Механизмы амнистирования в сфере экономики и налогообложения. Монография

Соловьев Иван Николаевич

Возрастное ограничение: 12+ Жанр: Деловая Издательство: Проспект Дата размещения: 30.10.2012 ISBN: 9785392090327 Язык: Объем текста: 199 стр. Формат: epub

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы проведения амнистии

Глава 2. Налоговая и экономическая амнистии в Российской Федерации

Глава 3. Опыт проведения налоговых и экономических амнистий за рубежом

Глава 4. Перспективы в сфере налогового амнистирования

Заключение

Приложения

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 2. Налоговая
и экономическая амнистии в Российской Федерации

2.1. Налоговая амнистия 1993 г. и ее итоги

Обратимся к историческому опыту проведения налоговой амнистии в нашей стране, причем налоговой амнистии именно по своей сути, а не по названию. К сожалению, многие специалисты и представители СМИ часто называют налоговой амнистией все, что связано с легализацией капиталов, возвратом их из-за границы, процессами реструктуризации, а иногда и амнистией лиц, совершивших уголовные преступления. Однако указанные действия, с нашей точки зрения, имеют лишь весьма отдаленное отношение к рассмотренному нами «классическому» понятию «налоговая амнистия».

Но вернемся в 1993 г. Следует отметить одну особенность данной налоговой амнистии. Ее проведение было отрегулировано не федеральным законом, а Указом Президента. Это объяснялось тем, что в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 7 октября 1993 г. № 1598 «О правовом регулировании в период поэтапной конституционной реформы в Российской Федерации» после октябрьских событий 1993 г. до начала работы Федерального Собрания Российской Федерации правовое регулирование по отнесенным к компетенции Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации вопросам республиканского бюджета Российской Федерации, федеральных налогов и сборов, банковской, внешнеэкономической и инвестиционной деятельности, валютно-финансового и таможенного регулирования, денежной эмиссии, земельной реформы, собственности, федеральной государственной службы и социальной защиты населения осуществлялось Президентом Российской Федерации.

Правовое регулирование по названным вопросам осуществлялось нормативными актами в форме указов Президента Российской Федерации, изданными «исключительно в целях обеспечения оперативного регулирования экономических процессов в стране, обеспечения государственной и общественной безопасности, защиты прав и свобод граждан, а также реализации Федеративного договора».

В преамбуле к основным положениям Указа, определяющим порядок проведения налоговой амнистии, указывалась его цель – пополнение доходной части республиканского бюджета Российской Федерации на 1993 г. и обеспечение финансирования ряда важнейших защищенных статей бюджета, в первую очередь пенсий, стипендий, государственных пособий, других социальных и компенсационных выплат населению, расходов по Фонду социальной поддержки северян.

Далее устанавливались сроки проведения налоговой амнистии в Российской Федерации – в период с момента опубликования Указа и до 30 ноября 1993 г. включительно. Отметим, что Указ был опубликован 2 ноября 1993 г. в «Российской газете». Таким образом, на мероприятия по проведению налоговой амнистии Президентом отводилось 29 дней.

В качестве субъектов амнистии указывались:

– предприятия, учреждения и организации;

– физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Таким образом, под действие амнистии не подпадала огромная категория налогоплательщиков – физические лица.

Нормами Указа были предусмотрены условия налоговой амнистии, применяемой в отношении субъектов налогообложения по Закону Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), которые включают обязательность внесения в бюджет полного объема налоговых платежей.

«Сокрытые от налогообложения доходы» понимались как полный объем подлежащих уплате налоговых платежей, включающий сокрытый или заниженный доход (прибыль) и суммы налогов за иные сокрытые или неучтенные объекты налогообложения, не зачисленные плательщиками всех видов налогов и налоговых платежей (кроме физических лиц, не являющихся предпринимателями) за 1993 и предшествующие годы в бюджеты соответствующих уровней или во внебюджетные фонды до 30 ноября 1993 г. включительно».

Тем не менее юридические лица и предприниматели, объявившие до 30 ноября 1993 г. включительно о своих неуплаченных налогах и налоговых платежах за 1993 г. и предшествовавшие годы и внесшие их в тот же срок в республиканский бюджет Российской Федерации в полном объеме, освобождались от применения санкций, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации.

Из данной нормы вытекало, что данные категории налогоплательщиков должны были соблюсти несколько условий:

– объявить о своих неуплаченных налогах и налоговых платежах за 1993 г. (несмотря на то, что налоговый период по некоторым видам налогов составлял календарный год) и за предшествовавшие годы;

– внести в полном объеме неуплаченные налоги и платежи до 30 ноября 1993 г. в республиканский бюджет Российской Федерации (т. е. местные бюджеты субъектов Российской Федерации пополниться за счет налоговой амнистии не могли).

И только в этом случае они освобождались от применения санкций, предусмотренных налоговым законодательством.

Кратко рассмотрим, какие же санкции ждали в то время нерадивых налогоплательщиков. В соответствии с п. 1 ст. 13 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях нес ответственность в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении – соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора мог быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);

б) штрафа за каждое из следующих нарушений:

за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, – в размере 10% доначисленных сумм налога;

за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, – в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога;

в) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности;

г) других санкций, предусмотренных законодательными актами.

В некотором роде характерным для «классических» налоговых амнистий являлось и условие, содержавшееся в Указе, о том, что в случае выявления после 30 ноября 1993 г. сокрытых от налогообложения доходов предприятиями, учреждениями и организациями, а также физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, органам Государственной налоговой службы Российской Федерации предписывалось взыскивать штрафы в размере, превышающем в 3 раза размеры штрафов, установленные п. 1 ст. 13 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

В Указе прописывались также и некоторые меры по выявлению органами ГНС Российской Федерации юридических лиц и предпринимателей, не объявивших о неуплаченных налогах и налоговых платежах и не внесших их в федеральный бюджет.

Так, банкам и кредитным учреждениям независимо от организационно-правовых форм и форм собственности со 2 ноября 2003 г. и до 31 января 1994 г. включительно предписывалось представлять в 3-дневный срок после получения запросов Государственной налоговой службы Российской Федерации и ее территориальных органов необходимые сведения о наличии счетов предприятий, учреждений и организаций.

Данная мера была направлена на выявление официально не заявленных банковских счетов и проведенных по ним операций. С точки зрения документирования фактов сокрытия доходов от налогообложения данная мера в те годы была вполне оправданна, так как одним из наиболее популярных способов уклонения от уплаты налогов в начале 1990-х гг. было именно открытие нескольких счетов в разных коммерческих банках, через которые и проводились основные коммерческие сделки. При этом в налоговом органе регистрировался лишь один официальный – «белый» счет. А остальные оставались в тени, т. е. вне налогообложения.

Любопытно, что банки обязаны были сообщать налоговым органам сведения лишь о наличии счетов, а не движение денежных средств по ним. И только в отношении счетов предприятий, учреждений и организаций – индивидуальные предприниматели в число репрессируемых не попадали.

В случае отказа или уклонения банка или кредитного учреждения от представления указанных сведений либо представления недостоверных сведений Центральный банк Российской Федерации по ходатайству Государственной налоговой службы Российской Федерации имел право отзывать в установленном порядке выданную указанному банку или кредитному учреждению лицензию на проведение банковских операций.

Государственная налоговая служба России и Минфин России в связи с поступающими запросами от налоговых, финансовых органов и налогоплательщиков о порядке реализации Указа Президента Российской Федерации от 27 октября 1993 г. № 773 «О проведении налоговой амнистии в 1993 году» издали совместное письмо от 4 ноября 1993 г. № ВГ-4-14/178н (зарегистрировано в Минюсте России 10 ноября 2003 г. за № 389).

В соответствии с указанными разъяснениями налоговая амнистия распространялась на налоги и налоговые платежи, которые не были отражены предприятиями, учреждениями и организациями, а также физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в отчетности, налоговых расчетах (декларациях) и других документах, установленных действующими нормативными актами для представления в налоговые органы.

На суммы недоимки по налогам и налоговым платежам, числящиеся на лицевых счетах налогоплательщиков в налоговых органах, а также на платежи, отсроченные в установленном порядке, налоговая амнистия не распространялась.

К налогам и налоговым платежам, по которым проводилась налоговая амнистия, письмом были отнесены налоги, взимаемые в соответствии с действовавшей в то время редакцией ст. 19, 20 и 21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в частности:

а) федеральные налоги (налог на добавленную стоимость); акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на доходы банков; налог на доходы от страховой деятельности; налог с биржевой деятельности (биржевой налог); налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации; платежи за пользование природными ресурсами; подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий; подоходный налог с физических лиц; налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации; гербовый сбор; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

б) налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (налог на имущество предприятий; лесной доход; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц);

в) местные налоги (налог на имущество физических лиц; земельный налог; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; курортный сбор; сбор за право торговли; целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; сбор с владельцев собак; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор за выигрыш на бегах; сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме; сбор со сделок, совершаемых на биржах; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытие игорного бизнеса; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы).

Далее в совместном письме были даны разъяснения порядка взимания повышенных штрафов, установленных Указом. Так, в случае выявления налоговыми органами после 30 ноября 1993 г. сокрытых от налогообложения доходов предприятиями, учреждениями и организациями, а также физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в повышенном в 3 раза размере взыскивались только суммы штрафов за сокрытие или занижение дохода (прибыли) либо суммы штрафа за иной сокрытый (неучтенный) объект налогообложения.

Например, при выявлении налоговым органом в декабре 1993 г. суммы заниженной прибыли с предприятия взыскивалась вся сумма заниженной прибыли и штраф в 3-кратном размере этой суммы. При выявлении занижения оборотов по реализации товаров (работ, услуг), в результате чего была сокрыта сумма налога на добавленную стоимость, с предприятия взыскивалась вся сумма заниженного налога на добавленную стоимость и штраф в 3-кратном размере этой суммы.

Штрафы за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, для уплаты налога, а также пеня за задержку уплаты налога взыскивались в размерах, установленных ст. 13 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Не повышались также штрафные санкции за допущенные нарушения в удержании и перечислении предприятиями, учреждениями и организациями в бюджет подоходного налога с физических лиц, так как «они не являются плательщиками этого налога, а выполняют функции его сборщиков».

Также в письме было разъяснено, что суммы превышения размера штрафов за сокрытие или занижение дохода (прибыли) либо суммы штрафа за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения полностью должны были зачисляться в доход республиканского бюджета Российской Федерации. Отчисления в централизованный фонд социального развития Государственной налоговой службы Российской Федерации от указанных сумм не производились.

Разъяснялся также порядок объявления налогоплательщиком сумм неуплаченных налогов. Так, юридические лица и предприниматели о неуплаченных налогах и налоговых платежах в срок до 30 ноября 1993 г. включительно должны были представить налоговому органу, где они состоят на учете, заявление об объявлении неуплаченных налогов и налоговых платежей с указанием в нем суммы неуплаты (недоплаты) по каждому виду налогов и налоговых платежей, отчетного периода, в котором была допущена их недоплата, и других необходимых данных с приложением дополнительных налоговых расчетов (деклараций) о ранее неуплаченных налогах и налоговых платежах, а также платежных поручений (с отметкой банка) на их перечисление в республиканский бюджет Российской Федерации. При этом в платежных поручениях, а также в дополнительных налоговых расчетах (декларациях) должно было быть отмечено, что указанные в них суммы перечисляются в бюджет в соответствии с этим Указом.

На основании объявленных сумм неуплаченных налогов и налоговых платежей предприятия, учреждения и организации, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, должны были внести соответствующие поправки и изменения в бухгалтерский учет и отразить их в отчетности за 1993 г., а налоговые органы на эти суммы должны были увеличить по годовым расчетам начисленные суммы налогов и налоговых платежей.

Заявления об объявлении неуплаченных налогов и налоговых платежей, дополнительные налоговые расчеты (декларации), платежные поручения на перечисление средств в бюджет и другие необходимые документы должны были быть представлены либо высланы по почте заказным письмом налоговым органам не позднее 30 ноября 1993 г.

В налоговом органе заявление налогоплательщика и приложенные к нему документы должны были быть зарегистрированы в специально открытой для этих целей книге (журнале) с указанием следующих реквизитов: номер по порядку, дата поступления (высылки) документов, полное наименование плательщика, вид и сумма платежа. На экземплярах документов, остающихся у налогоплательщика, проставлялся штамп налогового органа, дата получения документов и подпись уполномоченного должностного лица.

В случае если платежное поручение на перечисление объявленных налогов и налоговых платежей в бюджет было сдано в установленный срок, но не исполнено банком до 1 декабря 1993 г. или исполнено не полностью по причине отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика, то с учетом фактически сложившихся обстоятельств совместным решением налогового и соответствующего финансового органа объявление о неуплаченных налогах и налоговых платежах в порядке исключения могло быть признано состоявшимся, с освобождением налогоплательщика от уплаты санкций, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации. При этом пеня на сумму образовавшейся недоимки начислялась в общеустановленном порядке.

Сотрудника налоговых органов при проведении документальных проверок за период до 30 ноября 1993 г. по вопросу соблюдения налогового законодательства перед началом проверки предписывалось предлагать налогоплательщикам объявить в письменном заявлении о своих неуплаченных налогах и налоговых платежах с составлением дополнительных налоговых расчетов и перечислением объявленных сумм в республиканский бюджет Российской Федерации. Только после принятия налогоплательщиками данного предложения и оформлении указанных выше документов или при их письменном заявлении об отсутствии сокрытых налогов и налоговых платежей работники налоговых органов могли приступить к проведению проверки.

В случае обращения налогоплательщиков с просьбой об отсрочке представления объявления о неуплаченных налогах и налоговых платежах ввиду незаконченности расчетов предлагалось представлять такие отсрочки в пределах до 30 ноября 1993 г. включительно.

При подписании акта проверки до 30 ноября 1993 г. в отношении суммы разницы между фактически доначисленными налоговыми органами в процессе проверки и объявленными и внесенными в бюджет налогами и налоговыми платежами к налогоплательщикам применялись меры ответственности, действовавшие до вступления в силу Указа Президента Российской Федерации от 27 октября 1993 г. № 1773, а при подписании акта проверки после 30 ноября 1993 г. – меры повышенной ответственности согласно п. 3 этого Указа.

Аналогичным образом применялись меры ответственности за нарушение налогового законодательства и по документальным проверкам, начатым до вступления в силу Указа, законченным и оформленным до 30 ноября 1993 г. включительно.

Что касается механизма выявления неплательщиков, то здесь содержалось предписание налоговым органам запросить у банков и кредитных учреждений независимо от организационно-правовых форм и форм собственности сведения о наличии всех счетов предприятий, учреждений и организаций.

В случае отказа или уклонения банка или кредитного учреждения от представления указанных сведений либо представления недостоверных сведений, налоговые органы обязывались незамедлительно направлять в Государственную налоговую службу Российской Федерации необходимые материалы для представления ходатайства Центральному банку России об отзыве выданной им лицензии на проведение банковских операций.

В случае открытия счетов предприятиями, учреждениями и организациями, находящимися на территории, контролируемой другими налоговыми инспекциями, данные о них в пятидневный срок должны были сообщаться этим инспекциям.

В заключение сотрудникам налоговых органов и Минфина России предписывалось незамедлительно довести разъяснения по порядку проведения налоговой амнистии до подведомственных налоговых и финансовых органов для руководства и использования в практической работе, а также принять меры по ознакомлению с ними налогоплательщиков, активно используя в этих целях средства массовой информации.

Приложением к письму была утверждена форма отчетности: «экспресс-информация о проведении налоговой амнистии», в соответствии с которой государственные налоговые инспекции по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, г. Москве и Санкт-Петербургу информацию о результатах проведения налоговой амнистии представляли в Госналогслужбу Российской Федерации.

Соловьев Иван Николаевич Механизмы амнистирования в сфере экономики и налогообложения. Монография

Соловьев Иван Николаевич Механизмы амнистирования в сфере экономики и налогообложения. Монография

Данная книга посвящена различным вопросам проведения налоговой амнистии в нашей стране. Термин «налоговая амнистия» принят нами как условный, так как под ним нередко понимают и легализацию капиталов, и экономическую амнистию, и реструктуризацию налоговой задолженности, и еще ряд мероприятий, направленных на снижение налогового бремени или упрощение процедур налогового администрирования. Ведь не случайно введение 13-процентной ставки налога на доходы физических лиц преподносилось представителями власти именно как налоговая амнистия. В данной работе мы дадим «классическое» определение таким понятиям, как «налоговая амнистия», «экономическая амнистия» и др. Рассмотрим исторический опыт разработки и проведения налоговых амнистий в нашей стране — от амнистии 1993 г. и кампании по декларированию, проведенной в 2007 г., до тотальной декриминализации налоговых преступлений 2009–2011 гг. и списания налоговых долгов в 2012 г. Естественно, что в анализе положительных и отрицательных сторон и последствий налоговой амнистии нами изучается и используется зарубежный опыт — экономически развитых стран мира, развивающихся стран и стран СНГ. В книге мы пытаемся ответить на вопрос, какими должны быть условия и порядок проведения амнистии, гарантии власти, рекламная кампания властей, чтобы в нее поверили и она принесла успех как экономике, так и внешнему имиджу государства-инициатора. А также что лежит в основе провальных попыток вернуть неуплаченные налоги или сокрытые денежные средства в бюджет. Кроме того, нами рассматривается эффективность и дальнейшие перспективы разработки и применения мер по наполнению бюджета путем частичного или поного освобождения налогоплательщиков от ответственности за не уплаченные ранее налоговые платежи. Книга рассчитана на широкий круг читателей: налогоплательщиков, ученых, сотрудников налоговых и правоохранительных органов, налоговых консультантов, аудиторов, адвокатов, аспирантов и студентов юридических и экономических высших учебных заведений, специалистов, интересующихся данной проблематикой. <br><br> <h3><a href="https://litgid.com/read/mekhanizmy_amnistirovaniya_v_sfere_ekonomiki_i_nalogooblozheniya/page-1.php">Читать фрагмент...</a></h3>

Внимание! Авторские права на книгу "Механизмы амнистирования в сфере экономики и налогообложения. Монография" ( Соловьев Иван Николаевич ) охраняются законодательством!