ряде стран происходило не абсолютное повышение или снижение налоговой нагрузки, а ее перераспределение между различными группами налогоплательщиков.

В этом случае можно выделить два основных направления такого перераспределения. Первое — смещение основной тяжести налогообложения с юридических лиц на физических лиц. В данном случае речь идет преимущественно не о прямом повышении налоговых ставок налога на доходы физических лиц, а о следующих мерах:

— сокращение налоговых льгот по налогу на доходы;

— расширение налоговой базы по имущественным налогам, взимаемым с физических лиц;

— увеличение ставки налога на прирост капитала или обложение по отдельным ставкам доходов от реализации отдельных видов имущества, если налог на прирост капитала не применяется;

— увеличение налоговых ставок налогов при косвенном налогообложении. Например, рост ставок НДС в европейских странах в последние примерно 3–4 года. Увеличение акцизов.

Второе направление — совершенствование налогового администрирования. Деофшоризация, борьба с уклонением от уплаты налогов. Все налоговые реформы, проводимые с 1980-х годов, предусматривали сокращение возможностей незаконного сокращения налоговых обязательств, в том числе путем вывода облагаемых сумм в низконалоговые зоны (офшоры). В результате должно было произойти смещение налоговой нагрузки с добросовестных налогоплательщиков на налоговых «уклонистов».

В первой половине 80-х годов XX века налоговые реформы были проведены в большинстве ведущих стран мира. Необходимость реформирования налоговых систем обуславливалась попытками перейти к более либеральным методам государственного регулирования экономики, а также намерениями сократить бюджетный дефицит. Кроме того, практически во всех странах в этот период отмечался весьма высокий уровень налогового бремени. Реформы, проводимые различными государствами, во многом имели схожую направленность: упрощение правил налогообложения, снижение налоговой нагрузки при одновременном упорядочении налоговых льгот и сокращение возможности уклонения от уплаты налогов. Одной из присущих тому периоду реформирования особенностью проводимых преобразований, в частности, являлась реализация таких мер налогового воздействия, как снижение налоговых ставок подоходного налога с физических лиц и корпоративного налога на прибыль, увеличение размера необлагаемого налогами минимального дохода, однако при этом одновременно происходили расширение налоговой базы и ограничение применения налоговых льгот. Характерным для данного периода налоговых реформ был девиз, под которым проводились налоговые преобразования в Великобритании: «Низкие налоги делают экономику эффективней».

В области косвенного налогообложения реформирование выразилось в уменьшении таможенных пошлин, снижении уровня акцизного обложения, усилении роли налога на добавленную стоимость и придании ему универсального значения. В 70–80-е годы НДС стал активно заменять налог с оборота и некоторые акцизы. В 80-е годы НДС был введен в ряде стран юго-восточного региона, Америки и Африки.

Однако необходимо отметить, что налоговые реформы в разных странах происходили далеко не равномерно, значительно отличались сроки их проведения. В частности, многие исследователи отмечают тот факт, что значительное затягивание процесса реформирования в ФРГ и во Франции привело к возникновению ряда весьма негативных последствий.

В итоге осуществления налоговых реформ конца 70-х — начала 80-х годов XX столетия к началу 90-х годов прошлого века определились две основные тенденции реформирования налоговых систем. Часть государств, таких как США, Канада, Австралия, Япония и т. д., пошли по пути преобразовании прямого налогообложения. Другие страны, в первую очередь члены ЕЭС, основные мероприятия своих налоговых реформ осуществили в области косвенного налогообложения. Однако это не означает, что в дальнейшем направления попыток повысить эффективность своих налоговых систем государствами не менялись.

Так, в ходе налоговых реформ, проводимых практически во всех странах ОЭСР во второй половине XX — начале XXI века, произошло уменьшение максимальных налоговых ставок налогов на доходы. Они были снижены в среднем на 30 %. Таким образом, основная направленность реформ данного периода предусматривала изменение подходов именно по отношению к прямому налогообложению. И это подтверждает то обстоятельство, что проводимые в разных странах налоговые реформы имели ряд общих черт. Процесс реформирования, как уже было отмечено, коснулся прежде всего прямых налогов, таких как налоги на доходы физических лиц и налоги на прибыль корпораций. Одновременно со снижением налоговых ставок происходило некоторое расширение налоговой базы и переход к более жесткому контролю в применении налоговых льгот. Отдельные неэффективные налоговые льготы были отменены или было сокращено их применение, взамен вводились новые или расширялись возможности применения уже существующих налоговых льгот.

В области реформирования налогообложения доходов корпораций основным принципом проводимых реформ выступило положение о том, что лучше применять низкие ставки налогообложения при небольшом количестве налоговых льгот, чем использовать высокие ставки, вводя при этом в налоговое законодательство большое количество налоговых преференций.

Характерной особенностью налоговых реформ, проводимых в европейских странах начиная с 80-х годов XX века, была их общая направленность на снижение налоговой нагрузки. В целом же основной целью экономических реформ было сокращение вмешательства государства в экономику. Однако процесс реформирования в различных странах происходил далеко не однородно. Объясняется данный факт во многом имевшимися отличиями в подходах отдельных государств к масштабам и методам влияния на деятельность хозяйствующих субъектов, к вопросам обеспечения социальных гарантий населению и т. д.

В Великобритании налоговые реформы в конце 80-х годов предусматривали снижение налоговой нагрузки в целях роста эффективности экономики. Максимальные ставки налога на доходы физических лиц в отношении самых высоких доходов были снижены до 60 %, до реформы наиболее высокие доходы населения облагались по ставкам от 83 до 98 %. Максимальная ставка налога на прибыль корпораций снизилась с 52 до 35 %. Проведенная налоговая реформа позволила Великобритании решить проблему вывоза доходов из страны и преодолеть негативные последствия налоговой эмиграции. Проводимые преобразования, в том числе и в области налогообложения, позволили обеспечить в конце 80-х годов ежегодный прирост ВВП на уровне примерно 5 % (рис. 1.2).

Проводимая в то же самое время налоговая реформа в ФРГ основной своей целью также имела снижение налогового бремени, в первую очередь для населения, в особенности для семей с детьми. В течение 1986–1988 годов были повышены необлагаемые минимумы, ослаблена налоговая прогрессия, расширена пропорция обложения, расширены возможности по применению налоговых льгот и др. К 1990 году минимальная налоговая ставка, применяемая при налогообложении доходов физических лиц, была снижена с 22 до 19 %, а максимальная налоговая ставка — уменьшена до 53 %. В итоге в 1990–1991 годах ежегодное увеличение ВВП составило более 5 %, тогда как в 1982 году он снизился примерно на 0,4 % (рис. 1.2).

Однако в Германии проведение налоговых реформ было затянуто, основные мероприятия осуществились лишь в начале двухтысячных годов. Похожая ситуация складывалась и во Франции, где основные налоговые реформы были проведены также в самом конце 90-х — начале 2000-х годов. Во Франции увеличение темпов роста ВВП было менее существенным, наибольшее значение данного показателя наблюдалось в 2000 году, когда ВВП вырос примерно на 3,8 % (рис. 1.2).

Следует отметить, что англо-саксонской модели присуще в целом незначительное государственное вмешательство в экономику. Для Германии и Франции, наоборот, свойственна более активная роль государства в регулировании хозяйственных процессов, а также значительный уровень расходов бюджета на социальные нужды. Одним из последствий такого активного вмешательства является более высокая, чем в странах с менее значительной ролью государства в хозяйственной жизни экономических субъектов, налоговая нагрузка.

Например, в конце 90-х годов прошлого столетия налоговое бремя во Франции и в Германии было примерно в 1,5 раза выше, чем в Соединенном Королевстве. Доля налогов в ВВП в Великобритании составляла примерно 27 %, тогда как в тот же период данный показатель во Франции и Германии находился на уровне 45 и 41 % соответственно (рис. 1.3).

Проведение реформ, в том числе и налоговых, в Германии и во Франции было в значительной степени затруднено и серьезными протестами со стороны социал-демократов. При этом сопротивление вызывало не предполагаемое снижение налогового бремени, а перспектива сокращения налоговых доходов государства и, следовательно, уменьшение объемов финансирования социальных программ вследствие понижения налоговых ставок.

Налоговая реформа, проводимая в Германии в начале двухтысячных годов, предполагала сокращение максимальной налоговой ставки индивидуального подоходного налога с физических лиц с 53 до 42 %, снижение основной налоговой ставки с почти 26 до 15 %, увеличение необлагаемого минимального дохода более чем на 20 %. В отношении налогообложения прибыли корпорации был осуществлен переход к единой налоговой ставке 25 %, а также были отменены нормы налогового законодательства, препятствующие слияниям и поглощениям компаний.

В ходе реформы налоговой системы во Франции также произошло снижение максимальных налоговых ставок, применяемых при налогообложении доходов физических лиц и корпораций. Однако тяжесть налогообложения, если подразумевать под этим размеры налоговых ставок, для физических лиц снизилась незначительно, в частности, максимальная ставка подоходного налога уменьшилась с 54 до 52,5 %. Для бизнеса снижение налоговых ставок оказалось более существенным, в особенности для малого бизнеса. Ставка налога на прибыль корпораций для малого бизнеса опустилась с 25 до 15 %, для остальных компаний — с 37 до 33 %.

Также на 30 % снизился налог на нефтепродукты. Кроме того, были отменены отдельные налоги, например налог на автомобили, взнос на погашение социального долга.

В итоге, в результате проведенных реформ налогообложения, как в Великобритании, так и во Франции и Германии произошло некоторое снижение налоговой нагрузки (рис. 1.3). ВВП в то же самое время, с 2001 по 2008 год, во Франции ежегодно увеличивался в среднем на 2 %, в Германии для данного показателя были характерны существенные колебания, но все же в 2006 году был отмечен максимальный прирост ВВП на 3,7 %, в Великобритании ВВП в тот же период в среднем рос на 3 % в год (рис. 1.2).

Рис. 1.2. Великобритания, Франция, Германия. Прирост ВВП, %

Источник: сост. автором по данным URL: http://data.worldbank.org/indicator/NY.GDP.MKTP.KD.ZG/countries?display=default (дата обращения: 29 октября 2015 г.).

Рис. 1.3. Великобритания, Франция, Германия. Налоговые поступления, % в ВВП

Источник: сост. автором по данным: The World Bank. URL: http://data.worldbank.org/indicator/GC.TAX.TOTL.GD.ZS?page=4 (дата обращения: 21 ноября 2015 г.).

При этом разрыв в уровне налогового бремени между Великобританией, Германией и Францией сохранился. Также ни в одной из трех стран не произошло значимого снижения уровня налоговой нагрузки. Более того, во всех этих странах, начиная примерно с середины двухтысячных годов, отмечается рост налоговой нагрузки. В Великобритании данный показатель к 2012 году составил примерно 26–27 %, во Франции — 45 %, в Германии — 39 % (рис. 1.3). Таким образом, Франция и Великобритания по уровню налоговой нагрузки оказались на дореформенном уровне, в Германии налоговое бремя на данный момент все же несколько ниже, чем до проведения реформ. В то же самое время наблюдалось общее сокращение прироста ВВП (рис. 1.3). В целом же наблюдается следующая тенденция: при сокращении налоговой нагрузки ВВП начинает более активно расти, при увеличении налогового бремени темпы роста ВВП снижаются (рис. 1.4, 1.5, 1.6).

Рис. 1.4. Франция. Изменение налоговой нагрузки и ВВП

Источник: сост. автором по данным: The World Bank. URL: http://data.worldbank.org/indicator/GC.TAX.TOTL.GD.ZS?page=4 (дата обращения: 21 ноября 2015 г.).

Рис. 1.5. Германия. Изменение налоговой нагрузки и ВВП

Источник: сост. автором по данным: The World Bank. URL: http://data.worldbank.org/indicator/GC.TAX.TOTL.GD.ZS?page=4 (дата обращения: 21 ноября 2015 г.).

Рис. 1.6. Великобритания. Изменение налоговой нагрузки и ВВП

Источник: сост. автором по данным: The World Bank. URL: http://data.worldbank.org/indicator/GC.TAX.TOTL.GD.ZS?page=4 (дата обращения: 21 ноября 2015 г.).

Что же касается некоторых других итогов реформ, то следует отметить, что промедление с их проведением привело в Германии к сокращению притока иностранных инвестиций в страну и оттока капиталов в страны с более низким уровнем налогообложения. Как следствие, многие эксперты отмечали отставание Германии в сфере информационных технологий. Такого же рода проблемы отмечались и во Франции.

По мнению многих исследователей, глобальный экономический кризис, начавшийся в 2008–2009 годах, явился следствием формирования современной экономической спекулятивной модели экономики. После завершения первой волны кризиса существенных изменений в этой сфере не наблюдалось, соответственно, постоянная угроза повторения кризисных явлений только возрастает. Подтверждением этого является новый виток мирового кризиса, который произошел весьма скоро после предыдущего его этапа. Одной из основных причин общемировой экономической нестабильности явилось то обстоятельство, что основным механизмом для решения возникших проблем выступила накачка экономики деньгами. Финансовые вложения во все большем объеме превосходят инвестиции в основной капитал, а реальный сектор экономики окончательно стал ведомым по отношению к финансовому сектору экономики. Без кардинального изменения избежать дальнейших потрясений практически невозможно. Одним из наиболее эффективных способов разрешения данной проблемы является формирование гибкой, отвечающей требованиям сложившейся ситуации, понятной, максимально простой и прозрачной налоговой системы.

Налоговые реформы, проводимые в большинстве стран после 2010 года, учитывают предшествующий негативный опыт реформирования.

Например, уже в 2013 году в Японии обсуждалась необходимость увеличения размеров амортизационной премии для инновационных предприятий, а в Великобритании с 2009 по 2013 год происходило постоянное снижение средней эффективной ставки корпоративного налога на прибыль.

Потери, понесенные финансовыми системами европейских стран в результате экономического кризиса, весьма значительны. Ликвидация их требует существенных усилий, которые, в свою очередь, невозможны без привлечения серьезных финансовых затрат. Для максимально эффективной мобилизации денежных средств государство может попытаться либо увеличить доходы бюджета, либо сократить расходы. Увеличить доходы прежде всего возможно за счет притока дополнительных налоговых поступлений. А это, соответственно, приведет к увеличению налоговой нагрузки, причем абсолютно неважно, за счет каких факторов это происходит — за счет повышения налоговых ставок, расширения налоговой базы, введения новых объектов налогообложения, сокращения налоговых льгот и т. д. Еще одним способом получения дополнительных ресурсов является внутреннее или внешнее заимствование необходимых средств. Также изыскать дополнительные финансовые ресурсы можно, сократив государственные расходы.

Все эти три способа использовались практически всеми странами Евросоюза в процессе поиска путей выхода из кризиса и восстановления экономического роста. Однако методы, применяемые в ходе осуществления антикризисных планов, в разных странах имеют существенные различия.

Ряд стран пошли по пути увеличения налоговой нагрузки, не сокращая при этом государственные расходы. Другие страны, напротив, налоговую нагрузку снижали, сокращая при этом расходы. В отдельных странах происходило сокращение налоговой нагрузки, но при этом государственные расходы не уменьшались, а в отдельных случаях даже наблюдался их рост.

По-разному отразились последствия реформ и на различных категориях налогоплательщиков в разных странах. Например, во Франции и Италии доходы семей, имеющих детей, в результате изменений в налогообложении сократились меньше, они потеряли меньше, чем пенсионеры, а в Ирландии и Великобритании, напротив, сложилась прямо противоположная ситуация. Сокращение общественных расходов происходило также в разных направлениях. В частности, Франция, Ирландия и Великобритания не сокращали расходы на здравоохранение и образование, а Италия и Испания данные расходы уменьшили, причем довольно значительно.

Купить

Трансформация налоговой системы в период кризиса: российский и зарубежный опыт. Монография

Оглавление

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава I.
Налоговые реформы в отдельных странах

1.1. Принципы налогообложения как основа налоговых реформ

1.2. Мировой опыт реформирования налогообложения

ЛитГид

Помощь

Книги

ЛитГид в соцсетях

Трансформация налоговой системы в период кризиса: российский и зарубежный опыт. Монография

Оглавление

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава I.Налоговые реформы в отдельных странах

1.1. Принципы налогообложения как основа налоговых реформ

1.2. Мировой опыт реформирования налогообложения

ЛитГид

Помощь

Книги

ЛитГид в соцсетях

Глава I.
Налоговые реформы в отдельных странах