|
|
ОглавлениеРаздел 1. Материалы для аудиторных занятий. Комплексная ситуационная задача по аудиту Раздел 2. Материалы для самостоятельной подготовки. Тесты Раздел 3. Материалы для проверки уровня знаний. 3.1. Ключи к тестам 3.2. Вспомогательный материал для решения тестов 3.3. Решения к ситуационным задачам 4.2. Объем дисциплины и виды учебной работы 4.3. Программа учебной дисциплины «Практический аудит» 4.4. Содержание и тематика индивидуального задания 4.5. Формы контроля и вопросы к экзамену 4.6. Учебно-методическое обеспечение дисциплины 4.7. Планы проведения аудиторных занятий Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу3.3. Решения к ситуационным задачамРешение задачи 1 В соответствии с п. 13 ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства», утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, аудитор проводит сбор аудиторских доказательств по предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности — сделанным руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждениям, отраженным в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитору в соответствии с п. 10 ФПСАД № 3 «Планирование аудита», утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, необходимо подготовить программу аудита. Аудитору требуется составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. Программа аудита кредитных операций и займов полученных может включать следующие аспекты по предпосылкам: 1) существование кредитов, займов и возникновение операций с ними: — подлежащие оплате проценты по кредитам и займам содержат суммы, которые экономический субъект действительно должен за фактически полученные средства по кредитам и займам, — в учете отсутствуют факты получения фиктивных, несостоявшихся сделок по получению, погашению кредитов и займов, — задолженность по кредитам и займам подтверждена инвентаризацией, — в отчетности отражены реально поступившие активы, приобретенные за счет средств кредитов и займов, — операции по кредитам и займам, отраженные в учете, имеют отношение к деятельности аудируемого лица, а также имели место в течение соответствующего периода; 2) права и обязанности: — задолженность по кредитам и займам реальна и возникла в результате законных сделок, — отраженные в отчетности активы, обязательства, приобретенные за счет средств кредитов и займов, принадлежат экономическому субъекту на законных основаниях, — все записи в учете подтверждены оправдательными документами, оформлены в соответствии с законодательством, — аудируемое лицо обязано оплатить проценты за пользование кредитными и заемными средствами в соответствии с договором, законодательством; 3) полнота: — отраженная задолженность на счетах учета кредитов и займов представляет полный объем реальной задолженности экономического субъекта кредиторам, — в учете отражены все операции по получению, погашению кредитов и займов, — результаты инвентаризации кредитов и займов отражены в учете в полном объеме, — соблюдается тождественность данных аналитического и синтетического счета, Главной книги, финансовой отчетности; 4) точное измерение: — соблюдается арифметическая точность при подготовке документов, отражении операций в учете, переносе показателей в финансовую отчетность, — доходы и расходы, связанные с операциями по кредитам и займам, отражены в учете в соответствующем периоде, — принятые к учету активы и обязательства, приобретенные за счет средств кредитов и займов, отражаются в том же периоде, в котором они поступили фактически; 5) стоимостная оценка: — оценка задолженности по кредитам и займам при отражении в финансовой отчетности производится в соответствии с требованиями нормативных актов, учетной политики, — оценка разниц, возникающих при признании суммы процентов для целей бухгалтерского и налогового учета, выполнена в соответствии с требованиями нормативных актов, условиями договора; 6) представление и раскрытие: — задолженность по кредитам и займам правильно классифицирована по видам кредиторов, способам расчетов, — кредиты и займы классифицированы в финансовой отчетности в соответствии с учетной политикой, информация о них соответствующим образом раскрыта, — расходы по кредитам и займам переставлены в отчете о прибылях и убытках в соответствии с правилами подготовки финансовой отчетности. В соответствии с п. 12 ФПСАД № 3 «Планирование аудита», утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, программа аудита должна по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Причины внесения значительных изменений в программу аудита должны быть документально зафиксированы. Решение задачи 2 Используя финансовую отчетность ЗАО «Альфа» (см. табл. 2.1, 2.2) и положения внутрифирменного правила (стандарта) ООО «ЭкоАудит» (см. табл. 2.3), рассчитаем единый уровень существенности (УС) (табл. 3.1). Таблица 3.1 Базовые показатели, используемые ООО «ЭкоАудит» для нахождения уровня существенности (УС)
Согласно расчету, максимальный (5 158 000 руб.) и минимальный (834 000 руб.) показатели отклоняются от уровня существенности более чем ±20%, по внутрифирменному правилу (стандарту) ООО «ЭкоАудит» они исключаются из дальнейшего расчета. Единый уровень существенности для финансовой отчетности ЗАО «Альфа» рассчитывается заново и составляет 3 134 000 руб.: Полученный показатель округляется в пределах ±10% и будет составлять 3 200 000 руб. В результате расчета единый уровень существенности по методике внутрифирменного правила (стандарта) ООО «ЭкоАудит» для ЗАО «Альфа» составляет 3 200 000 руб. На уровне отдельных показателей финансовой отчетности существенность определим путем распределения единого уровня существенности пропорционально доле показателя к итоговой сумме. Рассчитаем существенность на уровне показателей на конец года (см. табл. 2.1) по данным бухгалтерского баланса ЗАО «Альфа» (ф. № 1), используя рабочий документ внутрифирменного правила (стандарта) ООО «ЭкоАудит» (табл. 2.4) (табл. 3.2). Таблица 3.2 Распределение единого уровня существенности по показателям бухгалтерского баланса (ф. № 1) ЗАО «Альфа» (тыс. руб.)
По финансовой отчетности ЗАО «Альфа» в соответствии с внутрифирменным правилом (стандартом) аудиторской организации ООО «ЭкоАудит» был рассчитан уровень существенности для всей отчетности, а также на уровне отдельных показателей бухгалтерского баланса. Решение задачи 3 В соответствии с Планом счетов счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. После государственной регистрации ЗАО «КрасПром» необходимо было составить бухгалтерские записи: Д 75 «Расчеты с учредителями» — К 80 «Уставный капитал» — 150 000 руб.; дебет счетов активов — К 75 «Расчеты с учредителями» на сумму вносимого имущества в счет вклада в уставный капитал. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Рекомендуем отразить в бухгалтерском учете средства уставного капитала в сумме, определенной уставом общества. Отсутствие учета по счету 80 «Уставный капитал» является существенным нарушением, так как приводит к искажению показателя по строке «Уставный капитал» в бухгалтерском балансе на начало и на конец периода. Рекомендуем внести соответствующие корректировки в бухгалтерский учет и финансовую отчетность, в противном случае будет подготовлено модифицированное аудиторское заключение с указанием факторов, влияющих на мнение аудитора. Решение задачи 4 Аудиторская организация ООО «РосАудит» проводит аудит финансовой отчетности ОАО «Веда». В ходе аудита средств капитала установлено следующее. Общество в аудируемом периоде не формировало резервный капитал. В оборотно-сальдовой ведомости за проверяемый период отсутствует бухгалтерский счет 82 «Резервный капитал», в бухгалтерском балансе по строке с аналогичным названием на начало и на конец года проставлены прочерки. В соответствии со ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» определено, что в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества при отсутствии иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей. Уставом ОАО «Веда» в соответствии с Законом об акционерных обществах предусмотрено формирование резервного капитала, однако фактически его положения не соблюдаются. Так, уставом общества определено, что резервный капитал создается за счет ежегодных отчислений в размере 5% от чистой прибыли до размера 15% уставного капитала общества, который составляет 150 000 руб. Резервный капитал должен быть сформирован в сумме 22 500 руб. (150 000 руб. х 15% : 100%). Ежегодные отчисления от чистой прибыли должны составлять не менее 5% до достижения размера резервного капитала (22 500 руб.). В году, предшествующем аудируемому, по данным Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) чистая прибыль составляла 60 000 руб., отчисления в резервный капитал должны были составлять 3000 руб. (60 000 руб. х 5% : 100%). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал». Формирование резервного капитала, согласно Плану счетов, должно отражаться бухгалтерской записью: Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — К 82 «Резервный капитал». Следовательно, в бухгалтерском балансе по строке «Резервный капитал» на начало аудируемого периода должен быть отражен показатель в сумме 3000 руб. Кроме того, в проверяемом периоде чистая прибыль составила 360 000 руб. Отчисления в резервный капитал должны составлять 18 000 руб. (360 000 руб. х 5% : 100%). Общая сумма резервного капитала составит 21 000 руб., что не превышает его размера, т.е. 22 500 руб. В бухгалтерском учете аудируемого периода должна быть отражена запись: Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — К 82 «Резервный капитал». Данный факт влияет на формирование показателя «Резервный капитал» бухгалтерского баланса на конец года, который по данным аудита составляет 21 000 руб. Рекомендуем отразить в бухгалтерском учете операции по формированию резервного капитала в соответствии с Законом об акционерных обществах, в размере, определенном уставом ОАО «Веда». Отсутствие учета по счету 82 «Резервный капитал» является существенным нарушением, так как приводит к 100%-ному искажению показателя по строке «Резервный капитал» в бухгалтерском балансе на начало и на конец периода. Рекомендуем внести соответствующие корректировки в бухгалтерский учет и финансовую отчетность, в противном случае будет подготовлено модифицированное аудиторское заключение с указанием факторов, влияющих на мнение аудитора. Решение задачи 5 При аудите финансовой отчетности ООО «Нега» в аудируемом периоде установлено следующее. В обществе не ведется раздельный учет «входного» НДС. Согласно нормам налогового законодательства, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан, согласно п. 4 ст. 149 НК РФ, вести раздельный учет таких операций. В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: — учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для операций, не облагаемых НДС; — принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для операций, облагаемых НДС; — принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации, подлежащие и не подлежащие налогообложению, — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым как для облагаемых налогом, так и для не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном учетной политикой для целей налогообложения. Пропорцию определяют исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам и т.д.), используемым как для облагаемых, так и для не облагаемых налогом операций. При отсутствии раздельного учета сумма налога вычету не подлежит и в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, не включается. Учет «входного» НДС должен отражать цель дальнейшего использования приобретенных активов. При открытии субсчетов к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» необходимо учитывать, что отдельные активы будут использованы для осуществления как тех, так и других операций и в момент оприходования цель дальнейшего использования определить с достаточной уверенностью не удается. В других случаях цель применения определить можно сразу. Для верного распределения НДС к основным субсчетам счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета второго порядка: — «Облагаемый НДС» — «НДС по приобретениям для деятельности на общем режиме налогообложения»; — «Необлагаемый НДС» — «НДС по приобретениям для деятельности на ЕНВД»; — «НДС к распределению» — «НДС по разным приобретениям», подлежащий распределению на субсчетах «Облагаемый НДС», «Активы в эксплуатации», «Необлагаемый НДС». На этом же субсчете отражается и НДС по расходам, связанным с приобретенными услугами (по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»). Отнесение «входного» НДС по всем субсчетам, кроме «НДС к распределению», производится прямым методом — в течение месяца, а субсчет «НДС к распределению» распределяется расчетным методом в конце месяца. Обществу следует иметь в виду, что закрепление порядка ведения раздельного учета в учетной политике и введения субсчетов к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» обеспечивается следующим: — методика раздельного учета «входного» НДС должна быть закреплена в налоговой учетной политике; — к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» должны быть открыты субсчета и на них должен вестись раздельный учет сумм налога по видам деятельности; — облагаемые и не облагаемые НДС хозяйственные операции должны учитываться на иных счетах бухгалтерского учета; — в рабочем плане счетов общества должны быть предусмотрены дополнительные субсчета; — учет налога должен подтверждаться в оборотно-сальдовых ведомостях к субсчетам и счетам бухгалтерского учета; — первичные учетные документы должны подтверждать совершение облагаемых и не облагаемых налогом операций. В ООО «Нега» не осуществляется распределение расходов, относящихся ко всем видам деятельности (амортизация здания, используемого для всех видов деятельности). При этом вся сумма таких затрат включена в состав расходов по деятельности на общем режиме. Согласно п. 9 ст. 274 НК РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к видам деятельности, переведенным на ЕНВД. Расходы организации, применяющей общий режим налогообложения и одновременно уплачивающей ЕНВД, в случае невозможности их разделения по видам деятельности определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Следовательно, при несоблюдении данной нормы ООО «Нега» завышает расходы при формировании базы по налогу на прибыль, что искажает сумму налога на прибыль в сторону занижения. Решение задачи 6 В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится: — исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; — ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; — нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды). Вариант определения срока полезного использования по группам объектов основных средств для бухгалтерского учета должен быть указан в учетной политике. В противном случае не представляется возможным проверить правильность начисления суммы амортизации по объектам основных средств. Данный факт является существенным при проверке базы по налогу на имущество. В статье 375 НК РФ определено, что налоговая база по данному налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В том случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Кроме того, в соответствии со ст. 258 «Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп» НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. В соответствии с НК РФ допускается для целей налогообложения определять срок полезного использования либо по каждому объекту основных средств (срок определяется комиссией), либо установить единый порядок для всех объектов основных средств в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», например по нижней границе плюс один год. Отсутствие в учетной политике общества информации о варианте определения срока полезного использования объектов основных средств влияет на формирование расходов организации, признаваемых для целей налогообложения в части амортизации. Следовательно, существует риск, что база по налогу на прибыль рассчитана неверно. В учетной политике ООО «Ярск» отсутствует информация по формированию ремонтного фонда. В то же время в аудируемом периоде по данным счета 96 «Резервы предстоящих расходов» средства ремонтного фонда начислены в сумме 250 000 руб., а использованы в сумме 170 000 руб. В соответствии с п. 2 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Согласно п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, установлено, что в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ), данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств, сметы на проведение ремонтов, нормативы и данные о сроках проведения ремонтов, итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств. При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений исходя из годовой сметной стоимости ремонта. В ходе проверки было установлено, что ремонтные работы выполнены в полном объеме и закончены до конца года, подлежащего проверке. Следовательно, остаток средств ремонтного фонда на конец года в размере 80 000 руб. представлен необоснованно, а также расходы организации завышены в той же сумме. Согласно п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, излишне зарезервированные суммы на ремонт основных средств в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов. Остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать в случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом таких работ происходит в следующем за отчетным году. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счета прибылей и убытков в качестве прочих доходов. Так как ремонтные работы были выполнены в полном объеме и закончены до конца года, подлежащего проверке, ООО «Ярск» следовало выполнить бухгалтерскую запись: дебет счетов затрат — К 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» на сумму 80 000 руб. методом красного сторно. Данное нарушение искажает в бухгалтерском балансе показатель «Резервы предстоящих расходов и платежей» на конец года на сумму 80 000 руб. в сторону завышения. При формировании базы по налогу на прибыль средства по формированию ремонтного фонда не учитывались, следовательно, нарушение налогового учета отсутствует. Рекомендуем внести соответствующие корректировки в бухгалтерский учет и финансовую отчетность, в противном случае будет подготовлено модифицированное аудиторское заключение с указанием факторов, влияющих на мнение аудитора. Решение задачи 7 В данном случае Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для отражения операции по движению денежных средств предусмотрен счет 57 «Переводы в пути». Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. Следовательно, при внесении выручки на расчетный счет на основании расходного кассового ордера, а также квитанции кредитного учреждения, подтверждающей принятие денежных средств для зачисления на расчетный счет ООО «Рубикон», в бухгалтерском учете необходимо такую операцию отражать записью Д 57 «Переводы в пути» — К 50 «Касса». На дату банковской выписки, подтверждающей зачисления денег на расчетный счет организации, должна быть составлена бухгалтерская запись Д 51 «Расчетные счета» — К 57 «Переводы в пути». Рекомендуем внесенную на расчетный счет выручку из кассы организации до ее зачисления на расчетный счет отражать с использованием счета 57 «Переводы в пути». Однако данное искажение не оказывает влияния на показатель «Денежные средства» бухгалтерского баланса, так как по приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» по этой строке подлежат отражению денежные средства, учтенные на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», за исключением депозитов, формирующих финансовые вложения, т.е. показатель 250 ф. № 1. Решение задачи 8 В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, операции по расчетному счету должны быть выполнены на основании первичных учетных документов, в частности платежных поручений, других унифицированных документов, на основании которых кредитное учреждение выполняет операции по зачислению, списанию денежных средств с расчетного счета организации. Бухгалтерская справка, составленная бухгалтером ООО «Лена», не относится к таким первичным учетным документам, оформляемым кредитным учреждением. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению операции по расчетному счету не могут быть выполнены красным сторно. В данном случае при расторжении договора поставщик должен осуществить возврат аванса заказчику, что должно подтверждаться платежным поручением, составленным на имя несостоявшегося покупателя. На основании его и банковской выписки, подтверждающей возврат ранее перечисленного аванса, должна быть выполнена бухгалтерская запись: Д 51 «Расчетные счета» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Общая сумма операций, выполненных с нарушением норм законодательства, составляет 630 930 000 руб. Внимание! Авторские права на книгу "Практический аудит: ситуационные задачи и тесты" (Юдина Г.А., Черных М.Н.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
