Книги

Международные стандарты финансовой отчетности

Ред. Сапожникова Н.Г.

Возрастное ограничение:

12+

Жанр:

Экономика

Издательство:

Проспект

Дата размещения:

10.09.2013

ISBN:

9785392128730

Язык:

Объем текста:

307 стр.

Формат:

epub

МСБУ 36.
«ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ»

Цель и сфера применения МСБУ 36 «Обесценение активов»

Цель МСБУ 36 состоит в установлении процедуры, применяемой компанией для учета активов при оценке, не превышающей возмещаемую стоимость. В МСБУ 36 также представлен порядок признания и восстановления убытка от обесценения.

МСБУ 36 применяется для учета обесценения всех активов, за исключением:

• запасов (МСБУ 2);

• активов, возникающих из контрактов на строительство (МСБУ 11);

• отложенных налоговых активов (МСБУ 12);

• активов, связанных с вознаграждениями работникам (МСБУ 19);

• финансовых активов (МСБУ 39);

• инвестиционной собственности, оцениваемой по справедливой стоимости (МСБУ 40);

• биологических активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности, оцениваемых по справедливой стоимости, за вычетом расходов, связанных с продажей (МСБУ 41);

• отложенных расходов на привлечение новых страхователей, а также нематериальных активов, связанных с контрактными правами страховщика согласно договорам страхования (МСФО 4);

• внеоборотных активов, «предназначенных для продажи» (МСФО 5).

МСБУ 36 применяется по отношению к финансовым активам, классифицируемым как:

• дочерние компании;

• ассоциированные компании;

• совместные предприятия.

МСБУ 36 применяется к активам, которые отражаются по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) в соответствии с другими МСБУ, например в соответствии с методом учета по переоцененной стоимости, предусмотренным в МСБУ 16.

Определение того, может ли снизиться стоимость переоцененного актива, зависит от метода, используемого для определения справедливой стоимости. Если справедливой стоимостью актива является его рыночная стоимость, единственным различием между справедливой стоимостью актива и его «справедливой стоимостью за вычетом расходов на продажу» представляются расходы на продажу.

Если при определении справедливой стоимости рыночная стоимость не используется, то применяется возмещаемая сумма актива (генерирующей единицы).

Определения МСБУ 36 «Обесценение активов»

Активный рынок – это рынок, на котором соблюдаются все следующие условия:

• товары, продаваемые на рынке, являются однородными;

• желающих совершить сделку продавцов и покупателей, как правило, можно найти в любой момент времени;

• информация о ценах общедоступна.

Амортизируемая стоимость – фактические затраты на приобретение актива или другая заменяющая ее величина, отраженная в финансовой отчетности за вычетом ликвидационной стоимости.

Амортизация основных средств или нематериальных активов – систематическое списание амортизируемой суммы актива на протяжении срока его полезной службы.

Балансовая стоимость – сумма, по которой актив отражается в балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Возмещаемая сумма актива или генерирующей единицы – наибольшая величина из двух значений: справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и ценности использования актива.

Генерирующая единица – это наименьшая идентифицируемая группа активов, обеспечивающая поступления денежных средств, которые в значительной степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов.

Дата соглашения при объединении компаний – это дата договора, а в случае объединения компаний, чьи акции котируются на бирже, – дата официального объявления об объединении.

В случае недружественного поглощения самая ранняя дата соглашения – это дата, когда значительное число владельцев приобретаемой компании приняли предложение о передаче контроля над компанией покупателю.

Корпоративные активы – это активы кроме деловой репутации (гудвилл), которые вносят вклад в будущие поступления денежных средств как рассматриваемой генерирующей единицы, так и других генерирующих единиц. Они могут включать активы, принадлежащие головному офису группы или центральному обслуживающему подразделению, например подразделению, ответственному за проведение научных исследований и разработок для группы.

Расходы на продажу – это дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива, за исключением финансовых затрат и расходов по налогу на прибыль.

Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу – выручка от продажи актива или генерирующей единицы в результате сделки, заключенной между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, за вычетом затрат, связанных с продажей.

Срок полезного использования – период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива.

Убыток от обесценения – сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его или ее возмещаемую сумму.

Ценность использования (эксплуатационная ценность) актива – это текущая дисконтированная стоимость потоков денежных средств, созданных в результате использования актива или генерирующей единицы.

Определение актива, стоимость которого, возможно, уменьшилась

По состоянию на каждую отчетную дату при наличии признаков, указывающих на возможное обесценение актива, необходимо оценивать возмещаемую сумму каждого актива. Даже при отсутствии признаков, указывающих на обесценение, всегда следует тестировать на обесценение следующие активы:

• нематериальные активы с неограниченным сроком полезной службы;

• нематериальные активы, которые на отчетную дату не используются по назначению.

Тест на обесценение может быть проведен в любое время в течение отчетного периода при условии, что он проводится ежегодно в одно и то же время. Гудвилл, возникший в результате объединения бизнеса, тестируется на обесценение ежегодно.

При оценке возможного уменьшения стоимости актива следует учитывать внешние и внутренние признаки обесценения.

Внешними признаками обесценения являются:

• существенное падение рыночной стоимости актива;

• существенные изменения (технологии, рынка, экономики, законодательства);

• процентные ставки или прочие факторы, влияющие на ставку дисконта, используемую при расчете «эксплуатационной ценности» актива;

• балансовая стоимость чистых активов компании, превышающая ее рыночную капитализацию.

Внутренними признаками обесценения являются:

устаревание или физическое повреждение актива;

• существенные изменения в процессе эксплуатации актива (простой актива, предполагаемое прекращение использования актива, реструктуризация актива, предполагаемое выбытие актива и др.);

• факты, свидетельствующие, что текущие или будущие экономические результаты использования актива хуже, чем предполагалось;

• прочие указания на возможное уменьшение стоимости актива: денежные средства, необходимые для приобретения актива или его эксплуатации и обслуживания, существенно превышающие ранее предусмотренные бюджетом;

• чистые потоки денежных средств, которые существенно ниже, чем заложенные в бюджете;

• прогнозируется чистый отток денежных средств на протяжении всего срока полезной службы актива.

Учет активов, предназначенных для продажи, осуществляется в соответствии с МСФО 5.

При определении необходимости оценки возмещаемой суммы актива применяется принцип существенности.

Если рыночные процентные ставки или прочие рыночные нормы прибыли увеличились в течение периода, не требуется проводить оценку возмещаемой суммы актива в следующих случаях:

• если эти изменения существенно не повлияли на ставку дисконта;

• если эти изменения существенно не повлияли на возмещаемую сумму (например, увеличение поступлений денежных средств компенсировало рост процентной ставки).

Если имеются признаки того, что стоимость актива может уменьшиться, это может свидетельствовать о необходимости пересмотреть и скорректировать метод амортизации и ликвидационную стоимость, даже если убыток от обесценения не признается.

Определение возмещаемой стоимости

МСФО 36 определяет возмещаемую стоимость как наибольшее значение из справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и ценности использования актива (эксплуатационной ценности) или генерирующей единицы. Если какая-либо из этих сумм превышает балансовую стоимость актива, то актив обесценению не подлежит. Определить справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу возможно, даже если актив не является предметом торговли на активном рынке. При отсутствии основания для оценки суммы, которую возможно получить в результате продажи, в качестве возмещаемой суммы может использоваться ценность использования актива. Ценность использования актива, предназначенного для продажи, включает поступления от выбытия (денежные средства от использования актива до момента его выбытия, скорее всего, окажутся весьма незначительными). Возмещаемая стоимость определяется для отдельного актива, если он создает приток денежных средств, независимый от притоков денежных средств, создаваемых другими активами. Возмещаемая стоимость может определяться для генерирующей единицы, к которой принадлежит актив, за исключением случаев, когда справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу актива превышает балансовую стоимость; или ценность использования актива незначительно отличается от его справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Нематериальный актив с неограниченным сроком полезного использования тестируется на обесценение ежегодно, независимо от того, существует ли указание на возможное уменьшение его стоимости. В текущем периоде может использоваться последний предыдущий расчет возмещаемой стоимости при условии соблюдения следующих критериев:

• с момента проведения последнего расчета в активах и обязательствах не произошло существенных изменений;

• последний расчет показал, что возмещаемая стоимость актива существенно превышает его балансовую стоимость; текущая возмещаемая стоимость актива с высокой степенью вероятности выше его балансовой стоимости.

Купить

Внимание! Авторские права на книгу "Международные стандарты финансовой отчетности" (Ред. Сапожникова Н.Г.) охраняются законодательством!

Международные стандарты финансовой отчетности

Оглавление

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

МСБУ 36.
«ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ»

Цель и сфера применения МСБУ 36 «Обесценение активов»

Определения МСБУ 36 «Обесценение активов»

Определение актива, стоимость которого, возможно, уменьшилась

Определение возмещаемой стоимости

ЛитГид

Помощь

Книги

ЛитГид в соцсетях

Международные стандарты финансовой отчетности

Оглавление

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

МСБУ 36.«ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ»

Цель и сфера применения МСБУ 36 «Обесценение активов»

Определения МСБУ 36 «Обесценение активов»

Определение актива, стоимость которого, возможно, уменьшилась

Определение возмещаемой стоимости

ЛитГид

Помощь

Книги

ЛитГид в соцсетях

МСБУ 36.
«ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ»