Термин «недоимка» получает свое определение в первой половине XIX в., когда толковый словарь В. И. Даля трактует ее как то, что недонято, недобрано, невзыскано деньгами или припасами, что осталось за кем-то в долгу. Таким образом, понятие недоимки тесно связано с понятием налогов и налоговой системы в целом. Количество недоимщиков и размеры недоимок прямо зависят от финансового состояния налогоплательщиков и от состояния экономики в целом.

Согласно же определению, данному в ст. 11 НК РФ, недоимка — сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Наличие у налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента недоимки является юридическим основанием для применения к нему налоговыми органами мер принудительного взыскания. В соответствии со ст. 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога (сбора) влечет принятие мер принудительного ее исполнения. В частности, в случае неуплаты или неполной уплаты налога (сбора) в установленный срок производится взыскание недоимки за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора) в банке, или взыскание за счет иного имущества налогоплательщика (плательщика сбора). Подобные же меры применяются и в отношении налоговых агентов, не исполнивших обязанности по удержанию и перечислению налогов.

Порядок производства такого взыскания регламентирован ст. 46–48 НК РФ. По общему правилу взыскание недоимки производится в бесспорном порядке. Исключение составляют случаи, когда речь идет о налогоплательщиках (плательщиках сборов), налоговых агентах — физических лицах, а также об организациях — налогоплательщиках в части обязанностей по уплате налогов, основанных на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиками с третьими лицами; юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. В этих случаях взыскание недоимки осуществляется в судебном порядке.

Процедура взыскания начинается с направления налоговым органом налогоплательщику (плательщику сбора), налоговому агенту требования об уплате (требования о перечислении) налога, соответственно не уплаченного или не перечисленного в установленный срок. Данное требование содержит сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, сроке исполнения требования, а также о мерах обеспечения, которые принимаются в случае неисполнения требования налогоплательщиком или иным обязанным лицом (ст. 69 НК РФ).

Взыскание недоимки осуществляется налоговыми органами за счет денежных средств и иного имущества налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента. В данном случае денежные средства и имущество являются предметом преступления, так как, скрывая их, преступник рассчитывает в последующем избежать осуществляемого за счет них взыскания недоимки и тем самым удержать его в своей собственности или в собственности, представляемой им организации.

Необходимо учитывать, что законодательство о налогах и сборах (ст. 47, 48 НК РФ) предусматривает определенную очередность, в соответствии с которой осуществляется взыскание в зависимости от вида имущества. Последовательно взыскание обращается на:

— денежные средства на счетах в банке;

— наличные денежные средства;

— имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений;

— готовую продукцию (товары), а также иные материальные ценности, не участвующие и не предназначенные для непосредственного участия в производстве;

— сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производственной деятельности, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;

— имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество (если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными);

— другое имущество.

В части денежных средств на счетах в банке следует учитывать, что согласно п. 5 ст. 46 НК РФ взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Применительно к организациям каких-либо ограничений по обращению взыскания на имущество, за исключением оговоренных выше, в законодательстве о налогах и сборах не предусмотрено. Однако следует принимать во внимание, что в соответствии с ч. 5 ст. 21 Федерального закона от 26.09.1997 № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» взыскание не может быть обращено на движимое и недвижимое имущество богослужебного назначения.

Применительно же к имуществу физического лица (в данном случае индивидуального предпринимателя) необходимо учитывать, что взыскание недоимки не может быть обращено на имущество, предназначенное для повседневного пользования физическим лицом или членами его семьи. По смыслу ст. 446 (имущество, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам) к таковому относится следующее имущество, принадлежащее гражданину-должнику на праве собственности:

— жилое помещение (его части), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением;

— земельные участки, на которых расположены объекты, указанные в абзаце втором настоящей части, а также земельные участки, использование которых не связано с осуществлением гражданином-должником предпринимательской деятельности;

— предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и др.), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши;

— имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает сто установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда;

— племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а также хозяйственные строения и сооружения, корма, необходимые для их содержания;

— семена, необходимые для очередного посева;

— продукты питания и деньги на общую сумму не менее трехкратной установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника, лиц, находящихся на его иждивении, а в случае их нетрудоспособности — шестикратной установленной величины прожиточного минимума на каждого из указанных лиц;

— топливо, необходимое семье гражданина-должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения;

— средства транспорта и другое необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью имущество;

— призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник.

Сокрытие имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание, состава данного преступления не образует.

Из выше изложенного следует, что в первую очередь принудительное взыскание обращается на денежные средства налогоплательщика (плательщик сбора) или налогового агента на счетах в банке. В этом случае взыскание недоимки производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогообязанного лица, инкассового поручения на списание с них и перечисление в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды необходимых денежных средств. Взыскание может производиться как с рублевых расчетных (текущих) счетов, так и с валютных счетов, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если такое решение принято после истечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Указанное решение доводится до сведения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента в срок не позднее пяти дней после его вынесения.

При недостаточности же денежных средств на счетах или их отсутствии либо при отсутствии у налогового органа информации о счетах последний вправе взыскать налог за счет иного имущества, в том числе за счет наличных денежных средств (п. 7 ст. 46 НК РФ). В этом случае взыскание производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». При этом во внимание принимаются суммы, взысканные со счетов в банке, если такое взыскание имело место.

Обязанность погашения недоимки не ограничена во времени. Однако, если в силу причин экономического, социального или юридического характера взыскание недоимки оказалось невозможным, она признается безнадежной и списывается в установленном порядке (ст. 59 НК РФ). Например, списание безнадежной недоимки по федеральным налогам и сборам осуществляется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 № 100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам». В соответствии с его положениями признается безнадежной к взысканию и списывается недоимка в случае:

— ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» — в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;

— смерти или объявления судом умершим физического лица — по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов — в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.

При таких обстоятельствах сокрытие имущества от взыскания недоимки исключается.

2. Уголовно-правовая характеристика сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

Как и в предыдущей главе, при уголовно-правовой характеристике данного преступления мы будем использовать материалы постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» в части, относящейся к предмету нашего исследования. При этом отметим, что постановление Пленума коснулось далеко не всех аспектов и особенностей состава данного преступления, а только наиболее проблемных, вызывающих трудности в правоприменении. Мы попытаемся восполнить этот «пробел» и проанализировать его по возможности наиболее полно.

Отметим, что ранее рассматриваемые нами действия квалифицировались как уклонение от уплаты налогов «иным» способом. На сегодняшний же день в соответствии со ст. 1992 УК РФ уголовно наказуемым признается сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Общественная опасность подобных противоправных действий заключается в том, что они посягают на установленный порядок налогообложения и препятствуют нормальной деятельности налоговых органов по взысканию недоимок по налогам и сборам.

В отличие от преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 и 1991 УК РФ, преступное поведение направлено не на уклонение от уплаты налогов (сборов) или на неисполнение обязанностей по их удержанию и перечислению, а имеет своей целью непогашение недоимки, которая образовалась в результате неисполнения соответственно налогоплательщиком (плательщиком сбора), налоговым агентом указанных обязанностей.

Следует обратить внимание на то, что в данном случае законодатель впрямую не распространил уголовно-правовую защиту на отношения, возникающие в связи с непогашением недоимки физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, соответственно, эти отношения не составляют объект преступления предусмотренного ст. 1992 УК РФ, несмотря не то что Пленум в одном отдельно взятом случае предполагает возможность привлечения и физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, к уголовной ответственности по ст. 1992 УК РФ (см. ниже).

Объективная сторона преступления выражается в сокрытии денежных средств или имущества налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента, за счет которых должно производиться взыскание, причитающихся с него налогов и (или) сборов. Скрывая их, преступник фактически пытается ввести в заблуждение государство в лице налоговых органов относительно своей налоговой способности, создавая, таким образом, ложное представление о своих возможностях погашать недоимку.

Взыскание может предварять применение мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (сбора), например, в виде приостановления операций по счетам в банке или ареста имущества. В этом случае состав данного преступления образует сокрытие имущества, в отношении которого они применены.

При отсутствии же отдельных признаков данного преступления, например крупного размера, такие действия могут быть квалифицированы как налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 125 НК РФ (несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест).

В соответствии с законом субъектом преступления, предусмотренного ст. 1992 УК РФ, может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, собственник имущества организации, руководитель организации либо лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом.

Исходя из смысла ст. 48, 50, 113–115, 294–300 ГК РФ и Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» права собственника имущества юридических лиц (организаций), в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов, вправе осуществлять руководители органов государственной власти Российской Федерации и субъекта Российской Федерации, руководители органов местного самоуправления, а также юридические лица и граждане (п. 3 ст. 125 ГК РФ).

В соответствии со ст. 120 ГК РФ, ст. 9 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и ст. 11 и 39 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266–1 «Об образовании» собственниками имущества учреждения могут быть физические лица. В этом случае они также могут быть при наличии к тому оснований субъектами преступления, предусмотренного ст. 1992 УК РФ.

Преступление, предусмотренное ст. 1992 УК РФ, заключается в сокрытии денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки.

Под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 1992 УК РФ), следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.

В соответствии с налоговым законодательством под денежными средствами и имуществом организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, понимаются денежные средства налогоплательщика (плательщика сборов) на счетах в банках, их наличные денежные средства, а также иное имущество, перечисленное в ст. 47 и 48 НК РФ.

Субъективная сторона данного преступления сводится к прямому умыслу. Преступник понимает, что, скрывая денежные средства и имущество в крупном размере, препятствует взысканию недоимки и желает наступления общественно опасных последствий в виде неуплаченных налогов и сборов.

Исходя из примечания к ст. 169 УК РФ под крупным размером следует понимать стоимость сокрытого имущества в сумме, которая необходима для погашения задолженности, превышающей один миллион пятьсот тысяч рублей. Состав преступления, предусмотренный ст. 1992 УК РФ, наличествует и в том случае, когда размер задолженности превышает стоимость имущества, сокрытого в крупном размере с целью воспрепятствовать дальнейшему принудительному взысканию недоимки.

При этом следует иметь в виду, что уголовная ответственность по ст. 1992 УК РФ может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (ст. 69 НК РФ).

При решении вопроса о том, совершено ли сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, в крупном размере, судам следует иметь в виду, что взысканные или подлежащие взысканию пени и штрафы в сумму недоимок не включаются.

Если лицо, виновное в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, осуществляет сокрытие денежных средств или имущества организации либо индивидуального предпринимателя в крупном размере, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, содеянное им подлежит дополнительной квалификации по ст. 1992 УК РФ.

В тех случаях, когда лицо совершает в крупном размере сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, и предметом сокрытия выступают денежные средства либо имущество, в отношении которых применены способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов в виде приостановления операций по счетам (ст. 76 НК РФ) и (или) ареста имущества (ст. 77 НК РФ), содеянное полностью охватывается составом преступления, предусмотренным ст. 1992 УК РФ. При этом умышленные действия служащего кредитной организации, осуществившего банковские операции с находящимися на счетах денежными средствами (вкладами), на которые наложен арест, при наличии к тому оснований подлежат квалификации по ч. 1 ст. 312 УК РФ.

Сокрытие физическим лицом (независимо от того, является ли оно индивидуальным предпринимателем) имущества, предназначенного для повседневного личного пользования данным лицом или членами его семьи (п. 7 ст. 48 НК РФ, ст. 446 ГПК РФ), состава преступления, предусмотренного ст. 1992 УК РФ, не образует.

Наказывается данное преступление штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

3. Статистические данные по выявлению преступлений, предусмотренных ст. 199.2 УК РФ (сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов)

Год	Выявлено преступлений по ст. 199² УК РФ	Направлено уголовных дел в суд	Привлечено к уголовной ответственности лиц
2004	1103	297	186
2005	1788	1067	650
2006	1827	1162	826
2007	1601	1059	737
2008	1252	734	503

Как видно, статистические данные органов внутренних дел по выявлению и расследованию данных преступлений свидетельствует о некотором снижении показателей.

Так, по количеству выявленных преступлений после пиковых показателей 2006 г., в 2007 г. снижение на 12,4%, в 2008 — на 21,8%. Соответственно, снижаются показатели и по другим позициям. Так, по количеству уголовных дел, направленных в суд в 2007 г. произошло снижение на 8,9%, а в 2008 — на 30,7%. Не отстают по темпам падения и показатели по лицам, привлеченным к уголовной ответственности. От 10,7% снижения в 2007 г. до 31,8% в 2008 г.

Таким образом, мы видим, что в 2006–2008 гг. количество выявленных преступлений, предусмотренных ст. 1992 УК РФ, сократилось на 34%, количество дел, направленных в суд, на 39,6%, количество лиц, привлеченных к уголовной ответственности, на 42,5%.

При этом постепенно сокращался и удельный вес преступлений, уголовные дела по которым направлены в суд от общего количества оконченных расследованием преступлений, с 73,5% в 2007 г., до 66,5% в 2008 г.

В целом можно говорить о том, что с укреплением национальной валюты, общей экономической ситуации, появлением свободных оборотных средств у предприятий наблюдается тенденция по сокращению количества фактов сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Об этом красноречиво говорят показатели первого полугодия 2009 г. С нарастанием кризисных явлений в экономике, снижением курса рубля наблюдается существенный рост налоговых преступлений. Говоря о сокрытии денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, отметим, что за указанный период выявлено 862 преступления — рост на 27%, расследовано 558 уголовных дел, из них 368 направлено в суд, в совершении преступления обвинение предъявлено 419 лицам.

Проведенный анализ свидетельствует о том, что уровень налоговой законопослушности находится в определенной зависимости от состояния национальной экономики, общих позитивных ожиданий дальнейшего экономического роста, ликвидности крупных и средних предприятий, наличия оборотных средств в бизнесе в целом. А именно: чем лучше дела идут в экономике, тем несколько ниже уровень налоговой преступности, но как только наступают трудные времена, активизируются те, кто готов решать проблемы своего бизнеса за счет государственного кармана, следствием чего является рост количества выявляемых преступлений в сфере налогообложения, не говоря уже о латентной их части.

Обращение к показателям последних лет свидетельствует о снижении показателей. Так, 2012 г. стал полностью провальным по выявлению данных преступлений. Количество зарегистрированных преступлений составило всего 177 (– 49,7% к 2011 г.), предварительно расследовано 213 (вместе с остатками с прошлых лет), в суд с обвинительным заключением направлено 162 уголовных дела (– 26,4% к 2011 г.).

В свою очередь в 2011 г. зарегистрировано — 355 преступлений (– 47,6% к 2010 г.), расследовано 304 (– 47,8%), направлено в суд 220 уголовных дел (– 72,4%).

За последние два с половиной года по ст. 1992 осуждено 364 человека. Из них к штрафу — 213 (58,5%), условно осужден 141 человек (38,7%), 5 приговорены к реальному лишению свободы, оправдано 15 человек (4,1%).

4. Судебная практика по ст. 199.2 УК РФ

Обращаясь к судебной практике по ст. 1992 УК РФ, предусматривающей ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, отметим, что данное преступление имеет весьма специфический субъект — это, как правило, руководители, возглавляющие крупные предприятия регионов. Они имеют вполне определенное мировоззрение, жизненный опыт, сложившиеся довольно широкие связи в среде таких же руководителей, причем различных уровней, а при возникновении малейших проблем с контролирующими или правоохранительными органами используют так называемый административный ресурс. И при этом весьма и весьма неохотно признают, что они могут быть в чем-то не правы.

Вполне допускаем, что некоторые из них совершенно искренне считают, что заработная плата коллективу или своевременный расчет с поставщиками важнее уплаченных налогов в бюджет.

Но ни жизненный и производственный опыт руководителя, ни радение за подчиненных и контрагентов не декриминализирует совершаемых ими действий по сокрытию денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. Рассмотрим это на конкретных примерах.

4.1. Непрозрачный КРИСТАЛЛ

В августе 2007 г. в Калужском районном суде слушалось дело по обвинению Процко В. Г., 1970 года рождения, уроженца г. Новосибирска, гражданина РФ, имеющего высшее образование, женатого, имеющего несовершеннолетнего ребенка 1992 года рождения, военного пенсионера, военнообязанного, проживающего в Московской области, ранее не судимого, в совершении преступления, предусмотренного ст. 1992 УК РФ.

В ходе судебного заседания было установлено, что Процко В. Г. совершил сокрытие денежных средств организации, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и сборам в крупном размере, при следующих обстоятельствах.

Решением внеочередного собрания участников ООО «КРИСТАЛЛ-К» генеральным директором этой организации был избран Процко Виталий Геннадьевич, приступивший к исполнению обязанностей генерального директора в соответствии с занимаемой должностью с 14.08.2006.

Основными направлениями деятельности предприятия в соответствии с уставными целями и видами деятельности Общества являлись производство, хранение и поставка произведенной алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, закупка, хранение и экспорт этилового спирта и алкогольной продукции, а также оптово-розничная торговля пищевыми продуктами и алкогольными напитками и другим.

Занимаемая должность генерального директора ООО «КРИСТАЛЛ-К», Процко В. Г. являлся единоличным руководителем организации-налогоплательщика, выполнял в ней управленческие функции на основании Устава ООО, обладая правом единоличного принятия решений, издания приказов и распоряжений, дачи указаний, обязательных для всех работников Общества, самостоятельного заключения договоров и контрактов, утверждения годовых отчетов Общества, решая иные вопросы, необходимые для обеспечения деятельности Общества. Будучи ответственным за финансово-хозяйственную деятельность в качестве руководителя Общества, соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления и уплаты в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды налогов и страховых взносов, игнорируя нормы налогового и иного федерального законодательства, а также конституционных положений, обязывающих налогоплательщика платить законно установленные налоги самостоятельно и в срок, предусмотренный законом, Процко В. Г. в период с 25.08.2006 по 05.10.2006, умышленно совершил сокрытие денежных средств ООО «КРИСТАЛЛ-К», за счет которых должно было быть произведено взыскание недоимки по налогам и сборам при следующих обстоятельствах.

Согласно сведениям ИФНС России по Калужской области просроченная текущая задолженность по налогам и сборам ООО «КРИСТАЛЛ-К» по состоянию на 25.08.2006 составила 50,9 млн. руб. (НДС — 10,2 млн. руб., акцизы — 40,7 млн. руб.).

В целях обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов налоговыми органами в порядке, предусмотренном ч. 1 ст. 45 НК РФ, в адрес ООО «КРИСТАЛЛ-К» неоднократно направлялись требования с уведомлением об уплате налогов и сборов.

Всего в период с 14.06.2006 по 25.09.2006 налоговыми органами в адрес ООО «КРИСТАЛЛ-К» было направлено девять требований с уведомлением об уплате налогов и сборов на общую сумму 162,5 млн. руб., которые в установленные законом сроки исполнены не были.

В связи с этим налоговыми органами в соответствии со ст. 31, 46, 76 НК РФ были приняты решения о приостановлении операций по банковским счетам ООО «КРИСТАЛЛ-К» в филиале ОАО «Внешторгбанк» в г. Калуге и в ООО КБ «Акрополь».

Кроме того, в целях обеспечения принудительного взыскания налоговой недоимки за счет денежных средств ООО «КРИСТАЛЛ-К» в период с 25.08.2006 по 05.10.2006, к расчетным счетам ООО «КРИСТАЛЛ-К», открытым в филиале ОАО «Внешторгбанк» в г. Калуге, налоговыми органами были предъявлены инкассовые поручения о принудительном взыскании денежных средств в счет уплаты налоговой недоимки в размере 44,9 млн. руб., которые в период с 25.08.2006 по 05.10.2006 были удовлетворены банком лишь в сумме 1121 руб., после чего из-за отсутствия на счетах денежных средств были помещены банком в картотеки.

В связи с неисполнением ООО «КРИСТАЛЛ-К» обязанности по уплате налогов, а также в связи с отсутствием на расчетных счетах ООО денежных средств налоговыми органами Калужской области в период с 29.08.2006 по 02.10.2006 были вынесены решения о взыскании недоимок по налогам за счет иного имущества ООО «КРИСТАЛЛ-К» на общую сумму 144,4 млн. руб. (без учета пени и штрафов), направленные в Обнинский городской отдел Управления ФССП по Калужской области для возбуждения исполнительного производства.

С 30.08.2006 в отношении ООО «КРИСТАЛЛ-К» Обнинским городским отделом Управления ФССП по Калужской области на основании исполнительных документов о взыскании налога, сбора, пени, выданных налоговыми органами, были возбуждены исполнительные производства.

На основании постановления судебного пристава-исполнителя были возбуждены исполнительные производства в отношении ООО «КРИСТАЛЛ-К» и обращены к исполнению с 01.09.2006 на имущество ООО, составившее по актам ареста имущества должника общую предварительную оценочную стоимость 46,4 млн. руб.

Кроме того, 05.10.2006 был наложен арест на векселя ООО «Вест-К» и ООО «Э-Трейдинг» на сумму 2,1 млн. руб. Впоследствии в ходе исполнительного производства арестованное имущество было частично реализовано в счет погашения долга ООО «КРИСТАЛЛ-К» перед налоговыми органами в размере 2,9 млн. руб.

В результате неисполнения генеральным директором ООО «КРИСТАЛЛ-К» Процко В. Г. обязанностей по уплате как текущих налогов, так и сумм налоговых недоимок просроченная текущая задолженность по налогам и сборам ООО «КРИСТАЛЛ-К» по состоянию на 05.10.2006, согласно сведениям налоговых органов, с нарастающим итогом составила 109,8 млн. руб. (из них НДС — 26,6 млн. руб. и акцизы — 83,2 млн. руб.).

Таким образом, у ООО «КРИСТАЛЛ-К» в период с 25.08.2006 по 05.10.2006 отсутствовала возможность законного осуществления безналичных расчетов с поставщиками и покупателями посредством использования собственных расчетных банковских счетов, так как в случае поступления на них денежных средств они в соответствии с требованиями ст. 855 ГК РФ были бы списаны в счет погашения задолженности по налогам и сборам, о чем достоверно было известно генеральному директору ООО «КРИСТАЛЛ-К» Процко В. Г.

Сумма денежных средств, согласно инкассовым поручениям, предъявленным к банковским расчетным счетам ООО «КРИСТАЛЛ-К» по налогам и сборам по состоянию 05.10.2006, с нарастающим итогом составила 44,9 млн. руб.

Вышеперечисленные инкассовые поручения, согласно сведениям филиала ОАО «Внешторгбанк» в г. Калуге, по состоянию на 25.08.2006 оплачены не были, а по состоянию на 05.10.2006 были оплачены лишь в сумме, равной 1121 руб.

В период действия данных инкассовых поручений ООО «КРИСТАЛЛ-К» осуществляло активную производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, связанную с реализацией продукции предприятия, продажей оборудования предприятия, в том числе и задействованного в производстве, продажей производственных, административных и вспомогательных площадей и др.

В рамках указанной финансово-хозяйственной деятельности в период с 25.08.2006 по 05.10.2006 ООО «КРИСТАЛЛ-К» являлось кредитором следующих организаций, у которых перед ООО возникали обязательства по оплате поставленного товара и иных услуг: ООО «Фирма „Сезам“» и ООО «Стейч». В 2006 г. между ООО «КРИСТАЛЛ-К» и ООО «Фирма „Сезам“» был заключен договор, согласно которому ООО «КРИСТАЛЛ-К» поставляло в адрес ООО «Фирма „Сезам“» алкогольную продукцию. Согласно банковским перечислениям ООО «Фирма „Сезам“» денежных средств на расчетный счет ООО «КРИСТАЛЛ-К» в рамках выполнения своих обязательств по данному договору, по состоянию на 25.08.2006 дебиторская задолженность ООО «Фирма „Сезам“» перед ООО «КРИСТАЛЛ-К» составляла 12,8 млн. руб., а по договору между ООО «КРИСТАЛЛ-К» и ООО «СТАФФ» — 1,1 млн. руб.

Кроме того, в рамках указанной финансово-хозяйственной деятельности в период с 25.08.2006 по 05.10.2006 кредиторами ООО «КРИСТАЛЛ-К» являлись следующие организации, перед которыми у ООО возникали обязательства по оплате поставленного товара (сырья, материалов), оказанных услуг, выполненных работ и др.: ООО «Александровский», ООО «Строй-Комплект», ООО «Белое Золото».

Так, по договору от 26.07.2006 ООО «Александровский» поставило в адрес ООО «КРИСТАЛЛ-К» сырье — спирт этиловый на сумму 3,9 млн. руб. ООО «КРИСТАЛЛ-К» перечислило ООО «Александровский» в оплату сырья денежные средства в сумме 700 тыс руб. Таким образом, на 25.08.2006 сумма кредиторской задолженности ООО «КРИСТАЛЛ-К» перед ООО «Александровский» составляла 3,2 млн. руб. Аналогичная ситуация сложилась и по другим указанным выше организациям.

Процко В. Г. как генеральный директор ООО, игнорируя законные требования налогового органа о погашении задолженности по налогам и сборам, имея реальную возможность погасить имеющуюся недоимку по налогам и сборам, действуя умышленно с целью сокрытия денежных средств и имущества организации-налогоплательщика и лишения законной возможности налогового органа принудительно взыскать в порядке, установленном ст. 46 НК РФ, денежные средства, в период с 25.08.2006 по 05.10.2006, умышленно совершая действия, препятствующие поступлению денежных средств организации на расчетные счета, для осуществления расчетов с кредиторами 5-й и 6-й очереди, за оказанные предприятию услуги, выполненные работы, поставленное сырье и т. д., зная действующее законодательство и ответственность в соответствии с ним, совершил сокрытие денежных средств — доходов организации в крупном размере, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и сборам по вышеуказанным инкассовым поручениям для погашения недоимки по вышеперечисленным налоговым платежам, посредством производства расчетов с кредиторами и дебиторами, минуя расчетные счета ООО «КРИСТАЛЛ-К», требуя у контрагентов (дебиторов) Общества исполнения возникших у них финансовых обязательств, не путем перечисления денежных средств на расчетные счета ООО «КРИСТАЛЛ-К», а путем перезаключения с кредиторами и дебиторами договоров о переводе долга и договоров уступки права требования (цессии) на суммы, требуемые к оплате, обращая их в качестве средства платежа по обязательствам ООО «КРИСТАЛЛ-К» в адрес своих кредиторов, в нарушение: ст. 855 ГК РФ, предусматривающей очередность списания денежных средств со счетов, в соответствии с которой «при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

— в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

— во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

— в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

— в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

— в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований…»;

ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которой ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, а значит, за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, несут руководители организаций;

ст. 45 НК РФ, согласно которой налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах;

ст. 46 НК РФ, согласно которой в случае неуплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках путем направления в банк инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика;

ст. 163, 174 НК РФ, предусматривающих порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, порядок и сроки уплаты налога в бюджет.

Купить

Преступные налоговые схемы и их выявление. 2-е издание. Учебное пособие

Второе издание данной книги, значительно переработанное и дополненное, посвящено анализу судебной практики по двум наименее исследованным налоговым составам УК России – ст. 199.1, предусматривающей ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента, и ст. 199.2, которая карает за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. Вниманию читателей представлены 17 наиболее интересных и характерных приговоров по данным составам, из которых вычленяются конкретные противоправные налоговые схемы, а также показывается механизм их выявления. Кроме того, на примере судебно-следственной практики затронуты вопросы совокупности ст. 199.1 и 199.2 УК России, а также противоправных деяний, облегчающих совершение налоговых преступлений. В исследовании учтены последние изменения законодательства, вернувшие налоговые преступления в число предикатных к легализации преступно полученных доходов и изменившие процессуальный порядок возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям. Актуальность данного издания обусловлена тем, что в условиях происходящей в течение 2014–2015 гг. санкционной антироссийской кампании полнота и своевременность поступления налогов в государственную казну становится одним из элементов стабильности отечественной экономики и гарантией стабильности уровня жизни наших граждан. Законодательство приведено по состоянию на февраль 2015 г. Книга рассчитана на широкий круг читателей: налогоплательщиков, ученых, сотрудников налоговых и правоохранительных органов, аудиторов, адвокатов, аспирантов и студентов юридических и экономических высших учебных заведений, специалистов, интересующихся данной проблематикой.

179

Юридическая Соловьев И.Н. Преступные налоговые схемы и их выявление. 2-е издание. Учебное пособие

Внимание! Авторские права на книгу "Преступные налоговые схемы и их выявление. 2-е издание. Учебное пособие" (Соловьев И.Н.) охраняются законодательством!

Преступные налоговые схемы и их выявление. 2-е издание. Учебное пособие

Оглавление

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

1. Правовые основы взыскания недоимки по налогам и сборам

4. Судебная практика по ст. 199.2 УК РФ

4.1. Непрозрачный КРИСТАЛЛ

ЛитГид

Помощь

Книги

ЛитГид в соцсетях