|
|
Оглавление1. Теоретические аспекты калькулирования 2. Методологические аспекты калькулирования себестоимости 3. Особенности калькулирования в отдельных отраслях экономики Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу3. Особенности калькулирования в отдельных отраслях экономикиВ данной главе учебного пособия раскрываются организационные и технологические особенности отдельных отраслей экономики и их влияние на производственный учет. Рассматриваются особенности учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в нефтеперерабатывающей промышленности и производствах машин и оборудования. Приводятся особенности нормирования затрат производствах машин и оборудования в зависимости от его специфики. Исследуются проблемные вопросы формирования учетно-информационной базы калькулирования в отдельных отраслях экономики. 3.1. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в нефтеперерабатывающей промышленности3.1.1. Организационные и технологические особенности нефтеперерабатывающей промышленности и их влияние на учет затрат и калькулированиеПроизводство продукции в нефтеперерабатывающих организациях характеризуется следующими особенностями, влияющими на учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции: 1. Технологические процессы производства нефтепродуктов состоят из отдельных переделов (стадий), которые осуществляются на отдельных установках. 2. Существует взаимосвязь между отдельными технологическими процессами. 3. Переделы технологических процессов подразделяются на три группы: • к первой относятся простые процессы (моногенные), которые характеризуются производством одного вида основных полуфабрикатов (готовой продукции) из одного или различных видов материалов. Простые процессы в нефтеперерабатывающей промышленности составляют незначительную долю. В состав таких процессов входят обезвоживание и обессоливание нефти с целью ее дальнейшей переработки; смешение полуфабрикатов, полученных на разных установках, для выпуска готовой продукции; • вторая группа включает комплексные (гетерогенные), при непрерывном осуществлении которых из общего вида материалов выпускается несколько видов основных полуфабрикатов (готовой продукции). Подавляющее большинство стадий технологических процессов в организациях нефтеперерабатывающей промышленности относятся к второй группе; • третья группа процессов характеризуется производством разных видов основных полуфабрикатов (готовой продукции) из разного сырья и материалов в разных переделах на одном оборудовании в течение отчетного периода. 4. Наличие разнообразных технологических процессов и широкого ассортимента производимых нефтепродуктов. 5. Нефтеперерабатывающее производство относится к массовому типу. 6. Материалоемкость и энергоемкость технологических процессов. 7. Отдельные промежуточные стадии технологических процессов завершаются производством полуфабрикатов, которые подразделяются на две группы: • полуфабрикаты, которые передаются на последующие переделы с целью их дальнейшей переработки и изготовления основной продукции. При этом часто один вид полуфабрикатов может использоваться в разных переделах для выпуска разных видов продукции; • полуфабрикаты, реализуемые сторонним организациям. 8. Наличие технологических потерь, величина которых влияет на степень использования сырья и полуфабрикатов, следовательно, себестоимость продукции. Технологические потери связаны с физико-химическими свойствами перерабатываемого сырья и полуфабрикатов и возникают в результате испарения, утечки, просачивания и т. п. Часть данного сырья и полуфабрикатов возвращается в производство путем улавливания, и таким образом, уменьшаются технологические потери. Другая часть утрачивается безвозвратно и относится к безвозвратным отходам. 9. Наличие попутных продуктов и возвратных отходов, полученных при производстве основных видов полуфабрикатов и готовой продукции. 10. Непродолжительность производственного цикла и, следовательно, отсутствие или наличие незначительного объема незавершенного производства. Влияние рассмотренных организационных и технологических особенностей нефтеперерабатывающего производства на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции представлено в табл. 3.1. Таблица 3.1 Влияние организационных и технологических особенностей нефтеперерабатывающего производства на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции
3.1.2. Учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции в организациях нефтеперерабатывающей промышленностиСинтетический учет затрат основных цехов ведется на счете 20 «Основное производство», аналитический учет затрат — по производственным подразделениям в разрезе установленных организацией статей калькуляции по каждому переделу (установке) обособленно. Таким образом, применяется попередельный метод, при котором объектом учета затрат являются отдельные стадии технологического процесса или установки. Если в цехе один передел или установка, основные и накладные производственные затраты цеха относятся на соответствующий объект учета прямо в момент их возникновения. При наличии в цехе нескольких переделов (установок) к прямым относятся все основные производственные затраты, включая на амортизацию производственного оборудования; а также затраты на ремонт установок. Учет остальных затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых затрат ведется в целом по цеху. Такие затраты являются косвенными, и в конце отчетного периода их величина распределяется между отдельными переделами (установками) пропорционально установленной базе распределения. Например, в качестве такой базы может выступать сумма затрат на обработку, включая затраты на: • топливо и энергию на технологические цели; • заработную плату производственного персонала; • отчисления на социальные нужды от заработной платы производственного персонала; • внутризаводскую перекачку сырья и полуфабрикатов. Объектами калькулирования в организациях нефтеперерабатывающей промышленности являются полуфабрикаты и готовая продукция, то есть применяется полуфабрикатный вариант попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости. Применение данного варианта обусловлено дальнейшим использованием произведенных полуфабрикатов — их реализацией на сторону или передачей одного вида полуфабрикатов в последующие переделы для выпуска нескольких видов продукции. В нефтеперерабатывающих производствах применяются следующие способы составления калькуляции: • прямой расчет; • вычитание себестоимости побочной продукции; • коэффициентный; • комбинированный. В комплексных производствах, характеризующихся выработкой нескольких основных продуктов, может применяться прямой, коэффициентный или комбинированный методы распределения затрат. Если в течение отчетного периода на одной установке производится несколько основных продуктов, на каждый из которых затрачивается отдельные сырье и вспомогательные материалы, затраты подразделяются на: • прямые, непосредственно относимые к определенному продукту (сырье, реагенты); • косвенные по отношению к выпускаемым основным продуктам, учитываемые по установкам или цеху в целом. Последние распределяются между основными видами продукции пропорционально выбранной базы, например, продолжительности стадии технологического цикла. Организации нефтеперерабатывающего комплекса, благодаря сравнительно небольшой длительности технологического процесса и стабильности остатков сырья и материалов, не отражают незавершенное производство в учете. Оставшиеся сырье, полуфабрикаты и реагенты на стадии производственного процесса и находящиеся в установках на конец текущего периода отражаются в составе материальных запасов. Сопутствующие продукты и возвратные отходы оцениваются и исключаются из затрат по переделу при определении себестоимости основных видов полуфабрикатов или готовой продукции. Сопутствующая продукция оценивается по: • рыночной цене или в долях от нее; • плановой или фактической себестоимости идентичных по качественным характеристикам продуктов, производимых в других цехах или установках; • стоимости исходного сырья или основных материалов, полуфабрикатов, которые заменяются данными сопутствующими продуктами в других процессах. К полученным в процессе производства отходам относятся остатки, исходного сырья и материалов, возникшие в процессе переработки, полностью или частично утратившие первичные качественные характеристики. К ним относятся шлаки, отдувочные газы и т. д. Отходы, получаемые в процессе нефтепереработки подразделяются на возвратные и безвозвратные или используемые и неиспользуемые. К безвозвратным отходам относятся технологические потери и отходы, которые в данной организации не используются для собственного производства или не могут быть реализованы сторонним организациям в связи с отсутствием потребительского спроса. Безвозвратные отходы не подлежат оценке и их учет ведется только в натуральных единицах измерения, например, в тоннах. При этом количество безвозвратных отходов определяется как разница между весом исходных материальных ресурсов, направленных в производство, и весом полученной основной и сопутствующей продукции и возвратных отходов. Количество безвозвратных отходов в соответствии с применяемой технологией и утвержденными нормами отражается в финансовой и нефинансовой отчетности организации, включая экологическую. Особенность возвратных отходов нефтепереработки состоит в том, что они используются в основных технологических процессах, а также в качестве материальных ресурсов во вспомогательных производственных структурах или подлежат реализации. Полученные из производства возвратные отходы оцениваются: • по рыночным ценам — при их реализации сторонним организациям; • по стоимости заменяемого сырья, материалов и топлива — при использовании организацией для собственных нужд. Следует обратить внимание, что при производстве в переделе одного основного продукта, его себестоимость определяется способом прямого расчета после исключения из затрат передела стоимости попутных продуктов и возвратных отходов. Информация по переделам должна найти отражение в первичных документах, подтверждающих совершение фактов хозяйственной жизни, и соответственно учетных регистрах, используемые для составления отчетности по направлениям: • движения материальных ресурсов, включая исходное сырье, полученные полуфабрикаты и готовую продукцию, возвратные и безвозвратные отходы; • основным и вспомогательным производственным подразделениям; • при составлении отчетных калькуляций. Отчетные калькуляции составляются для определения фактической себестоимости отдельных видов полуфабрикатов и готовой продукции в разрезе статей затрат на основе применяемого метода учета затрат. При составлении плановых и отчетных калькуляций используется принципы сопоставимости, непротиворечивости и существенности. Их применение заключается в соответствии перечня калькуляционных статей затрат, а также методики определения и включения затрат в конкретные статьи. Реализация этих принципов позволяет осуществить внутренний контроль на основе формируемой информации обратной связи. Например, возникает возможность контроля исполнения бюджетов на отдельных участках производства и в целом по организации. Учет затрат на производство нефтепродуктов и калькулирование их фактической себестоимости основываются на применении принципа временной определенности, что позволяет отразить затраты, относящиеся к данному текущему периоду. 3.1.3. Калькулирование по статьям затрат в организациях нефтеперерабатывающей отраслиВ организациях нефтеперерабатывающей отрасли калькуляционный учет, исчисление и анализ себестоимости продукции осуществляется по следующим статьям калькуляции: К статье «Сырье и основные материалы» относятся затраты на приобретенные у поставщиков сырье и материалы, образующие основу выпускаемой продукции. Например, в данную статью относится стоимость нефти, газового конденсата, природного и попутного нефтяного газа, сырья для производства катализаторов, растительных масел, животных и технических жиров. В статью «Полуфабрикаты собственного производства» включаются затраты на изготовление полуфабрикатов собственными силами организации. В данной статье отражается себестоимость тех полуфабрикатов, которые поступают на последующие стадии технологического процесса с целью их дальнейшей переработки или смешения для получения готовой продукции. Например, при прямой перегонки нефти осуществляется производство низкооктанового бензина, перерабатываемого в дальнейшем в процессе каталитического риформинга с целью увеличения октанового числа. В свою очередь, бензин каталитического риформинга применяется при смешении как один из компонентов различных марок высокооктанового бензина, используемого подвижным составом авиационного и автомобильного транспорта. Полуфабрикаты собственного производства отражаются по производственной (цеховой) себестоимости. Статья «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» содержит затраты на полуфабрикаты, приобретенные нефтеперерабатывающей организацией у поставщиков для дальнейшего использования в собственных технологических процессах с целью выпуска готовой продукции. Например, в качестве покупных полуфабрикатов могут поступать: вакуумный и легкий газойль, метанол, низкооктановый бензин и т. д. В данной статье отражается стоимость услуг сторонних организаций производственного характера, связанных с осуществлением отдельных технологических операций по переработке давальческого сырья. К статье «Возвратные отходы» относится стоимость: • щелочных отходов, кислого гудрона, отходов битума, парафина, кокса и других, получаемых в результате переработки данных продуктов; • растворителей, реагентов и других вспомогательных материалов, используемых на технологические цели. Ценность возвратных отходов определяется количеством полезного вещества, которое устанавливается по результатам лабораторного анализа. Ценность возвратных отходов влияет на их оценку. Количество и стоимость возвратных отходов сырья, основных материалов и полуфабрикатов отражаются в уменьшении количества и стоимости соответствующих материальных ресурсов, переработанных в конкретных технологических процессах (производствах), переделах или установках. На величину стоимости возвратных отходов от вспомогательных материалов уменьшаются затраты по соответствующим процессам производства по статье «Вспомогательные материалы на технологические цели». Возвратные отходы, полученные в результате осуществления отдельных стадий одного технологического процесса и используемые в качестве сырья для производства других видов продукции, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в статье «Сырье и основные материалы» и кредиту счета 10 «Материалы». При дальнейшем использовании отходов в качестве топлива на технологические цели их стоимость учитывается в статье «Топливо и энергия на технологические цели». Реализуемые отходы списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 2 «Прочие расходы». В нефтеперерабатывающих организациях, в силу специфики производства, образуется ловушечный продукт. Это смесь различных видов сырья, полуфабрикатов, нефтепродуктов, улавливаемых на специальных сооружениях — ловушечных хозяйствах. В зависимости от организации ловушечного хозяйства такой продукт относится к: • оборачиваемому сырью, если ловушечные устройства находятся в цехах основного производство при установках; • возвратным отходам, если ловушечное хозяйство относится к цеху канализации и очистки промстоков или находится в организации обособленно; • безвозвратным отходам, если отлавливание данного продукта является деятельностью других организаций. К статье «Вспомогательные материалы на технологические цели» относятся затраты на вспомогательные материалы, которые не являются основой выпускаемой продукции, но используются для обеспечения нормального технологического процесса ее производства. В качестве вспомогательных материалов в организациях нефтеперерабатывающей промышленности используются: • реагенты (едкий натр, реагентсерная кислота, кальцинированная сода, аммиак, и другие, упаковочные и фильтрующие материалы) и • упаковочный и фильтрующий материал — бумага, бумажные мешки, салфетки, бумага, сетки и т. п. • катализаторы различных видов; • растворители. В отдельных нефтеперерабатывающих процессах, например при каталитическом риформинге и крекинге, применяются катализаторы, которые загружаются в определенные установки. Применение катализаторов позволяет ускорить реакцию с исходным веществом. Одна группа таких катализаторов извлекается из установки после осуществления производственной операции; другая — находится в установке и используется многократно в течение нескольких отчетных периодов. В настоящее время существует проблема бухгалтерского учета последней группы. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», катализаторы удовлетворяют всем условиям их признания основными средствами. Однако они не могут выступать в качестве самостоятельного инвентарного объекта и входить в такой крупный инвентарный объект, как установка. Таким образом, катализаторы не могут учитываться в бухгалтерском учете в качестве основных средств. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», катализаторы являются материалами, используемыми при производстве нефтепродуктов, что позволяет их учитывать в составе материально-производственных запасов. Однако их учет до загрузки в составе оборотных активов приводит к искажению показателей бухгалтерской финансовой отчетности, так как их срок обращения более 12 месяцев. Если после загрузки катализаторов в установки их стоимость будет полностью отнесена на себестоимость продукции текущего периода, что данный подход противоречит ПБУ 10/99 «Расходы организации». Катализаторы не могут относиться к специнструментам (спецоборудованию), так как не являются техническими средствами, следовательно, не регулируются Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды». Катализаторы не являются расходами отчетного периода, в связи с тем, что затраты, осуществленные организацией в текущем периоде, но относящиеся к следующим, отражаются в балансе в соответствии с условиями признания активов. Согласно этим условиям катализаторы должны быть включены в состав основных средств или материальных запасов. Данная проблема способствовала разработке с участием ОАО «Газпром нефть» методических рекомендаций Р-24/2012-КпТ по учету катализаторов и их отражения в бухгалтерской финансовой отчетности, основными положениями которых являются: • катализаторы следует учитывать в бухгалтерском учете в качестве отдельного класса материальных внеоборотных активов, то есть применять там, где уместно правила учета основных средств и материально-производственных запасов; • в качестве единицы учета может рассматриваться вид, партия или номенклатура; • при приобретении или изготовлении катализаторы следует оценивать по фактическим затратам на их приобретение или производство; • оценка катализаторов после принятия к учету формируется исходя из их фактической себестоимости за минусом накопленного в последующем износа; • износ по катализаторам следует начислять за вычетом стоимости драгметаллов, которые в них содержаться; • к рекомендуемым способам начисления износа относятся следующие: пропорционально объему переработанного сырья или равномерно в течение предполагаемого срока использования катализаторов; • затраты по загрузке катализаторов в установки и их выгрузке следует отражать в том периоде, в котором они осуществляются; • после выгрузке катализаторов из установки рекомендуется приостановить погашение их стоимости. Непогашенная стоимость относится к расходам по обычным видам деятельности за исключением стоимости драгметаллов и стоимости по цене возможного использования, внутренними перемещениями, их выгрузкой и иные аналогичные затраты признаются расходами в периоде их осуществления. • в бухгалтерском балансе катализаторы рекомендуется отражать в составе внеоборотных активов отдельной статьей (с учетом принципа существенности) и раскрывать информацию в приложениях к основным формам бухгалтерской финансовой отчетности. Затраты на вспомогательные материалы, используемые для содержания и ремонта производственного оборудования или хозяйственных нужд отражаются в соответствующих калькуляционных статьях «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и других в соответствии с целевым назначением. К статье «Топливо и энергия на технологические цели» относятся затраты на приобретенных со стороны или произведенных организацией все виды топлива и энергии, используемых на технологические в основном производстве. Например, тепловая энергия используется для ректификации и подогрева нефтепродуктов в технологических процессах; вода — для охлаждения дистиллятов и их промывки, растворении реагентов; электроэнергия — в процессе перемешивания продуктов продукции и для создания вакуума; сжатый воздух — с целью окисления, при продувке и сушке и т. п. Затраты на энергию, расходуемую освещение, отопление и другие хозяйственные цели, отражаются в соответствующих статьях «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и других. При наличии счетчиков указанные затраты могут относиться непосредственно на основное производство. Затраты на выработку энергии вспомогательными подразделениями для основных учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» с последующим их списанием на счет 20 «Основное производство» и распределением между выделенными в аналитическом учете объектами учета затрат. Запасы нефтепродуктов собственного производства, используемых в дальнейшем качестве топлива на технологические цели, отражаются на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства», при их списании в основные подразделения — по дебету счета 20 «Основное производство» (в статье «Топливо и энергия на технологические цели») и кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Технологическое топливо, приобретенное у поставщиков, принимается к учету и списывается в производство по фактической стоимости приобретения. В статье «Затраты на оплату труда производственного персонала» отражаются затраты на оплату труда, включая стимулирующие и компенсирующие выплаты, рабочих и инженерно-технических работников (ИТР), непосредственно связанных с производством различных видов продукции в основных подразделениях нефтеперерабатывающих организаций. В данной статье отражается заработная плата работников следующих профессий: • рабочих, занятых производством нефтепродуктов: операторов, аппаратчиков, машинистов технологических насосов и газокомпрессоров (или компрессорных станций), мотористов, слесарей, электромонтеров и других; • рабочих, обслуживающих технологический процесс: газгольдерщиков, испытателей и наполнителей емкостей и баллонов, рабочих по чистке аппаратов, выгрузке и загрузке катализаторов, коксоразгрузчиков, рабочих по водителей автопогрузчиков в битумном производстве, клееваров, сливщиков-наливщиков, крановщиков, фасовщиков и т. п.; • инженерно-технических работников одной установки или блока установок одного процесса: начальник установки, механик установки, инженер-технолог, мастер производства, а также персонал, обслуживающий компьютерную и другую технику. К статье «Отчисления на социальные нужды от оплаты труда производственного персонала» относятся страховые взносы и другие обязательные отчисления от затрат на оплату труда производственного персонала в следующие внебюджетные фонды РФ: • Пенсионный фонд; • Фонд социального страхования; • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. В состав затрат, относящихся к статье «Затраты на подготовку и освоение производства», входят затраты на освоение новых производств, цехов и агрегатов, новых видов продукции, не предназначенных для серийного или массового производства и другие. Например, затраты на: • разработку технологического процесса и составление технической документации на новые виды продукции; • проектирование инструментальной оснастки и разработку технологического процесса ее изготовления; • испытание сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений для производства новых изделий (продуктов); • затраты на изготовление образца (партии) изделий (продукта) и т. д. В статье «Внутризаводская перекачка» отражаются затраты по процессам перекачки, перевозки, хранению, погрузки, сливу и наливу жидких и сыпучих продуктов; перекачки газообразных продуктов между технологическими установками, производствами и цехами. К данной статье также относятся затраты на эксплуатацию резервуаров, трубопроводов, сливных и наливных устройств, насосов, транспортеров и других основных средств товарно-сырьевого цеха организации, включая затраты на содержание ловушечного хозяйства. Данные затраты отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство» на отдельном субсчете «Внутризаводская перекачка». Их распределение между отдельными процессами основного производства осуществляется пропорционально выбранной организацией базе распределения, например, количеству сырья и полуфабрикатов, поступивших на передел (установку) в переработку. Затраты по содержанию ловушечного хозяйства, которое входит в состав цеха канализации и очистки промстоков, относятся на затраты данного цеха. Затраты товарных групп, входящих в состав цехов основного производства и осуществляющих операции по перекачке продукции из основных производственных подразделений в общезаводской товарно — сырьевой цех, отражаются в статье «Общепроизводственные расходы». В состав затрат, отражающихся в статье «Общепроизводственные расходы», относятся затраты по производственным машинам и оборудованию: • на их содержание и эксплуатацию; • амортизационные отчисления; • на аренду; • на ремонт и страхование; • другие. В данной статье отражаются затраты на содержание основных производственных помещений, включая стоимость коммунальных услуг, их уборку и ремонт, а также затраты на управление цехами основного производства. В состав общепроизводственных расходов включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах, а также другие непроизводительные расходы и потери. Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется отдельно по цехам основного производства в разрезе установленных статей затрат. Затраты, которые учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», подлежат списанию в конце отчетного периода с кредита данного счета в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». В организациях нефтеперерабатывающей промышленности с учетом принципа существенности для отражения общепроизводственных расходов в номенклатуре статей калькуляции могут быть выделены отдельно статьи: «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «Цеховые расходы». В статье «Общехозяйственные расходы» отражаются следующие затраты: • административно-управленческие затраты; • затраты на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производством; • амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения; • затраты на аренду помещений общехозяйственного назначения; • затраты на информационные, юридических, аудиторские и консультационные услуги; • другие сходные по назначению затраты. В зависимости от учетной политики организации общехозяйственные расходы списываются одним из двух вариантов: • на расходы отчетного периода (в дебет счета 90 «Продажи» субсчета «Управленческие расходы» с кредита счета «Общехозяйственные расходы»); • в производственную себестоимость продукции основного производства периода (в дебет счета 20 «Основное производство» субсчетов по переделам (установкам) с кредита счета «Общехозяйственные расходы») и в себестоимость той части продукции вспомогательного производства, которая полежит реализации (в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета «Общехозяйственные расходы»). В себестоимость забракованной продукции общехозяйственные расходы не включаются. Потери от брака, отражаемые в статье «Потери от брака», определяются как сумма себестоимости окончательного брака и затрат на исправление забракованной продукции за вычетом: • стоимости забракованной продукции по цене ее возможного использования; • сумм, подлежащих удержанию с виновников брака; • сумм, взысканных с поставщиков за поставку недоброкачественных сырья, материалов и т. п., в результате использования которых возник брак. В статье «Прочие производственные расходы» учитываются затраты, не относящиеся к ранее перечисленным статьям затрат, например, стоимость услуг по сертификации продукции. Прочие производственные расходы учитываются на счете 20 «Основное производство» и относятся на себестоимость отдельных технологических процессов (производств), переделов, установок или видов продукции прямым путем, при путем распределения пропорционально выбранной базе. Стоимость попутной продукции отражается по статье «Попутная продукция». При определении себестоимости основных видов продукции стоимость попутных продуктов вычитается из общей суммы затрат по технологическому процессу (переделу или установке). При списании попутной продукции в качестве полуфабриката в другой технологический процесс (передел или на установку) ее стоимость отражается по статье «Полуфабрикаты собственного производства». Полная себестоимость реализованной продукции определяется с учетом расходов на продажу, которые отражаются в статье «Коммерческие расходы». К ним относятся затраты на: • тару и упаковочный материал в случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции осуществляется после ее сдачи на склад; • погрузку продукции в организации и доставку ее на станцию, пристань (порт) отправления, последующую погрузку в вагоны, суда и другие транспортные средства; • другие затраты, связанные со сбытом продукции. Коммерческие расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции прямо или путем распределения пропорционально выбранной базе распределения. 3.2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в производствах машин и оборудования3.2.1. Организационные и технологические особенности производства машин и оборудования и их влияние на учет затрат и калькулированиеУчет затрат на производство и калькулирование себестоимости машин и оборудования зависят от следующих факторов: 1. Технологический процесс состоит из следующих стадий: заготовительной, обрабатывающей и сборочной. Каждая стадия характеризуется определенными технологическими операциями. Например, к заготовительной стадии относится литейное, кузнечное и прессовое производство, к обрабатывающим — механическая, термическая и гальваническая обработка. На заготовительной стадии осуществляется предварительная подготовка металла, который разрезается на заготовки и подается на горячую и холодную штамповку с целью производства поковок. Данная стадия связана с производством отливок в литейных цехах. Далее через склад заготовок или непосредственно из одного производственного подразделения в другой поковки и отливки передаются на дальнейшую обработку. В результате обрабатывающей стадии производятся детали. На сборочной стадии осуществляется сборки из деталей узлов, агрегатов и готовой продукции, которая в дальнейшем проходит испытания, приходуется на склад или передается заказчику (покупателю). На промежуточных стадиях технологического процесса производятся полуфабрикаты, которые передаются в дальнейшую обработку или реализуются на сторону. 2. В зависимости от применяемости все детали и узлы, используемые для сборки машин и оборудования, подразделяются на следующие группы: • оригинальные, используемые при сборке одного изделия, изготавливаемого на заказ; • общие (унифицированные), используемые при сборке нескольких видов продукции. 3. Наличие в отдельных производствах машин и оборудования длительного производственного цикла. 4. Наличие возвратных отходов сырья и материалов. 5. Производства машин и оборудования в зависимости от характера, массовости и объема выпускаемой продукции относятся к массовому, серийному и единичному типу. 6. Специализация цехов в производствах машин и оборудования осуществляется по технологическому, предметному и смешанному типу. В соответствии с технологической специализацией производственные подразделения подразделяются на: заготовительные, обрабатывающие и сборочные. Предметная специализация подразумевает создание цехов режущего инструмента, малых токарных станков и другие. Предметная специализация основных производственных подразделений характерна для производств с массовым типом, технологическая — с индивидуальным типом. В производствах машин и оборудования широко применяется смешанный принцип специализации цехов, в соответствии с которым заготовительные цехи имеют технологическую специализацию, обрабатывающие и сборочные –предметную. 3.2.2. Калькулирование по статьям калькуляции в производствах машин и оборудованияВ производствах машин и оборудования применяются следующие статьи калькуляции с целью аналитического учета затрат основного производства и исчисления себестоимости продукции: К статье «Сырье и материалы» относятся затраты на сырье и основные материалы, используемые в процессе производства продукции и являющиеся ее основой. В данной статье отражается стоимость вспомогательных материалов на технологические цели, если организацией не выделена отдельная статья калькуляции. Сырье и материалы при списании в производство могут оцениваться в бухгалтерском учете следующими способами: • по фактической себестоимости каждой единицы; • по средневзвешенной стоимости; • методом ФИФО. В статье затрат «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» отражается стоимость деталей и узлов, приобретенных у поставщиков и используемых в сборке или укомплектовании выпускаемой продукции. В данной статье отражается стоимость услуг, оказанных сторонними организациями и связанных с обработкой давальческого сырья. Стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве, отражается в себестоимости продукции за вычетом стоимости возвратных отходов. Оценка возвратных отходов осуществляется по ценам возможной реализации, ценам возможного использования при их дальнейшем использовании в собственном производстве и другими способами, закрепленными учетной политикой организации. В калькуляционную статью «Топливо и энергия на технологические цели» отражается стоимость: • топлива, используемого для плавильных агрегатов в литейных цехах; нагрева металла — в кузнечно-штамповочных и прессовых подразделениях; • электроэнергии, используемой в электропечах литейного производства и термических печах для обработки металла; • стоимость пара, горячей и холодной воды, сжатого воздуха, кислорода и холода, идущих на технологические нужды. Затраты на силовую энергию, используемую для работы станков и других видов оборудования обрабатывающих и сборочных цехов отражаются в статье «Общепроизводственные расходы» или «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования» (при наличии данной статьи в номенклатуре калькуляционных статей). В статье «Затраты на оплату труда производственных рабочих» отражаются затраты на заработную плату рабочих и специалистов, которые непосредственно заняты в технологическом процессе и выполняют отдельные технологические операции. Данные затраты включаются в себестоимость отдельных видов продукции, групп однородных видов продукции или заказов прямо в момент их возникновения. При повременной форме оплаты труда рабочих и их участии в процессе производства нескольких видов продукции такие затраты являются косвенными и подлежат распределению пропорционально выбранной базе распределения. К статье «Отчисления на социальные нужды от оплаты труда производственных рабочих» относится величина страховых взносов и других обязательных отчислений во внебюджетные фонды от заработной платы производственных рабочих. Статью «Расходы на подготовку и освоение производства» содержит затраты на: • подготовку и освоение новых производств (цехов и агрегатов), видов продукции и технологических процессов; • совершенствование технологии и организации производства; • улучшение качества продукции, изменению ее дизайна и эксплуатационных свойств. Затраты на освоение новых производств (цехов и агрегатов) называются пусковыми. Пусковые расходы связаны с проверкой готовности новых производств (цехов и агрегатов) к вводу в эксплуатацию. В процессе проверки осуществляется наладка производственного оборудования, его комплексное опробование и выпуск продукции при пробной эксплуатации. К пусковым расходам относятся затраты на оплату труда специалистов и служащих, которые обеспечивают разработку проектно-сметной документации по пусконаладочным работам, рабочих, обслуживающих оборудование, вводимое в эксплуатацию. В состав пусковых расходов входит стоимость ресурсов, используемых при комплексном опробовании и наладке агрегатов и оборудовании: • основных и вспомогательных материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; • инструментов, электроэнергии, пара и других видов энергии; • других видов ресурсов. В настоящее время в нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует четкое понятие пусковых расходов и правила их учета и списания. Таким образом, организациями самостоятельно определяется порядок учета пусковых расходов и их списания на затраты текущего периода и закрепляется в учетной политике. В данной статье отражается часть затрат, относящихся к текущему периоду, по выполненным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (далее НИОКР), по которым получен положительный результат, используемый организацией в собственном производстве машин и оборудования. К затратам на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ относятся фактические затраты на: • материальные ресурсы и услуги производственного характера, оказанные сторонними организациями; • оплату труда персонала, занятого выполнением перечисленных работ, и отчисления на социальные нужды от нее; • оборудование и специальную оснастку, используемые в качестве объектов испытаний и исследований; • амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении перечисленных работ; • содержание и эксплуатацию оборудования, применяемого при выполнении в процессе освоения новых изделий. Затраты на НИОКР при их выполнении отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчета «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». Учет затрат ведется в разрезе договоров (заказов), конкретных видов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. По окончании выполнения всех работ по договору (заказу) формируется общая фактическая величина произведенных затрат и документально оформляется, например, актом приемки. При положительном результате выполнения перечисленных работ и его использовании для собственных нужд организации на основании акта приемки затраты принимаются к учету по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложение во внеоборотные активы». При этом к счету 04 «Нематериальные активы» открываются следующие субсчета: • «Нематериальные активы организации» (при наличии документально подтвержденного права на интеллектуальную собственность); • «Расходы на НИОКР» (при отсутствии документально подтвержденного права на интеллектуальную собственность). По активам, отраженным на субсчете «Нематериальные активы организации», начисляется амортизация. Организации могут начислять амортизацию по нематериальным активам одним из следующих способов: • линейным; • уменьшаемого остатка; • списания стоимости пропорционально объему продукции. Амортизация по объекту нематериальных активов начисляется, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету, и до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета. По активам, которые учитываются на субсчете «Расходы на НИОКР», списание расходов на НИОКР на затраты текущего месяца и их отражение в статье «Расходы на подготовку и освоение производства» начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции. Организацией самостоятельно определяется: • срок списания расходов на НИОКР, исходя из ожидаемого периода выпуска освоенного изделия, но не более 5 лет; • способ списание расходов на затраты текущего периода (линейный или пропорционально объему выпущенной продукции). В статью калькуляции «Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы» включаются затраты на производство специальных инструментов, оснастки и приспособлений, используемых при производстве отдельных видах продукции, затраты на их содержание и ремонт и специальные расходы. К специальным инструментам относятся режущий, измерительный и сборочный инструмент, специальной оснастке — модели, штампы, пресс-формы и различные приспособления. В отличие от универсальных специальных инструментов, оснастка и приспособления участвуют в производстве определенных видов изделий, а затраты на их производство и содержание относятся прямо в себестоимость этих изделий. Производство данных инструментов, оснастки и приспособлений осуществляется на основе специально разработанных чертежей. В связи с тем, что в производствах машин и оборудования специальные инструменты, оснастка и приспособления используются в большом количестве, и с учетом принципа существенности затраты на их производство и содержание выделены в отдельную статью калькуляции. В состав прочих специальных расходов включаются затраты на проведение специальных эпизодических испытаний, на оплату экспертиз, обслуживание техническими службами производства отдельных видов изделий и т. д. К статье «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» (далее РСЭО) относятся: • амортизация производственного оборудования и транспортных средств; • затраты, связанные с эксплуатацией оборудования (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов; оплата труда рабочих, обслуживающих оборудование и отчисления на социальные нужды от нее; стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств). В некоторых организациях к данной статье относятся затраты и силовой, и технологической электроэнергии в связи с отсутствием их раздельного учета и большой долей силовой энергии; • затраты на ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, ценных инструментов и транспортных средств; • затраты на внутризаводское перемещение грузов (сырья, материалов, полуфабрикатов, других грузов производственного назначения); • другие затраты. Аналитический учет РСЭО осуществляется в разрезе каждого производственного подразделения (заготовительного, механического, сборочного и других) по статьям аналитического учета. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита различных счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. д. По окончании отчетного периода по каждому цеху исчисляется общая величина РСЭО, которая списывается в дебет «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы». РСЭО распределяются пропорционально выбранной базе распределения между объектами учета затрат, выделенными на счете 20 «Основное производство» по каждому цеху. По статье «Цеховые расходы» отражаются затраты по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т. д.), частности, затраты на: • содержание управленческого персонала цеха; • содержание прочего цехового персонала, не относящегося к управленческому; • амортизация здания цеха (сооружений и инвентаря); • содержание здания цеха (сооружений и инвентаря); • текущий ремонт здания цеха и сооружений; • охрану труда; • прочие затраты. Аналитический учет цеховых затрат ведется в разрезе каждого производственного подразделения. Данные затраты учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы» на отдельном субсчете «Цеховые расходы». В конце текущего периода цеховые затраты списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве». Цеховые затраты распределяют между видами продукции (заказами, переделами и т. д.) пропорционально выбранной базе распределения. По истечении месяца собранные цеховые затраты списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве». Цеховые затраты в целях калькулирования ежемесячно распределяются между выделенными объектами учета затрат (заказами, переделами и т. д.) пропорционально выбранной базе. Статья «Общехозяйственные расходы» обобщает административно-управленческие расходы и общехозяйственного назначения. Общехозяйственные расходы учитываются на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, например, к ним относятся: • затраты на материалы; • затраты на заработную плату обслуживающего и управленческого персонала; • отчисления на социальное страхование от заработной платы работников, обслуживающего и управленческого персонала; • амортизация основных средств общехозяйственного назначения; • командировочные расходы; • расходы на аренду здания; • расходы на коммунальные услуги; • расходы на информационные услуги; • расходы на обслуживание и ремонт основных средств; • расходы на обучение персонала; • расходы на охрану организации; • расходы на рекламу; • расходы на сопровождение программных средств; • расходы на добровольное медицинское страхование; • расходы на страхование имущества; • расходы на страхование гражданской ответственности; • прочие административно-управленческие расходы. В бухгалтерском учете в конце текущего периода общехозяйственные расходы могут списываться организацией одним из следующих вариантов: • на расходы отчетного периода; • в производственную себестоимость готовой продукции. Общехозяйственные расходы не относятся в себестоимость продукции и услуг вспомогательного производства, используемых для собственных нужд организации. Состав затрат по статьям «Потери от брака», «Прочие производственные расходы», «Расходы на продажу» аналогичен составу затрат по данным статьям в других обрабатывающих производствах. В номенклатуре статей калькуляции в отдельных производствах машин и оборудования также могут быть выделены следующие статьи: «Полуфабрикаты собственного производства», «Внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов и изделий». Статья «Полуфабрикаты собственного производства» присутствует в номенклатуре калькуляционных статей при использовании полуфабрикатного попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В статье «Внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов и изделий» не отражаются затраты на содержание технологического транспорта (конвейеров поточных и автоматических линий, мостовых кранов и т. д.), которые относятся к затратам на содержание и эксплуатацию производственного оборудования. 3.2.3. Нормирование затрат производства и составление нормативных калькуляций в массовых и серийных производствахПри нормировании затрат производства разрабатываются нормы расхода материальных, трудовых и иных ресурсов. Максимально допустимая величина затрат живого и овеществленного труда на производство единицы продукции является нормой расхода. Норма по прямым материальным затратам на единицу готовой продукции определяется исходя из: • нормы расхода материалов (на выходе) в количественном выражении на единицу готовой продукции; • нормативной цены единицы материалов (на входе). Нормативная величина прямых материальных затрат, приходящаяся на единицу готовой продукции, является произведением вышеперечисленных показателей. Нормы прямых материальных затрат определяются по определенным наименованиям, маркам и профилям на каждую деталь, а в дальнейшем обобщаются по однородным видам сырья и материалов на изделие в целом или группу однородных изделий. Нормы расхода сырья и материалов в натуральных единицах измерения подразделяются на следующие виды: • пооперационные; • подетальные; • поузловые; • поиздельные. Под пооперационной нормой расходов материалов понимается регламентирование расхода материала на каждую операцию. Пооперационные нормы применяются при разработке нормативно-технологических карт, смет материальных затрат и нормативных калькуляций. Обобщив пооперационные нормы, относящиеся к конкретной детали, определяется подетальная норма расхода материалов. Существует следующие виды подетальных норм расходов материалов: • нормы черновой массы (веса и или объема); • нормы чистовой массы (веса и или объема). Нормы черновой массы определяются исходя из чистовой массы и технологических отходов и применяются для отпуска сырья и материалов в производство со склада. Нормы чистовой массы определяются на основе данных конструкторской документации, разработанной по каждому изделию, и представляют полезный расход сырья и материалов. В тех производствах, где технологией производства предусматривается наличие технологических потерь и отходов, возникает необходимость их нормирования. С этой целью применяются нормы черновой и чистовой массы сырья и материалов. Для определения норм расхода материальных ресурсов на узлы, их отдельные соединения и готовую продукцию на основании рабочих чертежей определяются нормы применяемости деталей в узлах и сборочных соединениях, а последних — в готовой продукции. Применяемость означает, сколько деталей определенного наименования (марки, профиля) применяется при сборке конкретного узла. Поузловая норма определяется путем умножения подетальных норм на нормы применяемости деталей в узлах и сборочных соединениях. Поузловая норма необходима для регламентирования расхода материала на отдельный узел, используемый в организации для сборки готового изделия или реализуемый сторонним организациям. Поиздельная норма расхода сырья и материалов на производство разрабатывается с учетом поузловых норм расхода и норм применяемости узлов и сборочных соединений в изделиях. Информационной базой для нормирования прямых материальных затрат является конструкторская и нормативная документация, разрабатываемая различными подразделениями организации, например, отделом главного конструктора, технолога, механика, энергетика и т. д. Нормы расхода топливо и энергии на технологические цели на единицу продукции определяются по стадиям технологического процесса. • При нормировании затрат по рабочей силе определяются нормы: • времени изготовления; • выработки продукции; • обслуживания оборудования; • времени обслуживания оборудования; • численности; • сдельных и часовых ставок. При сдельной форме оплаты труда определяются нормативные сдельные расценки на единицу продукции. Если организация использует почасовую тарифную систему для рабочих-сдельщиков, то сдельная расценка определяется как произведение нормативного количества времени (в часах), приходящего на производство единицы готовой продукции, и нормативной почасовой ставки по заработной плате. Для определения общей нормативной величины прямых трудовых затрат за отчетный период нормативные трудозатраты на единицу готовой продукции умножаются на фактический объем выпущенной за этот период продукции. С целью нормирования затрат по рабочей силе устанавливаются нормы затрат времени на каждую операцию технологического процесса. Данные нормы разрабатываются с участием производственных подразделений. Норма времени означает время, которое предназначено на производство единицы продукции или выполнение определенного вида работ. Норма выработки показывает, какой объем продукции должен быть изготовлен рабочим за единицу времени с учетом установленных технико-организационных условий производства. Между нормой времени и нормой выработки существует обратная зависимость. Нормы времени подразделяются на следующие виды: • подетально-пооперационные; • поузловые; • поиздельные. Подетально-пооперационные нормы показывают, сколько времени необходимо для осуществления каждой операции по изготовлению конкретной детали. Поузловые нормы определяются на основе подетально-пооперационных норм и их применяемости в узле, поиздельные — на основе поузловых норм и их входимости в изделие. Систематизируя информацию о нормах времени по различным признакам в ведомостях, можно определить нормативную величину трудозатрат по: • отдельным производственным подразделениям в норма-часах; • видам продукции в разрезе производственных подразделений, осуществляющих определенные операции по производству деталей и узлов; • по узлам, изделиям. При нормировании трудозатрат разрабатываются нормы обслуживания, нормы времени и нормы численности. Под нормой обслуживания понимается количество производственного оборудования и площадей производственного назначения, обслуживание которых осуществляется одним рабочим или бригадой (группой) рабочих. Необходимое и достаточное время для обслуживания единицы оборудования в течение конкретного текущего периода, определяемое с учетом регламентированных технико-организационных условий, является нормой времени обслуживания. Норма численности представляет собой число рабочих, необходимых для обслуживания единицы (группы) основных средств или выполнения установленного объема работ (услуг). Информационной базой для нормирования прямых трудовых затрат является конструкторская и технологическая документация, включая маршрутные карты технологического процесса, отражающие последовательность операций; схемы организационной структуры хозяйствующего субъекта; планы-графики и т. д. При применении нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в массовых и крупносерийных производствах в соответствии с технологическим регламентом нормативные калькуляции составляются на отдельные детали, далее на узлы, машинокомплекты и на готовое изделие в целом. Подетальные и узловые калькуляции применяются для разработки нормативных калькуляций по машинокомплекту цеха. При определении нормативной себестоимости машинокомплекта суммируются все прямые затраты производства деталей и узлов определенным цехом. Нормативная калькуляция на деталь и узел представлена в форме нормативной карты. На основе калькуляции на деталь, узел и машинокомплект составляется нормативная калькуляция на готовое изделие. В отличие от себестоимости деталей и узлов, нормативная себестоимость готового изделия включает все основные затраты на производство по всему технологическому маршруту, накладные по организации производства и управлению хозяйствующим субъектом, а также могут относиться расходы на продажу. Кроме того, нормативные калькуляции могут содержать информацию о применяемости деталей в узлах и изделиях; технологическом маршруте; наименовании, марке, единицах измерения объекта калькулирования; отходах, получаемых в процессе производства. Нормативные калькуляции на изделия используются для определения нормативной себестоимости выпущенной продукции и контроля, а в определенных ситуациях для распределения косвенных затрат. При разработке нормативных калькуляций на детали и узлы применяется установленный организацией перечень калькуляционных статей. Такой положение считается правомерным в отношении оценки готовой продукции, возникающего в производстве брака и незавершенного производства. Нормативная себестоимость продукции находится в тесной взаимосвязи с номенклатурой статей калькуляции, применяемой организацией в сводном учете затрат на производство. Например, при полуфабрикатном варианте в нормативной калькуляции готовой продукции может иметь место особая статья «Полуфабрикаты собственного производства», связанная с потребляемыми деталями и узлами. При бесполуфабрикатном варианте сводного учета затрат в нормативных калькуляциях могут быть отражены обособленно затраты отдельных подразделений, участвующих в производстве конкретной продукции. При отсутствии цеховой структуры управления нормативные калькуляции могут составляться по конкретным производственным участкам и специализированным рабочим местам. 3.2.4. Калькулирование себестоимости продукции в массовых и крупносерийных производствахПостановка производственного учета, связанного с формированием затрат на производство в целом по организации и конкретным местам возникновения затрат и видам продукции, зависит от особенностей производственной структуры, характеризующейся последовательностью технологических связей между подразделениями, участками, бригадами и конкретными рабочими местами. Производственные подразделения в производствах машин и оборудования специализируются, как правило, по предметно-технологическому принципу. Вместе с тем некоторые подразделения основного производства имеют технологическую специализацию, включая участки раскроя материалов или выпуска специальных деталей. В организациях, осуществляющих производство машин и оборудования и имеющих предметно-технологическую и технологическую специализацию цехов, применяется бесполуфабрикатный вариант сводного учета затрат производства. В организациях, где часть основных производственных подразделений специализируется по предметному принципу, и осуществляется изготовление конкретных полуфабрикатов, используемых в собственном производстве для создания разных видов продукции, применяется полуфабрикатный вариант сводного учета затрат. Если полуфабрикаты собственного производства (заготовки, детали и узлы) хранятся на промежуточных складах цеха, то по каждому складу формируется специальная ведомость, в которой отражается себестоимость и количество полуфабрикатов. При предметной специализации цехов производства характеризуются замкнутыми и незамкнутыми циклами, соединением различных технологических процессов в одном подразделении, например, механической обработки со сборочными операциями. В условиях предметной и предметно-технологической специализации цехов составляется внутренняя отчетность по каждому месту возникновения затрат (участку и т. п.). При всех формах специализации цехов движение деталей, заготовок и узлов между производственными подразделениями оформляется первичными документами. В производственных подразделениях, например, механических и сборочных цехах, имеющих технологическую специализацию, при применении бесполуфабрикатного варианта сводного учета производственных затрат, внутрипроизводственная отчетность выступает в качестве и оборотной, и калькуляционной ведомости, позволяя, таким образом, формировать себестоимость отдельных видов продукции, изготовляемых в пределах цеха. Учетным регистром, содержащим информацию о затратах на производство по видам продукции, может являться ведомость, в которой отражаются: • незавершенное производство на начало отчетного периода; • затраты производства за отчетный период; • списание затрат производства на выпуск продукции и забракованные изделия; • незавершенное производство на конец отчетного периода. Данный учетный регистр составляется по каждому производственному подразделению, а при бесполуфабрикатном варианте учета может составляться по организации в целом. Особенность составления ведомости при изменении норм затрат заключается в следующем: • отражение незавершенного производства на начало отчетного периода по нормам текущего периода; • отражение разница между стоимостью незавершенного производства, оцененного по ранее действовавшим и вновь введенным текущим нормам. На практике разница может быть рассчитана на основе данных инвентаризации или расчетным способом. При снижении норм величина их изменения приводит к увеличению себестоимости продукции текущего периода, при увеличении норм — к ее уменьшению. Затраты производства за отчетный период отражаются в отчетах по структурным подразделениям, где также формируется информация об использовании ресурсов по видам выпущенной продукции, потерях от брака, а также распределении косвенных производственных затрат. При полуфабрикате варианте сводного учета в данных отчетах указывается себестоимость полуфабрикатов, полученных от других цехов, и собственные производственные затраты цеха, а при бесполуфабрикатном варианте — только собственные производственные затраты данного цеха. Общая сумма затрат на производство, включая себестоимость незавершенного производства на начало отчетного периода, распределяется между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода. При этом если окончательный брак подлежит нормированию, то часть затрат по нормам относится на окончательный брак. Порядок распределения затрат на производство зависит от последовательности расчетов при оценке незавершенного производства и готовой продукции. В соответствии с применением нормативного метода фактическая себестоимость готовой продукции определяется по следующей формуле: Сф = Сн ± Ин ± Он, (3.1) где Сф — фактическая себестоимость готовой продукции; Сн — нормативная себестоимость готовой продукции; Ин — сумма изменений норм, списываемых на готовую продукцию; Он — отклонения от норм. Нормативная себестоимость готовой продукции определяется как произведение нормативной себестоимости единицы изделия на количество выпущенных изделий. Величина изменения норм может полностью списываться на себестоимость готовой продукции отчетного периода или подлежит распределению между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода. В последнем случае та часть, которая относится на незавершенное производство, рассчитывается умножением нормативной себестоимости выпуска продукции на индекс изменений норм. Величина отклонения от норм, которые выявлены в течение отчетного периода, включаются в себестоимость готовой продукции. Далее определяется себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода: Нк = Нн + Ип – Сф – Б, (3.2) где Нн и Нк — себестоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец отчетного периода; Ип — затраты на производство за отчетный период; Сф — фактическая себестоимость готовой продукции; Б — нормативная себестоимость окончательного брака. Представленный вариант распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством является расчетно-балансовым. Его применение в организации возможно при отлаженном нормативном хозяйстве. При отсутствии таких условий в первую очередь целесообразно определять стоимость незавершенного производства, а затем себестоимость готовой продукции. В этой ситуации себестоимость незавершенного производства определяется в количественном выражении на основе показателей, отражаемых в учетных регистрах по движению деталей или в документах по проведенной инвентаризации. Определив остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в натуральных единицах измерения, его оценка осуществляется в соответствии с действующими нормами по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, в разрезе которых определяется себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, соответствует методу его оценки, установленному учетной политикой организации. При полуфабрикатном варианте сводного учета затрат оценка незавершенного производства осуществляется по каждому производственному подразделению. Полуфабрикаты, изготовленные в других цехах основного производства, отражаются в качестве полуфабрикатов собственного производства. При применении бесполуфабрикатного варианта сводного учета при оценке незавершенного производства отражаются доли затрат на производство по отдельным структурным подразделениям. После оценки незавершенного производства и его отражении в учете исчисляется фактическая себестоимость выпущенной продукции. При применении рассмотренного варианта исчисление фактической себестоимости выпущенной продукции осуществляется по формуле: Сф = Нн + Ип – Нк –Б, (3.3) где Сф — фактическая себестоимость готовой продукции; Нн и Нк — себестоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец отчетного периода; Ип — издержки производства за отчетный период; Б — нормативная себестоимость окончательного брака. При полуфабрикатном варианте сводного учета затрат в учетных регистрах, формируемых по каждому производственному подразделению, отражается фактическая себестоимость: • деталей и узлов, изготовленных и переданных в другие цехи полуфабрикатов — в цехах, кроме выпускных; • готовой продукции — в выпускных цехах. При бесполуфабрикатном варианте сводного учета затрат в учетных регистрах производственных подразделений отражается доля их участия в формировании себестоимости готовой продукции. По окончании отчетного периода в организации составляется ведомость производственных затрат, которая по сути представляет собой калькуляцию себестоимости всей выпущенной продукции. При применении нормативного метода ведомость фактической себестоимости готовой продукции содержит информацию о затратах в разрезе норм, их изменений и отклонений. Данная ведомость в условиях автоматизированной обработки информации представляет собой учетный регистр, данные которого используются при отражении фактической себестоимости готовой продукции на счетах синтетического учета и формировании финансовой отчетности в части пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в разделе «Затраты на производство». Дискуссионным вопросом является составление отчетных калькуляций по видам продукции. Одни авторы считают, что составление таких калькуляций является необходимым условием учетного процесса при нормативном методе. В этой ситуации фактическая себестоимость единицы продукции определяется как сумма нормативной себестоимости, величины изменений норм и отклонений от норм. При этом все составляющие фактической себестоимости исчисляются на единицу продукции. Таким образом, в отчетной калькуляции фактическая себестоимость единицы готовой продукции рассчитывается по следующей формуле: (3.4) где Сфи и Сни — соответственно фактическая и нормативная себестоимость готового изделия; Ин — изменения норм; Он — отклонения от норм; П — количество готовых изделий. |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
