|
|
ОглавлениеГлава 1. Сущность и содержание аудиторской деятельности Глава 2. Регулирование аудиторской деятельности Глава 3. Организация аудиторской деятельности Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуГлава 2. Регулирование аудиторской деятельности2.1. Нормативное регулирование аудиторской деятельностиРегулирование аудиторской деятельности (англ. auditing regulation) — это система мер по становлению и развитию рынка аудиторских услуг, а также по защите взаимных интересов государства, экономических субъектов, аудиторов и аудиторских фирм. Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. За рубежом существуют две концепции регулирования аудиторской деятельности. 1. Концепция государственного регулирования. В рамках данной концепции аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами, на которые фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью. Эта концепция получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ. 2. Концепция саморегулирования. В рамках данной концепции аудиторская деятельность регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями и ориентирована в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Эта концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания). В некоторых странах аудиторская деятельность достаточно жестко регулируется государством (Франция) или общественными профессиональными аудиторскими организациями (США, Великобритания). Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, а другие носят рекомендательный характер. К основным нормативным актам, регулирующим вопросы аудиторской деятельности в Российской Федерации, относятся: • Конституция Российской Федерации (Конституция РФ); • Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ); • Закон об аудиторской деятельности; • Закон о саморегулируемых организациях; • Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696; • Федеральный закон от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (Закон о лицензировании отдельных видов деятельности); • Международные стандарты аудита (МСА) (International Standards on Auditing, ISA). Систему нормативного регулирования аудиторской деятельности в России можно представить в виде документов четырех уровней (табл. 2.1). Таблица 2.1 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности 2.2. Органы, регулирующие аудиторскую деятельностьВ XX веке заметно усилилась международная активность аудиторских организаций. Некоторые британские аудиторские компании уже в XIX в. были представлены через свои бюро в США, Африке и Южной Америке. Предпосылкой столь ранней их интернационализации было обслуживание отечественных клиентов за границей. После Второй мировой войны главной причиной интернационализации аудиторских фирм стало перемещение интернационально активных клиентов за границу. Развитие промышленности в США побуждало американские аудиторские компании к глобализации. Вырабатывались определенные требования и стандарты по ведению аудиторской деятельности. В современных условиях работа по совершенствованию профессиональных требований, предъявляемых к аудиту, продолжается. В рамках Международной федерации бухгалтеров (IFAC) образован Международный комитет по аудиторской практике (International Auditing Practices Committee, IAPC), действующий на правах постоянного автономного комитета. IAPC от имени совета Международной федерации бухгалтеров разрабатывал стандарты проведения аудита, состоящие из международных стандартов проведения аудита и правил по оказанию сопутствующих услуг. Они призваны по мере возможности способствовать дальнейшему развитию профессии и унификации существующих подходов к аудиту. Комитет, издающий международные стандарты, преследует две цели: во-первых, поднять уровень профессии аудитора в странах, где профессионализм в данной области ниже общемирового, и во-вторых, с помощью стандартов унифицировать подход к аудиту в международном масштабе. К сожалению, несмотря на все предпринимаемые меры, случаются такие громкие скандалы, как история с компаниями Enron и WorldCom, что, безусловно, подрывает доверие инвесторов и аналитиков. Поэтому работа над выработкой новых процедур не прекращается, например, подписание в 2002 г. закона Сарбейнса—Оксли, с одной стороны, существенно увеличивающего стоимость листинга на бирже, с другой — расширяющего объем раскрываемой корпорациями финансовой информации, ужесточающего внешний контроль за качеством аудита. В целом организация и практика аудита в различных странах имеет свои особенности. Они обусловлены спецификой каждой страны, системой ее государственного устройства, уровнем экономического развития, традициями общественного самоуправления и многими другими факторами. В таблице 2.2 приведена сравнительная характеристика показателей организации аудита в различных странах. Таблица 2.2 Сравнительная характеристика организации аудита в различных странах Основополагающим документом для органов, регулирующих аудиторскую деятельность в России, является Конституция РФ, федеральные законы, подзаконные акты в соответствии с которыми осуществляются функции данных органов. Органы регулирования аудиторской деятельности: • уполномоченный федеральный орган исполнительной власти (Минфин России); • совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе; • саморегулируемые организации (СРО). К основным функциям уполномоченного федерального органа следует отнести: • издание нормативных правовых актов в пределах компетенции органа, регулирующего аудиторскую деятельность; • организация разработки и представление на утверждение Правительству Российской Федерации федеральных правил (стандартов); • организация в установленном законодательством порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации; • контроль соблюдения федеральных правил; • определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также финансовой отчетности; • ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений, учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утвержденных уполномоченным федеральным органом; • представление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам; • аккредитация профессиональных аудиторских объединений. 2.2.1. Совет по аудиторской деятельности Для обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при Минфине России работает Совет по аудиторской деятельности (далее — Совет). Цель Совета: • обеспечение общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности; • учет мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности по вопросам формирования и реализации государственной политики в области аудиторской деятельности, организации разработки системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в России. Основные функции Совета: • рассмотрение вопросов государственной политики в сфере аудиторской деятельности; • рассмотрение проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и разработка рекомендаций их к утверждению уполномоченным федеральным органом; • одобрение порядка разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также кодекса профессиональной этики аудиторов; • оценка деятельность СРО аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов (при необходимости Совет дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности); • внесение на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций; • рассмотрение обращения и ходатайства СРО аудиторов в сфере аудиторской деятельности и внесение соответствующих предложений на рассмотрение уполномоченного федерального органа и др. В состав Совета по аудиторской деятельности входят: 1) десять представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности (они подлежат ротации один раз в три года не менее чем на 25% их общего числа); 2) два представителя Минфина России; 3) по одному представителю: • от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, • от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, • от Банка России; 4) два представителя от СРО, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми СРО (подлежат ротации один раз в год). Как и любое лицо (физическое, юридическое), Совет имеет свои права и обязанности. Совет готовит и вносит на рассмотрение Минфина России предложения по совершенствованию и развитию регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Совет по поручению Минфина России проводит экспертизу и дает заключение по проектам нормативных правовых актов (НПА) и иных документов, связанных с регулированием аудиторской деятельности, поступившим в Минфин России. Совет на основе решения, принятого большинством голосов членов Совета, присутствующих на его заседании, имеет право ходатайствовать перед Минфином России о рассмотрении и принятии решений по вопросам организации и осуществления аудиторской деятельности на территории Российской Федерации (в том числе связанным с аккредитацией профессиональных аудиторских объединений, контролем качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, применением федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, лицензированием, аттестацией и другим вопросам, связанным с организацией, регулированием и развитием аудиторской деятельности в России). Совет вправе по согласованию с Минфином России создавать для обеспечения деятельности комиссии, рабочие и экспертные группы, в том числе для подготовки предварительных предложений по вопросам аттестации и повышения квалификации аудиторов. Минфином России утверждаются Положение о Совете по аудиторской деятельности и Положение о рабочем органе Совета по аудиторской деятельности. Членами Совета не могут быть члены его рабочего органа (исключение — представители уполномоченного федерального органа). Председатель Совета избирается на первом заседании из представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, входящих в его состав. Секретарь Совета по аудиторской деятельности — представитель уполномоченного федерального органа из числа членов Совета. Заседания Совета могут созываться председателем Совета по мере необходимости, но не реже одного раза в три месяца. Заседания правомочны, если на них присутствуют не менее двух третей членов Совета. Рабочий орган Совета создается в целях подготовки решений Совета. Его состав и численность утверждаются уполномоченным федеральным органом. В состав рабочего органа Совета по аудиторской деятельности входят: • руководители постоянно действующих коллегиальных органов управления и другие представители всех СРО аудиторов; • руководитель единой аттестационной комиссии; • представители уполномоченного федерального органа; • представители научной и педагогической общественности. Число представителей СРО аудиторов в рабочем органе Совета должно составлять не менее 70% общего числа членов рабочего органа Совета. Регламент Совета по аудиторской деятельности и регламент его рабочего органа утверждаются Советом. Сведения о деятельности Совета и его рабочего органа должны быть открытыми и общедоступными. Важно помнить, что он должен поддерживать высокий профессиональный уровень аудиторской деятельности в общественных интересах. Состав рабочего органа Совета подлежит ротации один раз в три года не менее чем на 30% общего числа членов рабочего органа Совета (за исключением руководителей постоянно действующих коллегиальных органов управления саморегулируемых организаций аудиторов, представителей уполномоченного федерального органа, руководителя единой аттестационной комиссии). 2.2.2. Саморегулируемые организации Саморегулирование — это самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности. В качестве содержания саморегулирования выступают: • разработка и установление стандартов и правил указанной деятельности; • контроль за соблюдением требований указанных стандартов и правил. СРО аудиторов — это некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Статус СРО возникает с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. Некоммерческая организация включается в государственный реестр при условии соответствия ее следующим требованиям (Закон о саморегулируемых организациях): 1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным настоящим федеральным законом требованиям к членству в такой организации; 2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СРО аудиторов, принятых правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов; 3) обеспечения СРО аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов. К функциям СРО относится: • разработка и установление требования к членству субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в СРО, в том числе требования к вступлению в СРО; • применение мер дисциплинарного воздействия в отношении своих членов; • образование третейских судов для разрешения споров, возникающих между членами СРО, а также между ними и потребителями произведенных членами СРО товаров (работ, услуг), иными лицами в соответствии с законодательством о третейских судах; • анализ деятельности своих членов на основании информации, предоставляемой ими в СРО в форме отчетов в порядке, установленном уставом СРО или иным документом, утвержденными решением общего собрания членов СРО; • представление интересов членов СРО в их отношениях с органами государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления; • профессиональное обучение, аттестация членов СРО или сертификация произведенных членами СРО товаров (работ, услуг), если иное не установлено федеральными законами; • обеспечение информационной открытости деятельности своих членов, публикация информации об этой деятельности. Внимание! Авторские права на книгу "Основы аудита. Учебное пособие" (Коноплянник Т.М., Мухарева Н.А.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
