Книги

Практический аудит: ситуационные задачи и тесты

Юдина Г.А., Черных М.Н.

Возрастное ограничение:

12+

Жанр:

Экономика

Издательство:

Проспект

Дата размещения:

20.12.2013

ISBN:

9785392139491

Язык:

Объем текста:

415 стр.

Формат:

epub

РАЗДЕЛ 1. МАТЕРИАЛЫ ДЛЯ АУДИТОРНЫХ ЗАНЯТИЙ

КОМПЛЕКСНАЯ СИТУАЦИОННАЯ ЗАДАЧА ПО АУДИТУ

1.1. Общие положения

Задания для подготовки к аудиторным занятиям предназначены для самостоятельного выполнения студентами аудиторских процедур, использования теоретического материала, полученного на основе изучения специальной монографической литературы, а также для получения навыков проведения проверок с применением нормативных актов, создания модели фактографической информации в рамках прав и обязанностей аудитора.

Задание представляет собой описание условного экономического субъекта (аудируемого лица), по которому необходимо провести аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности. Цель аудиторской проверки — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Задания включают в себя основные этапы аудиторской проверки: подготовку и планирование; сбор аудиторских доказательств в ходе аудита; обобщение и оформление результатов аудита, в том числе составление аудиторского заключения.

В «общих сведениях об аудиторской организации и аудируемом лице» содержится информация, необходимая для выполнения этапа планирования аудита и подготовки договора на оказание аудиторских услуг (письма о проведении аудита).

В сегментах аудита с 1-го по 11-й приводятся задания, указаны основные нормативные акты, на основе которых формулируются замечания и выводы по выявленным искажениям, а также описана информация, представленная аудируемым лицом для проверки. Перечень нормативных правовых актов, который приводится в сегменте, не является исчерпывающим. Более подробный перечень основных нормативных актов с указанием реквизитов и краткой характеристикой представлен в приложениях 18—35, однако при выполнении сегментов аудита необходимо проверять их реквизиты в связи с периодическими изменениями законодательства. Для успешного выполнения самостоятельной работы рекомендуется использовать правовые базы данных «Консультант-Плюс», «Гарант», «Кодекс».

Информация об аудируемом лице носит условный характер, представляет собой комплексную ситуационную задачу, разбитую на отдельные сегменты аудита (по темам и в разрезе темы). При выполнении аудиторских процедур по отдельным сегментам необходимо учитывать, что условия задачи взаимосвязаны друг с другом, они могут дополнять и детализировать описание предыдущих и последующих условий. По этой причине перед выполнением процедур по конкретному сегменту и оформлением рабочих документов рекомендуется прочитать весь объем предлагаемой информации.

При отсутствии необходимых сведений для выполнения задания условие следует дополнить самостоятельно, указав это в рабочих документах аудитора, либо проконсультироваться по возникшему вопросу у ведущего преподавателя. В любом случае если для расчета искажений отсутствует сумма доходов, расходов, то следует использовать масштаб 1,5 : 1 (доходы — 1,5 (150%), расходы — 1 (100%). Если дни, указанные в условии, выпадают на нерабочий день, то при выполнении аудиторских процедур необходимо приводить дату, приходящуюся на первый рабочий день после выходного (праздничного) дня.

Выполнение процедур по сегменту аудита включает два этапа: 1) заполнение рабочих документов аудитора, выполнение необходимых расчетов и представление их в соответствующих таблицах; 2) составление раздела письменного сообщения информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника.

Аудитор составляет два вида рабочих документов. Первый вид документов представлен в приложении 2; он является единым для всех сегментов аудита и используется для оформления процедур проверки по существу. Документы второго вида (приложения 36—55) используются для тестирования средств контроля по соответствующему сегменту аудита.

Рабочие документы аудитора первого вида (приложение 2) оформляются на листах формата А4, ориентация — альбомная. Формат рабочих документов, используемый для учебных целей, приведен в приложении 2. Рабочие документы должны иметь общий титульный лист с указанием всех реквизитов согласно приложению 1.

В рабочих документах аудитора по каждому сегменту аудита должны быть отражены следующие реквизиты: информация о наименовании аудируемого лица, о проверяемом периоде; дата проведения проверки; информация об аудиторах, проводивших аудит, в соответствии с общим планом и программой аудита; наименование раздела аудита.

Рабочие документы аудитора должны содержать информацию, полученную в ходе проверки в рекомендуемом формате, при необходимости формат может быть дополнен. В рабочих документах аудитора должны быть заполнены все позиции по горизонтали по всем видам выявленных нарушений.

В графе 1 рабочих документов (приложение 2) указывается номер пункта сегмента. В графах 2, 3 кратко раскрывается содержание нарушения требований действующего законодательства — отдельно бухгалтерского и налогового, если оно имеет место. В графе 4 необходимо указать наименование нормативного правового акта, который нарушен, с отражением его реквизитов, т.е. кем и когда он утвержден, его номер, а также какие статьи и пункты свидетельствуют о несоблюдении требований законодательства. В графе 5 указываются общая сумма искажений в целях бухгалтерского учета, виды ответственности по нормам права, за исключением налоговой. В графе 6 указываются общая сумма искажений в целях налогообложения и налоговые последствия. Сам расчет (сумм искажений для целей бухгалтерского учета и налогообложения, а также расчет недоимки, штрафных санкций, пеней) должен выполняться на отдельных листах, в таблицах или в текстовой форме. Все таблицы и расчеты должны быть пронумерованы (приложены к рабочим документам аудитора). В графах 5, 6, кроме общей суммы, указывается номер таблицы, в которой были произведены расчеты. В графе 7 необходимо отметить, существенно или не существенно выявленное искажение, используя значение уровня существенности на уровне всей финансовой отчетности и на уровне соответствующего показателя финансовой отчетности, полученного при выполнении задания для самостоятельной подготовки к аудиторному занятию 1, а также полагаясь на свое профессиональное суждение. В графах 8, 9, 10 следует указать, будет оказывать выявленное искажение влияние на показатели, представленные в соответствующей форме отчетности (Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках), или нет. В графе 11 должны быть перечислены мероприятия, которые нужно выполнить, чтобы устранить выявленное искажение и (или) предотвратить его повторение в будущем.

Рабочие документы второго вида (приложения 36—55) заполняются на основе предоставленных сведений соответствующего сегмента.

К аудиторному занятию в соответствии с заданием студенты должны выполнить аудиторские процедуры, оформить результаты в рабочих документах, составить раздел письменного сообщения информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника по теме сегмента аудита на листах формата А4.

Для составления раздела письменного сообщения информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника используется информация, отраженная в рабочих документах аудитора. В разделе указываются: номер, название сегмента; цель аудита соответствующего раздела; ссылки на основные нормативно-правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит и должен осуществляться бухгалтерский учет; перечень основных документов, которые были представлены на проверку. Раздел содержит основную часть и выводы.

Основная часть должна состоять из двух разделов. Первый раздел выполняется каждым студентом только по одному пункту сегмента. Номер пункта определяет ведущий преподаватель индивидуально для каждого студента и сообщает предварительно на практическом занятии. Первый раздел должен включать следующее:

• номер индивидуального пункта сегмента;

• содержание нарушения;

• указание на пункт, статью, полное название нормативного правового акта, его реквизиты;

• выдержку из нормативного правового акта, подтверждающего замечания и выводы аудитора;

• правильные бухгалтерские записи с указанием корреспонденции счетов, сумм;

• искажения налогооблагаемой базы;

• ответственность, которая предусмотрена за выявленное нарушение требований нормативных правовых актов;

• рекомендации.

Пример оформления раздела письменного сообщения приводится в приложении 12. В качестве иллюстрации оформления можно использовать решения к ситуационным задачам, которые приводятся в разделе 3 учебного пособия.

Второй раздел должен содержать систематизированное изложение выявленных искажений по экономически однородным объектам со ссылкой на нормативные акты с указанием суммы отклонений, бухгалтерских, налоговых и иных видов последствий. После изложения результатов аудита по сегменту необходимо сделать вывод о степени достоверности показателей в финансовой отчетности.

На практическом занятии обсуждаются результаты аудиторских процедур, рассматриваются спорные вопросы. Рабочие документы, раздел письменного сообщения информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника сдаются на проверку, после проверки возвращаются; они должны накапливаться в отдельных файлах.

По окончании семестра после выполнения всех сегментов аудита проводится обобщение и оформление результатов аудита. На этом этапе завершается оформление рабочих документов аудитора. Они подлежат комплектации и подготовке к сдаче. По письменному сообщению необходимо подготовить вводный раздел, содержащий название документа, информацию об аудиторской организации, аудиторах, участвующих в проверке, аудируемом лице. Далее прилагаются оформленные и проверенные в течение семестра разделы по сегментам аудита. Кроме того, должен быть подготовлен итоговый раздел, обобщающий выводы по всем сегментам аудита и обосновывающий выводы аудитора о степени достоверности финансовой отчетности аудируемого лица, а также вид аудиторского заключения. Для этого необходимо определить общую сумму искажений, выявленных в ходе аудита, оценить их на предмет существенности, рассмотреть их влияние на достоверность финансовой отчетности; полагаясь на свое профессиональное суждение, определить вид аудиторского заключения по финансовой отчетности аудируемого лица (немодифицированное, модифицированное с указанием факторов, влияющих на мнение аудитора, которые приводят к мнению с оговоркой, отрицательному мнению, отказу от выражения мнения). При подготовке модифицированного аудиторского заключения следует указать причины модификации. Аудиторское заключение оформляется отдельно от рабочих документов аудитора и письменного сообщения по результатам аудита.

Сообщение информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника должно быть подготовлено в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности (далее — ПСАД) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

Для оформления аудиторского заключения необходимо использовать федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), утвержденные приказом Минфина России от 20.05.2010 № 46н, а именно ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении». Примерный формат аудиторских заключений по видам представлен в приложениях 13—17.

По итогам работы студенты сдают в полном объеме следующие файлы: 1) текущий файл, который включает все рабочие документы аудитора в соответствии с общим планом аудита, в том числе письменное условие договоренности, расчет уровня существенности по всей финансовой отчетности, по отдельным показателям финансовой отчетности, общий план и программу аудита и другие документы, подготовленные в связи с проведением проверки; 2) файл отчетности, который содержит письменное сообщение информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника по всем разделам и общие выводы аудиторов о степени достоверности финансовой отчетности, а также аудиторское заключение.

Студенты, не сдавшие и (или) не защитившие самостоятельную работу, не допускаются к экзамену по формальному признаку как не выполнившие требования учебного плана.

Общие сведения об аудиторской организации, аудируемом лице

Аудиторская организация ООО «АудиТ» работает на рынке аудиторских услуг более 5 лет, включена в реестр аудиторских организаций Аудиторской палатой России, свидетельство о государственной регистрации выдано Центральным районом г. Красноярска.

Юридический адрес:______.

Расчетный счет ЗАО КБ «Кедр»_____.

Руководитель Грачев М.Н.______.

Решением собрания акционеров ОАО «Восток» аудиторская организация ООО «АудиТ» утверждена независимым аудитором общества за предыдущий финансовый год и текущий. Собрание акционеров состоится 10.05.200 (текущий

год), на нем будет утверждаться финансовая (бухгалтерская) отчетность по итогам 20__ (предыдущий год).

Юридический адрес ОАО «Восток»:_________________ .

Расчетный счет в ОАО КБ «ВТБ 24»_.

Руководитель Денисов Н.М._______.

Вид деятельности — производство мебели. Функционирует на рынке более 10 лет. Продукция ОАО «Восток» пользуется спросом у покупателей. Режим работы — пятидневная рабочая неделя. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущие периоды не проводился. ОАО «Восток» применяет общий режим налогообложения. Собрание акционеров, на котором будет утверждена бухгалтерская (финансовая) отчетность, состоится 25.05.20 (текущий год). В налоговый орган бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Восток» предоставлена в установленные законодательством сроки.

1.2. Подготовка и планирование аудиторской проверки

Аудиторская организация ООО «АудиТ» в соответствии с портфелем заказов запланировала проведение аудита финансовой отчетности ОАО «Восток» на апрель 20__ (текущий год). По предварительной оценке, для проведения аудита финансовой отчетности потребуется 15 рабочих дней, три аудитора. Проверяемый период — предыдущий финансовый год, по которому будет подготовлено аудиторское заключение по финансовой отчетности (обязательный аудит), и I квартал текущего года (первый этап аудита финансовой отчетности текущего года).

В соответствии с приказом по аудиторской организации на проведение проверки назначены руководитель группы Петров А.С. (аттестат по общему аудиту, стаж работы — 4 года); аудиторы Смирнов Е.Л. (аттестат на общий аудит, стаж работы — 3 года); Власов П.Д. (аттестата нет, стаж работы 1 год); начало проверки с 10.04.20_ (текущий год) по _________(определите самостоятельно, используя календарь текущего года и установленное количество дней на этапе предварительного знакомства с аудируемым лицом).

В соответствии с приказом по ООО «АудиТ» от 15.03.20_ (текущий год) Петров А.С. определил перечень сегментов, подлежащих аудиту:

1) учредительные документы, уставный капитал, учетная политика;

2) операции с денежными средствами;

3) операции с основными средствами;

4) операции с нематериальными активами;

5) операции с материально-производственными запасами;

6) трудовые отношения и расчеты по оплате труда;

7) расчеты с дебиторами и кредиторами;

8) финансовые вложения, кредиты и займы;

9) доходы по обычным видам деятельности;

10) расходы по обычным видам деятельности;

11) финансовые результаты.

При согласовании условий договоренности ООО «АудиТ» получило от ОАО «Восток» финансовую отчетность за 20__ (предыдущий год), подлежащую аудиту. В соответствии с внутрифирменным правилом (стандартом) ООО «АудиТ» (приложение 5) был рассчитан уровень существенности всей финансовой отчетности и отдельных ее показателей (приложение 5). В качестве примера расчета уровня существенности можно использовать решение задачи, которое приводится к соответствующей ситуационной задаче в разделе 3 учебного пособия.

На основе рассчитанного уровня существенности (общего, отдельных показателей финансовой отчетности), предварительной оценки риска искажения информации по сегментам составлен общий план, разработана программа аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Восток» (составьте самостоятельно с использованием ФПСАД № 3 «Планирование аудита», утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, и приложения 6). Программу аудита необходимо составить по предпосылкам подготовки финансовой отчетности, раскрытым в ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства», утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. В качестве примера можно использовать решение к задаче темы 1 «Общие методические подходы к проведению аудита». При подготовке программы аудита рекомендуется использовать распоряжение Минимущества России от 30.12.2002 № 4521-р «Об утверждении Типового технического задания на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности не менее 25 процентов, и федеральных государственных унитарных предприятий». Для распределения работ между аудиторским персоналом в течение 15 рабочих дней и составления общего плана и программы следует использовать таблицу, представленную в приложении 7.

В программе аудита указывают дату начала и окончания выполнения аудиторских процедур каждым аудитором, объект проверки, период, за который проводится проверка. В зависимости от степени детализации численности исполнителей и других условий объекты проверки в программе по сравнению с общим планом аудита могут детализироваться.

Аудиторская организация составила договор на оказание аудиторских услуг (письмо о проведении аудита). Выполните самостоятельно, используя Гражданский кодекс РФ, ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита», а также в части, не противоречащей действующему законодательству, ПСАД «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 20.10.1999, протокол № 6.

1.3. Сбор аудиторских доказательств в ходе аудита

Сегмент 1. Аудит учредительных документов, уставного капитала, учетной политики

Задание

1. Выполните аудиторские процедуры по проверке ситуационных операций, отражающих формирование и изменение уставного капитала. Оформите результаты в рабочих документах аудитора (приложения 2, 37, 38).

2. Оцените выявленные искажения на предмет существенности, используя уровень существенности, свое профессиональное суждение.

3. Составьте раздел письменного сообщения информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника «Аудит учредительных документов, уставного капитала, учетной политики». Сформируйте профессиональное мнение о достоверности показателей уставного, резервного, добавочного капиталов в финансовой отчетности.

4. Проведите дискуссию по данному сегменту аудита.

Нормативное обеспечение

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

7. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. приказом Минфина СССР от 29.07.1983 № 105.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Учебный материал

1. Уставный капитал по данным учредительных документов по состоянию на 31.12.2 0 (текущий год минус два) составляет 170 000 руб. Выдержка из устава ОАО «Восток» представлена в приложении 8. При проверке оказалось, что в балансе на 31.12.2 0 (предыдущий год) отражено 166 000 руб. Бухгалтер объяснила, что на разницу не оплачены акции дополнительной эмиссии акционерами.

2. В феврале 20__ (текущий год минус два) было принято решение об увеличении уставного капитала. По данным документов акционер Фролов Е.К., владеющий акциями новой эмиссии номинальной стоимостью 47 000 руб., внес в марте того же года в счет вклада в уставный капитал станок, который был оценен по согласованию с другими акционерами в 47 000 руб. Аудитор выявил нарушение нормативных актов (определите самостоятельно). При привлечении оценщика установлено, что стоимость станка равна 45 000 руб. Аудиторы определили сумму искажений (определите самостоятельно). Остаточная стоимость станка на дату передачи составляла 40 000 руб. В соответствии с главой 25 НК РФ этот станок относится к третьей амортизационной группе. Дополнительная информация приводится в учетной политике ОАО «Восток» (приложение 9).

3. По данным бухгалтерского баланса отсутствуют показатели на начало года по строке «Резервный капитал», образованный в соответствии с законодательством и учредительными документами. При получении разъяснений от руководителя ОАО «Восток» Денисова Н.М. установлено, что средства резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством, на начало года отсутствуют, так как они были полностью направлены в 20 (текущий год минус два) на выплату дивидендов по простым и привилегированным акциям. Формирование резервного капитала инициативно, учредительными документами не предусмотрено. Выдержка из устава ОАО «Восток» представлена в приложении 8. Аудиторами отмечены нарушения нормативных актов (определите самостоятельно, предложите корректировки).

4. По результатам 20__ (предыдущий год) руководителем ОАО «Восток» было принято решение о выплате дивидендов в сумме 300 000 руб. В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражено 30.01.20 (текущий год) корреспонденцией по Д 99 «Прибыли и убытки» — К 75 «Расчеты с учредителями» и их выплата произведена 10.02.20 (текущий год) и удержан налог с доходов физических лиц. Однако за 20 (предыдущий год) ОАО «Восток» были получены дивиденды по финансовым вложениям в размере 500 000 руб. Решением собрания акционеров часть полученных доходов по финансовым вложениям в сумме 300 000 руб. была направлена на выплату дивидендов собственным акционерам. Аудиторы отметили факты нарушений нормативных актов.

5. ОАО «Восток» осуществляет заготовку и реализацию лома цветных металлов. Лицензия на осуществление данного вида деятельности отсутствует. За 20__ (предыдущий год) по данным учета было получено доходов от реализации лома цветных металлов на сумму 12 000 000 руб.

6. При проверке средств добавочного капитала установлено, что 01.03.20_ (предыдущий год) ОАО «Восток» получило от ООО «Крил» факс стоимостью, по данным учета передающей стороны, 36 000 руб., его текущая рыночная цена составляет 32 000 руб. В бухгалтерском учете 01.04.20 (предыдущий год) сделана следующая запись: Д 01 «Основные средства» — К 83 «Добавочный капитал» по дате поступления накладной в бухгалтерию. Накладная составлена 10.03.20 (предыдущий год). Аудиторами установлено нарушение требований законодательства (определите самостоятельно).

7. Проведена проверка тождественности данных оборотно-сальдовой ведомости по бухгалтерским счетам 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» (приложение 10) с соответствующими показателями в бухгалтерской отчетности (приложение 11).

8. Учетная политика принята 05.01.20 (предыдущий год), утверждена руководителем. При рассмотрении учетной политики ОАО «Восток» (приложение 9) установлены нарушения требований законодательства (выполнить самостоятельно). К учетной политике не приложены рабочий план счетов, график документооборота и другие документы, регулирующие деятельность организации, ведение бухгалтерского учета в организации.

9. В учетной политике на 20__ (предыдущий год) был изменен метод оценки материально-производственных запасов (за исключением ГСМ) на новый — по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Ранее (20 текущий год минус два) применялся метод по себестоимости единицы. В финансовой отчетности за 20__ (предыдущий год) отсутствует расшифровка и корректировка показателей в связи с изменением способа оценки материально-производственных запасов.

Сегмент 2. Аудит операций с денежными средствами

Задание

1. Выполните аудиторские процедуры по проверке операций с денежными средствами, находящимися в кассе, на счетах в банках, отразите результаты в рабочих документах аудитора (приложения 2, 39).

2. Оцените выявленные искажения на предмет существенности, используя уровень существенности, свое профессиональное мнение.

3. Составьте раздел письменного сообщения информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника «Аудит операций с денежными средствами». Сформируйте профессиональное мнение о достоверности показателей «денежные средства» в финансовой отчетности.

4. Проведите дискуссию по данному сегменту аудита.

Нормативное обеспечение

1. Кодекс РФ об административных правонарушениях.

2. Трудовой кодекс РФ.

3. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт».

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

6. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утв. Советом директоров Банка России 05.01.1998 № 14-П, протокол № 47.

7. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40.

8. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. Банком России 03.10.2002 № 2-П.

9. Указание Банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходованием наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

Учебный материал

1. Кассовая книга ведется в электроном виде в системе «1С:Проф», не распечатана, не подписана директором, главным бухгалтером, страницы не пронумерованы и не прошнурованы, не скреплены сургучной печатью.

Касса размещена в отдельном изолированном помещении, на первом этаже, на окнах нет решеток. Деньги и ценные бумаги хранятся в сейфе. В конце рабочего дня сейф, помещение кассы не опечатываются.

2. Чековая книжка на получение наличных денежных средств с расчетного счета в банке хранится в кассе. В ней использованы чеки № 778120—778124. На корешках чеков нет подписей директора и главного бухгалтера, а также расписки лиц, которым вручены указанные чеки на получение денег из банка. Среди неиспользованных имеются два чека: № 778125 и 778126, подписанные директором и главным бухгалтером, заверенные гербовой печатью, без заполнения других реквизитов (чистые бланки).

Обязательство кассира Васильевой В.Н. о материальной ответственности за сохранность принятых ценностей хранится в кассе. Кассир принята на работу 01.03.20 (предыдущий год). Приказ о принятии на работу составлен от 20.03.20_ (предыдущий год). Обязательство о материальной ответственности с кассиром подписано 01.06.20 (предыдущий год). При выполнении аудиторских процедур используйте приложение 3.

3. Инвентаризация денежных средств в кассе организации производится бухгалтерией один раз в год, только перед составлением годового отчета. В июле предыдущего года кассир находилась в очередном отпуске. Функции кассира на время отсутствия согласно приказу руководителя исполняла бухгалтер материальной группы Иванова О.М. Недостач или излишков, согласно актам инвентаризации, выявлено не было. Акт инвентаризации всегда составлялся кассиром Васильевой В.Н., подписывался инвентаризационной комиссией в составе главного бухгалтера Добровольской О.К., бухгалтера Морозовой З.И., менеджера Черняк Н.Д., кассира Васильевой В.Н.

Последняя инвентаризация кассы проведена в ОАО «Восток» по состоянию на 24.12.20 (предыдущий год). Инвентаризационная комиссия утверждена приказом руководителя от 26.12.20 г. (предыдущий год) в составе главного бухгалтера Добровольской О.К., бухгалтера Морозовой З.И., менеджера Черняк Н.Д., кассира Васильевой В.Н.

В кассовом отчете кассира Васильевой В.Н. на 24.12.20_ (предыдущий год), предъявленном комиссии перед инвентаризацией, остаток денег, включая билеты на железнодорожный транспорт, составил 1 179 940 руб. К кассовому отчету были приложены:

— ведомости на выплату заработной платы за вторую половину ноября 20_ (предыдущий год).

№ платежной ведомости	Общая сумма к выдаче, руб.	Фактическая сумма, полученная по ведомости
73	1 180 000	1 070 050
74	75 000	70 040

На ведомостях нет письменного указания директора и главного бухгалтера, отсутствуют разрешительные надписи о том, в какой срок кассиру поручается произвести выплату заработной платы. На титульных листах ведомостей кассиром не сделаны надписи, сколько выплачено денег и какая сумма заработной платы депонирована. Аудитором установлено, что денежные средства на выплату заработной платы были получены 18.12.20 (предыдущий год);

— расписка экспедитора Красикова И.С. от 20.12.20 (предыдущий год) о получении из кассы денег взаймы в сумме 30 000 руб. Разрешительной надписи руководителя и главного бухгалтера предприятия на расписке о выдаче денег нет.

Недостач и излишков в кассе не выявлено, что отмечено в акте инвентаризации наличных денежных средств (приложение 4) от 26.12.20 (предыдущий год). Расписка Красикова И.С. о получении из кассы 30 000 руб. взаймы инвентаризационной комиссией принята как наличные деньги в кассе.

4. При проверке полноты отражения кассовых ордеров в кассовой книге путем сопоставления с данными журнала их регистрации обнаружены документы, не записанные в ней:

— приходный ордер № 18 от 10.12.20 (предыдущий год) на поступление денег от экономиста Кучеренко С.П. в сумме 4500 руб. за перевозку служебным автомобилем ОАО «Восток» личного имущества 05.12.20 (предыдущий год);

— приходный ордер № 19 от 09.12.20 (предыдущий год) на поступление денег от слесаря Иванова А. Л. в сумме 1620 руб. за отпущенные материалы 11.12.20 (предыдущий год).

Аудитор отметил, что результаты инвентаризации в кассе на 24.12.20 (предыдущий год) определены неверно, так как была недооформлена расписка и приходные ордера не были зафиксированы в кассовой книге (пересчитайте результат инвентаризации, используя приложение 4).

5. Кассовые отчеты кассир составляет и представляет в бухгалтерию не ежедневно, а по мере накопления кассовых документов, группируя операции за несколько дней (от 3 до 15 дней в зависимости от обстоятельств) в одном отчете.

Кассир Васильева В.Н. совмещает обязанности, выполняя функции кассира кассы взаимопомощи предприятия, денежные средства которой хранятся в сейфе кассы ОАО «Восток». Заместитель директора по финансовым вопросам предприятия пояснил, что это удобно для совершения денежных операций и не требует дополнительных затрат для оборудования кассы. Директор сообщил, что о создании и наличии кассы взаимопомощи не информирован.

6. При проверке кассовых операций была получена информация о нарушении сроков хранения денежных средств в кассе, представленная в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Движение денежных средств в кассе

Получено денег			Выдано на заработную плату, руб.	Сданы деньги в банк
дата	№ чека	сумма, руб.	Выдано на заработную плату, руб.	дата	сумма, руб.
04.10.20	725151	2 550 000	2 480 000	10.10.20	70 000
08.11.20	725155	1 090 000	1 030 000	14.11.20	40 000
15.11.20	725178	2 130 000	2 090 000	21.11.20	40 000
06.12.20	725201	3 215 000	3 110 000	13.12.20	105 000
Итого		8 985 000	8 710 000		275 000

Примечание. Указана информация за предыдущий год.

Для расчета суммы превышения лимита следует использовать информацию, приведенную в других пунктах сегмента, для детализации данных таблицы.

Лимит кассовой наличности на аудируемый период установлен по согласованию с обслуживающим банком в 15 000 руб.

7. Для выплаты заработной платы из банка получены 09.11.20 по чеку № 725155 деньги в сумме 1 090 000 руб. Выплата произведена 13.11.20 в сумме 1 030 000 руб.

Остаток денег в 20 000 руб. использован для оплаты командировочных расходов. На ведомостях указан срок выдачи — с 10.11.20 по 12.11.20 (предыдущий год).

По чеку № 725178 от 16.11.20 с расчетного счета были получены деньги на выплату заработной платы в сумме 2 130 000 руб., приходный кассовый ордер составлен 20.11.20 .

С расчетного счета 15.10.20 (предыдущий год) по чеку № 725218 были получены деньги в сумме 15 000 руб. В кассу оприходовано 13 000 руб. Разница возникла, так как кассир из полученной суммы израсходовала 2000 руб. на покупку чековой книжки. Главный бухгалтер Добровольская О.К. операцию отразила корреспонденцией Д 26 «Общехозяйственные расходы» — К 51 «Расчетные счета».

8. Аудитором выявлены расходно-кассовые ордера, не подписанные руководителем и главным бухгалтером. По расходно-кассовому ордеру № 18 от 27.01.20 (текущий год) экономисту Иванову О.М. выдан аванс по заработной плате 8000 руб., рабочему Романенко П.А. по расходно-кассовому ордеру № 186 от 22.02.20 (текущий год) выдан аванс 10 000 руб. по заработной плате. Кассовые документы выписаны кассиром Васильевой В.Н. Она объяснила, что деньги нужны были работникам срочно, а руководства не оказалось на рабочем месте, поэтому деньги выданы без надлежащего оформления. После выдачи денег она обращалась к руководителю и главному бухгалтеру с просьбой подписать документы, но они отказали. Тогда она включила ордера в кассовый отчет. Кассовый отчет проверен бухгалтером Морозовой Н.Т., принят к учету.

Купить

Внимание! Авторские права на книгу "Практический аудит: ситуационные задачи и тесты" (Юдина Г.А., Черных М.Н.) охраняются законодательством!

Практический аудит: ситуационные задачи и тесты

Оглавление

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу