|
|
ОглавлениеГлава 1. Сущность и содержание аудиторской деятельности Глава 2. Регулирование аудиторской деятельности Глава 3. Организация аудиторской деятельности Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуГлава 3. Организация аудиторской деятельности3.1. Объем и стадии аудиторской проверкиОбъем аудиторской проверки финансовых отчетов определяется требованиями действующего законодательства и документами нормативного регулирования аудиторской деятельности. Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита, и диктуется обстоятельствами проверки. При определении объема аудита следует исходить из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта. Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения. Основными стадиями аудиторской проверки являются: • планирование аудита; • получение аудиторских доказательств; • использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами; • документирование аудита; • обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования — организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. В ходе аудита должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств (как правило, из нескольких источников и разными методами), которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При проведении аудита следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Тем не менее сложность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от нее, если необходимость проведения данной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки. Для достижения целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации следует рассмотреть результаты выполненной ими работы в контексте проведенных аудиторами процедур, а также оценить возможность использования результатов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для получения таких доказательств. Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта и не уменьшает степень этой ответственности. В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Аудиторская организация обязана достичь в ходе аудита приемлемой уверенности в надежности своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях. Оценка необходимого уровня аудиторских гарантий, надежности мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должна быть основана на его профессионализме. При этом доказательства должны дать возможность аудиторской организации с уверенностью сделать выводы об отсутствии либо наличии искажений в бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может быть абсолютной в силу следующих факторов, неизбежно ограничивающих эффективность аудита: • ограниченность осведомленности аудиторской организации о деятельности экономического субъекта рамками исследований, издержки на проведение которых должны находиться в экономически приемлемых пределах; • присутствие в аудиторской работе неизбежного элемента субъективности в процессе принятия аудитором решений на основе своих профессиональных суждений, в частности при определении видов, объема и графика аудиторских процедур; • применение в ходе аудита выборочного подхода к осуществлению проверки ввиду нерациональности ее проведения сплошным порядком; • использование в качестве основы для формирования выводов и заключений аудиторских доказательств, которые по своему характеру являются сочетанием фактов и мнений (например, аудиторская организация может использовать результаты работы привлеченного эксперта, приводящего в своем заключении как объективные данные о проведенных исследованиях, так и собственные мнения и выводы); • подверженность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта присущим им изъянам; • отсутствие непреодолимых препятствий для мошеннического сговора с целью искажения информации; • наличие неопределенности, обусловленной различной интерпретацией и оценкой некоторых событий хозяйственной жизни, а также другими обстоятельствами, делающими невозможным применение исключительно объективных критериев как к составлению бухгалтерской отчетности, так и к оценке ее достоверности. Указанные факторы ограничивают (уровнем приемлемой, а не абсолютной уверенности) предоставление аудиторской организацией гарантий отсутствия каких-либо иных (не обнаруженных в ходе аудита) обстоятельств, оказывающих или способных оказать влияние на бухгалтерскую отчетность клиента. В ходе проведения аудита в силу объективных и субъективных причин нельзя исключить вероятность того, что искажения в бухгалтерской отчетности экономического субъекта могут остаться незамеченными. При наличии признаков возможных искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует увеличить объем своих процедур, чтобы рассеять либо подтвердить возникшие сомнения. Аудиторская работа по проверке финансовых отчетов подразумевает изучение и анализ бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств. Аудитор должен проверить реальность ограничений предприятия в праве собственности на активы, степень надежности гарантий, данных в отношении обязательств, уровень достоверности условных активов и обязательств, оцененных количественно, проверить обоснованность принятых сумм обязательств в счет предстоящих капитальных затрат. При проверке данных учета и отчетности анализируют наличие и состояние: • имущества (основных средств и вложений, запасов и затрат, нематериальных активов); • других долгосрочных активов (долгосрочных инвестиций, вложений в дочерние предприятия и филиалы, в ассоциированные компании); • денежных средств, расчетов и прочих активов (кассы, расчетного и валютного счетов, ценных бумаг и краткосрочных финансовых вложений, расчетов с участниками, расчетов с покупателями, дебиторами); • долгосрочных пассивов; • кредитов и других заемных средств; • расчетов и прочих пассивов (расчетов с кредиторами, с бюджетом, органами страхования, персоналом предприятия); • прочих пассивов. При проверке правильности определения финансовых результатов деятельности предприятия предусматривается изучение: • выручки от реализации продукции (работ, услуг); • затрат на производство реализованной продукции; • результатов от финансовой деятельности и других внереализационных операций. При аудите финансовых отчетов необходимо удостовериться в правильности составления баланса, отчетов о прибылях и убытках и других финансовых документов. Проверке подлежат все значительные операции и сделки, крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года, основные финансовые показатели, коэффициенты и контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных в среднем за последние пять лет, неудовлетворительная ситуация с оборотными средствами, выявленные факты, свидетельствующие о необоснованной необходимости резко поднять доходы для удержания цен на акции, причины и характер судебных исков к предприятию, особенно в связи с претензиями акционеров, использование в подразделениях компании разных форм финансовой отчетности. При проверке использования прибыли анализируют платежи в бюджет. Особое внимание следует уделить анализу дебиторской и кредиторской задолженностей, динамике долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции других предприятий, в облигации и другие ценные бумаги, предоставленные займы и т.п.). При аудите акционерных предприятий в объем аудиторской проверки дополнительно включают обстоятельства и данные, характеризующие: • акционерный капитал (по видам вложений); • число акций — разрешенных, выпущенных и неоплаченных; • стоимость невыкупленных акций; • номинальную стоимость и доход с каждой акции; • движение по счетам акционерного капитала в течение проверяемого периода; • права, преимущества и ограничения при распределении дивидендов; • полученную выручку от реализации ценных бумаг; • акции в резерве для продажи по опционам и контрактам. В процедурном отношении объем работы аудитора включает: • проверку правильности документального оформления и сущности отдельных хозяйственных операций, вызывающих сомнение; • возможность проведения инвентаризации денежных средств, отдельных видов товарно-материальных ценностей, сверки расчетов; • анализ финансового положения предприятия по данным баланса и отчетности о прибылях и убытках; • проверку соблюдения принципа тождественности данных аналитического и синтетического учета, правильности отнесения доходов и расходов предприятия к отчетным периодам; • оценку экономической эффективности принятой учетной политики; • проверку правильности составления консолидированной отчетности и баланса (консолидированная отчетность проверяется в случае, если головное предприятие предполагает или осуществляет выпуск ценных бумаг). Рассмотрим объем и стадии аудиторских проверок на примере аудита формирования финансовых результатов. Аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности отличается от аудита отдельных балансовых статей активов и обязательств, поскольку прибыль или убыток являются обобщающим результатом отражения большинства хозяйственных операций. Правильное исчисление выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией имущества, обеспечивает точный подсчет финансового результата. Цель аудиторской проверки финансовых результатов — установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, а также законности распределения и использования чистой прибыли. В ходе проверки правильности формирования финансового результата и использования прибыли аудитор решает следующие задачи: • устанавливает правильность формирования и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг; • анализирует правильность учета прочих доходов и расходов; • определяет соответствие данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности, данным синтетического и аналитического учета; • анализирует правильность формирования налогооблагаемой базы исчисление суммы налога; • проверяет обоснованность распределения чистой прибыли. Объектами аудита являются: • прибыль (убыток) отчетного периода; • налогооблагаемая прибыль; • использование чистой прибыли. Программа аудита может включать проверку следующих аспектов: • тождественность показателей финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета; • оформление первичных учетных документов; • правильность формирования финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг); • правильность отражения в учете процентов по займам и кредитам к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих доходов и расходов; • правильность определения прибыли (убытка) от финансово-хозяйственной деятельности, балансовой прибыли (убытка) предприятия; • правильность отражения результатов, полученных от бартерных сделок; • правильность отражения прибыли, образовавшейся в результате получения финансовой помощи; • правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств; • правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности; • правильность отражения в учете финансовых санкций; • правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду; • правильность определения и отражения в учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет; • правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества; • правильность отражения в учете прибылей (убытков), связанных с передачей основных средств и прочих активов; • полнота получения доходов и правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду; • законность списания расходов на содержание законсервированных мощностей и объектов (при этом необходимо выявить, имелось ли решение руководителя предприятия или другой документ аналогичного характера о консервировании данного объекта, выделены ли средства на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по охране, освещению и пр.); • правильность получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии с договорами организации с учреждениями банков, в которых находятся ее счета); • правильность отражения сумм, полученных от покупателей в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения и других поступлений; • правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков; • правильность отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из прибыли, а также иных налогов и сборов; • правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные фонды и прочие нарушения налогового и иного законодательства; • законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей; • правильность списания долгов и дебиторской задолженности и соблюдение сроков исковой давности; • правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах; • правильность и полнота отражения и своевременность списания расходов и доходов будущих периодов. Последовательность работ при проведении аудита финансовых результатов можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры аудита, позволяющие решить задачи аудита и подтвердить достоверность формирования финансовых результатов деятельности. В качестве источников информации используются: • учетная политика предприятия (для целей бухгалтерского и налогового учета); • финансово-хозяйственные договоры и соглашения; • данные аналитического и синтетического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках; • декларации по налогу на прибыль; • регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерские справки и расчеты. При проведении аудита формирования финансовых результатов могут применяться различные аудиторские процедуры, в частности: • арифметическая проверка расчетов; • сравнение данных первичных документов с учетными записями; • проверка документов с точки зрения правильности их оформления; • подтверждение, опрос (сверка сальдо расчетов с дебиторами и кредиторами, бюджетом); • наблюдение, контрольные замеры, лабораторный контроль (например, технологический контроль, выявление соответствия фактических операций их отражению в учете); • аналитические процедуры, анализ и оценка полученной информации; • составление альтернативного баланса и отчета о прибылях и убытках. При аудите финансовых результатов особое внимание следует уделить использованию аналитических процедур. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли они действительно учтены в бухгалтерских регистрах. Как правило, в ходе проверок выявляются следующие недочеты и типичные ошибки: • несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц; • оформление бартерных операций, минуя счета продаж; • прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода; • неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли; • несоответствие отдельных положений учетной политики требованиям действующих нормативных актов; • использование форм и методов учета, не предусмотренных учетной политикой; • отсутствие в отчетности информации по сегментам; • применение различных методов оценки объектов учета в промежуточной и годовой отчетности; • нераскрытие в отчетности существенной информации о финансово-хозяйственной деятельности; • излишнее списание расходов, сокрытие части реализованной продукции; • неверные корреспонденции счетов. Прибыль от продажи продукции — это превышение выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и иных косвенных налогов над затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Для определения достоверного финансового результата от продаж аудитору необходимо проверить соблюдение следующих условий: • оформление надлежащим образом всех операций по отгрузке готовой продукции; • своевременное отражение продажи на соответствующих счетах учета; • определение правильной стоимостной оценки реализованной продукции; • правильная классификация сумм продаж; • точное отражение на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг). Аудитор осуществляет арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90. Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (субсчет 99-1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 99-1 — кредит счета 90). На счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по следующим показателям: • готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; • работам и услугам промышленного характера; • работам и услугам непромышленного характера; • другим услугам и работам. Согласно положениям ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим доходам и расходам, в частности, относятся: • поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; • поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; • поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); • прибыль (убытки), полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); • поступления и расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; • отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; • поступления в возмещение причиненных организации убытков; • прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; • сумма дооценки (уценки) активов; • перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Финансовый результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и т.д., отражаемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При проверке устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и пр. Аудитор должен при проведении аудита прочих доходов и расходов установить: • правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных штрафов, пеней, неустоек по хозяйственным договорам; • соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов; • полноту учета и получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия; • правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах; • правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах; • правомерность списания убытков от стихийных бедствий; • правильность списания долгов и дебиторской задолженности; • правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях; • правильность и полноту получения дивидендов по акциям, доходов по облигациям и другим ценным бумагам; • полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду; • законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов; • правильность формирования убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы; • правильность списания затрат по аннулированным заказам; • правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий; • правильность отнесения на прочие доходы и расходы результатов от других операций. В случае если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам в отчете о прибылях и убытках предприятия. В ходе аудита налогооблагаемой прибыли необходимо проверить: • последовательность применения учетной политики в целях налогообложения; • ведение налогового учета, формирование налоговых регистров, соответствие данных, представленных в них, данным первичных документов; • полноту и правильность отражения в соответствующих регистрах налогового учета доходов, их документальную обоснованность; • обоснованность, полноту и правильность формирования в регистрах налогового учета расходов, в частности нормируемых, их экономической обоснованности, документальное подтверждение; • обоснованность признания дат получения доходов и осуществления расходов; • правильность применения налоговой ставки в различные периоды; • правильность составления и своевременность представления налоговых деклараций контролирующим органам; • правильность отражения в бухгалтерском учете начислений налога на прибыль, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, их соответствие данным налогового учета. В ходе аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль, как правило, осуществляется: • анализ ежемесячных авансовых платежей на основе расчета налога за квартал или ежемесячных платежей от фактически полученной прибыли; • анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчетный период; • сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными учетных регистров; • анализ расчета налога на прибыль, сделанного организацией, а также всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль; • пересчет и проверка правильности итогов. Анализ авансовых платежей, подготовленных по расчетам за отчетный период, должен основываться на проверке квартальных платежей по выпискам банка, документации по предварительным расчетам налога и анализе своевременности авансовых платежей во избежание последующих штрафов и пеней. Выявленные в ходе проверки ошибки фиксируются в рабочей документации аудитора, к примеру, в виде таблицы нарушений с указанием характеристики нарушений, нормативных документов, которые были нарушены, а также с рекомендацией аудитора по их устранению. Аудитором рассчитывается количественное влияние выявленных нарушений на показатели налоговой и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также приводится расчет скорректированного показателя. Формирование прибыли как объекта налогообложения производится непосредственно в налоговой декларации и представляет собой разницу между суммой полученных доходов отчетного (налогового) периода и суммой произведенных расходов отчетного (налогового) периода. Прибыль отчетного (налогового) периода необходимо откорректировать на суммы: • доходов, облагаемых по иным ставкам (доходы от долевого участия в других организациях, доходы по операциям с ценными бумагами и иные виды доходов, перечисленных в налоговой декларации; • убытка прошлых лет в порядке, установленном ст. 283 НК РФ; • прибыли, исключаемые из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот по налогу на прибыль, который зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации и (или) местный бюджет. Наряду с проверкой формирования финансового результата изучается распределение прибыли в течение отчетного года. План счетов не предусматривает субсчета для счета 99 «Прибыли и убытки», ввести такой субсчет может непосредственно предприятие исходя из потребностей управления при условии закрепления данного положения в учетной политике. Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых обязательств по налогу на прибыль, поскольку это является использованием прибыли отчетного периода. Помимо операций по счету 99 необходимо также проверить ведение учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года может быть использована предприятием на ряд целей: • выплату доходов (дивидендов) участникам; • формирование резервного капитала; • увеличение уставного капитала; • развитие производства, поощрение работников и т.д. Аудитору необходимо установить: • правильность использования резервного капитала; • правильность использования добавочного капитала; • правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; • соответствие записей синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам записям в Главной книге, балансе и формах финансовой (бухгалтерской) отчетности. По окончании проверки можно сделать оценку динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный период, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль. 3.2. Планирование аудиторской деятельности3.2.1. Общие принципы планирования аудита Аудитор работает в интересах как реальных, так и потенциальных собственников, которые в силу тех или иных обстоятельств удалены от функций управления и поэтому не всегда представляют действительную картину состояния дел на предприятии, а также и кредиторов, инвесторов и других групп заинтересованных пользователей. Задача аудитора — помочь им составить реальную картину финансовой деятельности предприятия. Это достигается путем сбора доказательств о степени соответствия информации, представленной в бухгалтерском учете и отчетности, существующему положению дел; об имущественном комплексе и составляющих его элементах; об оценке экономического потенциала предприятия и раскрытии степени его фактического пользования; о прогнозе развития предприятия. Следствием указанных действий является выдача рекомендаций по дальнейшему экономическому росту предприятия и предотвращению возможных кризисов, банкротств, смягчению их последствий. Достижение аудитором этих целей может быть осуществлено только в результате планомерной целенаправленной деятельности. Для того чтобы аудитор не допустил в указанном контексте никаких существенных ошибок и нарушений, требуется предварительное детальное планирование всех шагов процесса аудиторской проверки. Планирование — это один из методов приобретения информации и оценки рисков, содержащихся в годовой отчетности, который позволяет составить конкретное представление о заказчике. Процедура планирования включает несколько этапов — подготовительный этап планирования; предварительное планирование; согласование с предприятием организационных вопросов, сопутствующих услуг, условий договора; разработка программы аудита. Результатом проведения процедур планирования является обнаружение и по возможности точное определение предполагаемых рисков и слабых мест. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Этот процесс позволяет наиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности клиента. Планирование является начальным этапом проведения аудита. Этому этапу посвящен федеральный ПСАД № 3 «Планирование аудита». Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. Планирование аудиторской проверки проводится в три этапа. Первый этап — предварительное планирование, которое производится на этапе выбора клиента. По его результатам проверки может вообще не быть, если обнаружится высокий уровень внешнего риска. Второй этап — подготовка и составления общего плана аудита с указанием объема, графиков и сроков проведения аудита. Третий этап — подготовка и составление аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. По окончании процесса планирования общий план аудита и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы. Процесс планирования достаточно трудоемок, его второй и третий этапы могут занимать до 30% времени, затраченного на аудит. Поэтому он должен предусматриваться бюджетом работ и оплачиваться клиентом. Для осуществления качественной подготовки аудиторской проверки и оптимального решения задач, стоящих перед аудиторами на этапе планирования, аудиторским организациям необходимо разработать свой внутрифирменный стандарт «Планирование аудита» и определить в нем порядок действий аудитора: от момента получения заявки на проведение аудиторской проверки до выдачи аудиторского заключения. При планировании аудита должны быть соблюдены принципы комплексности, непрерывности и оптимальности планирования. Принцип комплексности предполагает взаимную увязку и согласованность всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам. Это бывает достаточно сложно сделать, если у проверяемой организации имеются филиалы, представительства, дочерние организации. Принцип оптимальности заключается в том, что следует разработать несколько вариантов плана и программы, а затем выбрать оптимальный. Эти принципы были перечислены в старом ПСАД № 3 «Планирование аудита». Однако опыт аудиторов подтверждает их действенность и необходимость соблюдения и в настоящее время. Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита. 3.2.2. Предварительное планирование аудита Предварительное планирование проводится для оценки возможности проведения аудита и заключения договора, а также для информационной подготовки общего плана аудита. Задачи этапа предварительного планирования сводятся к общему пониманию: • бизнеса предприятия-клиента; • обстоятельств, способных повлиять на жизнеспособность предприятия; • финансового состояния клиента, требований к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; • общего уровня компетентности руководства; • вероятности оказания сопутствующих услуг; • необходимого состава и квалификационного уровня специалистов, сроков работы, оценки возможности проведения аудита и принятия решения. При разработке плана аудита необходимо принимать во внимание: • системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; • влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; • планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу. Основные методы и приемы, используемые аудиторами на данном этапе планирования: просмотр документов; наблюдение; аналитические процедуры; устный опрос руководителей и должностных лиц предприятия. Источниками информации в данном случае выступают: бухгалтерская документация; договоры на выполнение (получение) работ (услуг) или поставку (получение товаров); учредительская документация; результаты бесед с аудиторами по поводу прошлых проверок компании; результаты бесед с руководителями, персоналом бухгалтерии и других подразделений предприятия-клиента, результаты личных наблюдений и др. Предварительное планирование осуществляется на начальном этапе аудиторской работы и часто (если это целесообразно) — в офисе клиента. Иногда его называют «знакомство с бизнесом клиента». Данный этап включает в себя принятие решения о согласии начать или продолжить аудит, установление причин, по которым клиент обосновывает заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей и составление письменного обязательства. На стадии предварительного планирования аудитор должен решить немаловажный вопрос подбора кадров для проведения аудиторской проверки. Чтобы следовать требованиям аудиторских стандартов и обеспечить эффективность работы, необходимо соблюдать правило, которое гласит, что проверка должна осуществляется лицом или лицами, имеющими соответствующую подготовку и профессиональные знания в области аудита. Предварительное планирование включает в себя и составление письма о проведении аудита на данном экономическом субъекте. Клиент и аудиторская фирма должны однозначно понимать условия договора о проведении аудита и, чтобы свести к минимуму недоразумения, зафиксировать их в письменном виде. Письмо о проведении аудита — это соглашение между аудиторской фирмой и клиентом о проведении аудита и оказании взаимосвязанных с ним услуг. В нем должно быть точно оговорен круг обязанностей аудитора: аудит, ревизия или составление отчетов. В нем фиксируются также вводимые клиентом ограничения сферы деятельности аудитора, предельные сроки завершения аудита, обязанность персонала клиента помогать аудитору в сборе учетных данных и документов, готовить для него вспомогательные записи. В него часто включается и соглашение о гонораре. Письмо о проведении аудита является также способом уведомления клиента о том, что аудитор не несет ответственности за обнаружение каких-либо обманных действий. На стадии предварительного планирования аудитор должен осуществлять сбор первичной информации: ассортимент производимой продукции, особенности технологического процесса, основные покупатели и поставщики, размещение компании с точки зрения удаленности от головного предприятия и рынков реализации, квалификационный уровень рабочих и служащих, эффективность деятельности конкурентов на рынке, политика компании по вопросу повышения рыночной активности. К основным источникам информации относятся устав, протоколы заседания Совета директоров и собраний акционеров, приказ об учетной политике, бухгалтерская и статистическая отчетность, внутрифирменные инструкции, экономические обзоры в печати, документы предыдущей аудиторской проверки, обсуждение ситуации с руководством, изучение публикуемых отчетов конкурентов. Аудиторы должны быть достаточно хорошо осведомлены о хозяйственно-финансовой деятельности проверяемых предприятий, чтобы иметь возможность определить, есть ли вопросы, которые подлежат отдельному раскрытию. Постоянные файлы аудитора часто содержат такие документы, как история компании, список главных сфер бизнеса и запись наиболее важных правил применения учетной политики в предшествующие годы. Изучение этих сведений и беседы с персоналом клиента помогают аудитору понять бизнес клиента. Этому способствует и осмотр зданий и сооружений предприятия, поскольку дает возможность встречаться с ведущим персоналом и лично наблюдать за ходом операций. Беседы со служащими, не связанными со сферой учета, во время осмотра и в процессе аудита позволяют представить себе ситуацию во всей ее полноте. Увидев своими глазами конкретные сооружения, аудитор лучше поймет реальные гарантии в отношении активов и сможет качественнее интерпретировать учетные данные. Когда аудитор сталкивается с тем, что требует специальных знаний, может возникнуть необходимость проконсультироваться со специалистом. В качестве примеров можно назвать помощь эксперта по алмазам при оценке их восстановительной стоимости и помощь актуария в определении правильности записи о стоимости резервов на покрытие страховых потерь. Еще один обычный случай использования специалистов — консультации с юристами по поводу правовой интерпретации контрактов и титулов. Аудитор должен иметь достаточно хорошее понимание бизнеса клиента, чтобы установить, нужна ли ему консультация того или иного специалиста. Составлять план аудита надлежит таким образом, чтобы он предусматривал право аудитора в случае необходимости обратиться за консультацией к специалисту, по возможности одновременно и компетентному, и независимому от клиента. Таким образом, на этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Если же она не посчитает это возможным, то в адрес экономического субъекта посылается отказ от проведения аудита. 3.2.3. Подготовка и составление общего плана аудита Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем его форма и содержание могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. В общем плане должны быть указаны сроки проведения аудита и график его проведения, сроки подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. При расчете сроков проверки аудитору необходимо учесть реальные трудозатраты — человеко-дней, уровень существенности и аудиторский риск. В процессе работы в план могут быть внесены изменения, но их причины должны документироваться. В процессе разработки плана аудитор может при необходимости провести оценку эффективности СВК. Если СВК своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет ее, то аудитор при достаточной степени уверенности может скорректировать объем предстоящего аудита. При разработке плана обязательно определяется аудиторский риск и уровень его существенности, в том числе: • ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; • установление уровней существенности для аудита; • возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий; • выявление сложных областей бухгалтерского учета, таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей. Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Оценка материальности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самим для каждого клиента с учетом объема и специфики его деятельности. Поэтому различные аудиторы (аудиторские фирмы) совершенно по-разному подходят к этой проблеме. Отдельные показатели бухгалтерской отчетности могут быть недостаточно точными. Однако на основании этого нельзя делать вывод, что отчетность в целом недостоверна или что она не отражает реального состояния дел. Неточности могут быть вызваны ошибками в расчетах (например, при подсчете сумм амортизации) или тем, что показатели являются оценочными (например, срок амортизации основных средств, безнадежная дебиторская задолженность). Но такие неточности, выявленные аудитором, должны быть скорректированы в отчетности. Вместе с тем не всегда клиенты вносят исправления сразу — бывает, они не вносятся совсем. Зачастую аудиторы оставляют неточности в бухгалтерской отчетности: • когда они мелкие и не влияют на решения пользователей финансовых отчетов и, следовательно, не являются материальными; • затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики; • время, затраченное на эти цели, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности. Таким образом, аудитор допускает, что учетные показатели не являются абсолютно точными, но при этом стремится доказать, что бухгалтерская отчетность является достоверной. В настоящее время по проблеме оценки материальности неточностей в отчетности в профессиональных организациях и среди отдельных аудиторов нет единого мнения. Так, одни считают, что необходимы точные количественные оценки материальности, а другим внушает опасения жесткость таких оценок. Аудиторы, однако, обычно обходятся без таких количественных оценок. Чаще всего считается, что отклонение показателя до 5% будет незначительным, а больше 10% — существенным. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание: 1) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: • относительную важность различных разделов учета для проведения аудита, • влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей, • существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита; 2) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе: • привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний клиента, • привлечение экспертов, • количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга, • количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом; 3) прочие аспекты, в том числе: • возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом, • обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц, • особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства, • срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании клиенту сопутствующих услуг, • форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания. При планировании и определении объема предстоящих аудиторских процедур учитывается степень автоматизации обработки учетной информации и наличие структурных подразделений и филиалов, показатели деятельности которых включаются в совокупную бухгалтерскую отчетность организации. С целью повышения эффективности предстоящего аудита план в процессе его разработки может обсуждаться с руководством организации. Это позволяет скоординировать работу аудиторов и специалистов проверяемого субъекта. В плане обязательно следует предусмотреть способ проведения аудита: сплошной или выборочный. Заключительной частью работы над планом является формирование аудиторской группы: численность и квалификация аудиторов, их распределение по конкретным участкам, инструктирование всех членов группы, ознакомление с общим планом аудита, с порядком контроля руководителя группы качества работы ее членов. 3.2.4. Подготовка и составление программы аудита Программа аудита представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации аудита. Она служит подробной инструкцией аудиторам и является средством контроля качества работы. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В нее также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. Программа может быть составлена в виде тестов средств контроля и виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля — это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. С помощью тестов выявляют существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедуры по существу включают в себя проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитору следует определить, какие разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, которые являются материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения. По окончании процесса планирования аудита план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. Общий план аудита и программа аудита должны уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Рассмотрим планирование аудиторской деятельности на примере формирования показателей выручки предприятия. Цель аудита показателей выручки от реализации продукции, работ, услуг — установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения операций по отгрузке и реализации продукции (работ, услуг) нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде. В ходе проведения аудита для достижения указанной цели решаются следующие задачи: • проверка полноты оприходования готовой продукции; • подтверждение объемов отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг); • оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности; • проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Объектами аудита при проверке операций по учету реализации продукции (работ, услуг) являются: • готовая продукция; • товары, отгруженные или предъявленные покупателю; • выручка от реализации продукции (работ, услуг). При разработке программы аудиторской проверки показателей выручки от реализации целесообразно рассмотреть следующие вопросы: • проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета; • проверка данных регистров учета выпуска и реализации готовой продукции и сверка их со счетами Главной книги; • выборочный контроль движения готовой продукции на складе; • выборочная проверка отгрузочных документов на предмет правильности оформления и ошибочности подсчета количества, суммы; • проверка правильности корреспонденции счетов по учету отгрузки и реализации продукции (работ, услуг); • проверка полноты и своевременности отражения в бухгалтерском и налоговом учете выручки от реализации продукции (работ, услуг); • проверка организации аналитического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг); • проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья; • проверка правильности и своевременности отражения в учете выручки от реализации, полученной в рамках выполнения обязательств по договорам мены; • проверка правильности отражения сумм, указанных в актах о взаимозачетах с контрагентами, на счетах бухгалтерского учета; • проверка правильности учета продукции, переданной другим организациям для реализации на комиссионных началах; • проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками. Источниками информации для проверки операций, отражающих отгрузку и реализацию продукции (работ, услуг), являются: 1) первичные документы: • приказ об учетной политике организации, • договоры на реализацию продукции, • приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции), • счет-фактура, • товарно-транспортная накладная, • карточки складского учета, • приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции, • акт сдачи на склад готовой продукции, • инвентарные описи, • накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты. 2) регистры синтетического и аналитического учета: • Главная книга, • ведомость выпуска готовой продукции, • ведомость отгрузки и реализации готовой продукции, • количественно суммовые карточки, оборотные ведомости; 3) отчетность: • бухгалтерский баланс, включающий в себя, в частности, строки: «Запасы», «Дебиторская задолженность» и «Прочие оборотные активы», • отчет о прибылях и убытках. Проведение аудиторской проверки показателей выручки от реализации продукции, работ, услуг можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На первом, ознакомительном этапе проведения аудиторской проверки отгрузки и реализации готовой продукции следует ознакомиться с учетной политикой организации в части: • порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции; • способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции; • порядка признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения. Необходимо также проверить наличие приказа на утверждение материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками компании, проконтролировать наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями. Кроме того, целесообразно ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции. Необходимо также получить ответы на следующие вопросы: • применяются ли цены реализации ниже себестоимости; • проводятся ли на предприятии товарообменные операции; • осуществляются ли предприятием операции с давальческим сырьем; • применяется ли на предприятии счет 45 «Товары отгруженные»; • проводится ли отгрузка продукции на комиссионных началах. Основной этап включает в себя проверку правильности: • оценки, отражения в учете в полном объеме готовой продукции и реальность ее существования; • учета отгруженной продукции в полном объеме; • отражения и полноты оприходования выручки от реализации продукции (работ, услуг); • проведения инвентаризации готовой и отгруженной продукции и расчетов с покупателями и заказчиками, отражения ее результатов в учете. Прежде всего, аудитору необходимо проконтролировать полноту оприходования произведенной продукции. Поскольку неучтенная продукция не отражается в бухгалтерских документах, то во многих случаях ее наличие определяется на основании документации, свидетельствующей о технологических процессах производства этой продукции (документы на выплату заработной платы, данные оперативного учета о закладке сырья и выпуске готовой продукции и др.), а также подтверждающей вывоз продукции с предприятия (пропуска, счета-фактуры, накладные и т.д.). Это может быть проверено путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов и оприходованной продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используются данные складских документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выпуска на склад готовой продукции, учитываемые по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравниваются с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство». Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг проверяется путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20 и 23 и дебетовых оборотов по счету 90 «Продажи». В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявлена путем сопоставления данных инвентаризаций складов готовой продукции предприятия и данных учета в местах хранения (обнаружения при этом излишков продукции собственного производства, образование которых за счет недогруза потребителям исключается, подтверждает, что вся продукция на предприятии учитывается, если при этом отсутствуют ошибки в учете). Также она выявляется с помощью сличения документов, подтверждающих вывоз с предприятия готовой продукции (товарно-транспортные накладные, пропуска, путевые листы, железнодорожные и другие документы), с документами бухгалтерского и оперативного учета продукции на складах. В результате такого анализа могут устанавливаться случаи вывоза не оприходованной по складу продукции, которая не была списана в расход и которой не оказалось в недостаче. Также необходимо проконтролировать соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по выпуску в учете, что осуществляется путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов. Далее необходимо проконтролировать правомерность применения счета 45 «Товары отгруженные». Целесообразно также провести анализ договоров предприятия на предмет установления случаев неприменения счета 45 и, следовательно, несвоевременного отражения в учете выручки от реализации. Особое внимание следует обратить на случаи частичного отражения выручки, предусмотренной счетом-фактурой, выставленным покупателю, платежным требованием, поручением, договором и т.п. Изучая операции по реализации продукции, аудитор должен проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Особое внимание аудитор должен уделить формированию счета 90. При этом производится проверка правильности и своевременности отражения выручки путем сравнения на основе выборки отраженных по кредиту счета 90 сумм с первичными документами и договорами с покупателями. Внимание! Авторские права на книгу "Основы аудита. Учебное пособие" (Коноплянник Т.М., Мухарева Н.А.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
