Юридическая Под ред. Цинделиани И.А. Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации. Учебное пособие

Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации. Учебное пособие

Возрастное ограничение: 0+
Жанр: Юридическая
Издательство: Проспект
Дата размещения: 12.12.2018
ISBN: 9785392290376
Язык:
Объем текста: 549 стр.
Формат:
epub

Оглавление

Обзор изменений в законодательство о налогах и сборах, вступивших в силу в 2017 году

Обзор правовых позиций Верховного Суда РФ, связанных с применением норм налогового права за 2017 год

Обзор правовых позиций Конституционного Суда РФ, связанных с применением норм налогового права за 2017 год

Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации

Обзоры судебной практики Верховного Суда Российской Федерации

Определения Верховного Суда Российской Федерации по отдельным категориям споров связанных с применением законодательства о налогах и сборах



Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу



Определения Верховного Суда Российской Федерации по отдельным категориям споров связанных с применением законодательства о налогах и сборах


Досудебный порядок рассмотрения налоговых споров спора


Верховный Суд Российской Федерации
Определение
от 11 октября 2017 г. № 308-КГ17-6729


Резолютивная часть определения объявлена 4 октября 2016 года.


Полный текст определения изготовлен 11 октября 2016 года.


Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в составе:


председательствующего судьи Антоновой М.К.


судей Прониной М.В., Тютина Д.В.


рассмотрела в открытом судебном заседании дело по кассационной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Таганрогу Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 01.09.2016, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2016 и постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.02.2017 по делу № А53-5001/2016 Арбитражного суда Ростовской области


по заявлению открытого акционерного общества "325 авиационный ремонтный завод" к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Таганрогу Ростовской области о признании недействительными решений инспекции от 22.04.2013 № 8886, от 08.09.2015 № 15114, обязании инспекции возвратить излишне уплаченный земельный налог за 2012 год в сумме 8 569 041 рубль и взыскании процентов в сумме 786 610 рублей 15 копеек (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).


В заседании приняли участие представители:


от открытого акционерного общества "325 авиационный ремонтный завод" – Дроганова Т.Н., Чиркова Т.В.;


от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области – Краснобаев А.Ю., Леоненко Н.В., Чибышева И.М.


Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Антоновой М.К., выслушав объяснения представителей инспекции, поддержавших доводы кассационной жалобы, представителей общества, возражавших против ее удовлетворения, с учетом отзыва на кассационную жалобу, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации


установила:


открытое акционерное общество "325 авиационный ремонтный завод" (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Таганрогу Ростовской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 22.04.2013 № 8886, от 08.09.2015 № 15114, обязании инспекции возвратить излишне уплаченный земельный налог за 2012 год в сумме 8 569 041 рубль и взыскании процентов в сумме 786 610 рублей 15 копеек (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).


Решением Арбитражного суда Ростовской области от 01.09.2016, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2016, заявленные требования удовлетворены.


Арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановлением от 13.02.2017 судебные акты оставил без изменения.


Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, инспекция обратилась с кассационной жалобой в Верховный Суд Российской Федерации, в которой просит их отменить, ссылаясь на существенные нарушения судами норм права.


Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации Антоновой М.К. от 28.08.2017 кассационная жалоба инспекции вместе с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.


Согласно части 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены или изменения Судебной коллегией Верховного Суда Российской Федерации судебных актов в порядке кассационного производства являются существенные нарушения норм материального права и (или) норм процессуального права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод, законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также защита охраняемых законом публичных интересов.


Проверив в соответствии с положениями статьи 291.14 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, изучив материалы дела, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, Судебная коллегия установила следующее.


Как установлено судами и усматривается из материалов дела, общество представило в инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год, при этом налог по земельному участку с кадастровым номером 61:58:0005274:169 исчислен исходя из кадастровой стоимости 952 115 687 рублей в размере 952 116 рублей.


По результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом декларации по земельному налогу инспекция приняла решение от 22.04.2013 № 8886 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен земельный налог в сумме 8 569 041 рубль за 2012 год. Сумма земельного налога уплачена обществом в полном объеме.


Основанием для принятия решения послужил вывод инспекции о неправомерном применении обществом пониженной ставки земельного налога (0,1%) вместо 1%.


Общество 10.04.2014 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год, в которой уменьшило исчисленный ранее земельный налог на 952 116 рублей и отразило сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за спорный период, в размере 0 рублей.


Решением от 06.10.2014 № 9328, принятым по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации, инспекция отказала в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислила 3 332 693 рубля земельного налога.


Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области (далее – УФНС по Ростовской области, управление) решением от 10.12.2014 № 15-15/2968 апелляционную жалобу общества на решение от 06.10.2014 № 9328 оставило без удовлетворения.


Общество обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании решения инспекции от 06.10.2014 № 9328 недействительным.


Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Ростовской области от 03.06.2015 по делу № А53-776/2015, заявленное обществом требование удовлетворено. Суды исходили из того, что земельный участок с кадастровым номером 61:58:0005274:169 является ограниченным в обороте и подлежит исключению из объектов налогообложения земельным налогом.


Считая свои права нарушенными, общество 03.09.2015 обратилось в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2012 год в размере 9 521 157 рублей.


Решением инспекции от 08.09.2015 № 15114 обществу отказано в возврате земельного налога в размере 8 569 041 рубль в связи с отсутствием переплаты в заявленном размере, налог в размере 952 116 рублей возвращен заявителю по решению налогового органа от 08.09.2015 № 30947.


По результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества на решение об отказе в возврате переплаты по земельному налогу, УФНС по Ростовской области вынесено решение от 29.10.2015 № 15-15/4822 об оставлении данной жалобы без удовлетворения, в котором указано, что препятствием для возврата излишне уплаченного налога является решение от 22.04.2013 № 8886, не оспоренное обществом.


30.11.2015 в УФНС по Ростовской области поступила жалоба общества на решение инспекции от 22.04.2013 № 8886.


Решением УФНС по Ростовской области от 29.01.2016 № 15-15/216 жалоба общества на решение от 22.04.2013 № 8886 оставлена без рассмотрения в связи с пропуском срока на обжалование решения нижестоящего налогового органа и отсутствием оснований для восстановления пропущенного срока на подачу жалобы.


Не согласившись с выводами налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений инспекции от 22.04.2013 № 8886 и от 08.09.2015 № 15114, а также об обязании инспекции осуществить возврат излишне уплаченного земельного налога за 2012 год в размере 8 569 041 рубль и взыскать проценты в сумме 786 610 рублей 15 копеек.


Удовлетворяя заявленные обществом требования, суды трех инстанций, руководствуясь положениями подпункта 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), подпункта 5 пункта 5 статьи 27, статьи 93 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – Земельный кодекс), принимая во внимание обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по делу № А53-776/2015, исходили из того, что спорный земельный участок соответствует критериям, установленным в подпункте 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса, относится к ограниченным в обороте, в связи с чем не признается объектом обложения земельным налогом.


Выражая несогласие с оспариваемыми судебными актами, инспекция указывает, что спорный земельный участок принадлежит обществу на праве собственности, тогда как статус ограниченных в обороте могут иметь земельные участки лишь при условии их нахождения в государственной или муниципальной собственности. Кроме того, по мнению налогового органа, судом необоснованно применены положения пункта 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку положения данной нормы освобождают от доказывания фактических обстоятельств дела, но не исключают их иной правовой оценки, которая зависит от характера конкретного спора; налогоплательщиком не соблюден досудебный порядок обжалования решения налогового органа от 22.04.2013 № 8886.


По мнению Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации, при рассмотрении дела судами не было учтено следующее.


В соответствии со статьями 388 – 390 Налогового кодекса плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.


Подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) определено, что не признаются объектом налогообложения земельным налогом земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.


В силу подпункта 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд.


При этом необходимо учитывать положения пункта 2 статьи 27 Земельного кодекса, согласно которому земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством.


В соответствии с пунктом 1 статьи 93 Земельного кодекса землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами.


Таким образом, действующим законодательством установлена совокупность необходимых условий для исключения земельных участков из объектов налогообложения земельным налогом на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса: во-первых, нахождение земельных участков в статусе ограниченных в обороте; во-вторых, предоставление данных земельных участков для обеспечения деятельности в области обороны и безопасности.


С учетом приведенных положений статей 27, 93 Земельного кодекса таким требованиям соответствуют только земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности.


Данные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной ранее в определениях Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2016 N 302-КГ16-11762 и от 27.04.2017 N 306-КГ16-18669.


Судебная коллегия считает несостоятельной ссылку судов трех инстанций на наличие у общества права на освобождение от уплаты земельного налога ввиду того, что спорным земельным участком опосредованно распоряжается Российская Федерация, в чьей собственности находятся и акции общества, осуществляющего лицензируемую деятельность, связанную с обеспечением обороны Российской Федерации.


При рассмотрении данного дела судами трех инстанций установлено, что земельный участок с кадастровым номером 61:58:0005274:169 принадлежит обществу на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 03.04.2007, и не обременен ограничениями в обороте.


Учитывая изложенное, Судебная коллегия полагает, что суды трех инстанций пришли к ошибочному выводу о том, что обществом соблюдена совокупность условий для освобождения от уплаты земельного налога в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса. Иные обстоятельства, исследованные судами и положенные в основу выводов о соответствии спорного земельного участка требованиям указанной нормы, не влекут освобождения от уплаты земельного налога.


Вывод судов о том, что обстоятельства, подтверждающие соответствие земельного участка с кадастровым номером 61:58:0005274:169 критериям, установленным в подпункте 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса, (относится к ограниченным в обороте), являются преюдициально установленными вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Ростовской области от 03.06.2015 по делу № А53-776/2015, следует признать ошибочным.


Предметом рассмотрения по указанному делу являлась оценка законности принятого инспекцией решения от 06.10.2014 № 9328 по уточненной налоговой декларации, которым обществу доначислен земельный налог за 2012 год в связи с отсутствием правовых оснований для освобождения от уплаты налога спорного земельного участка.


При этом оставление вышестоящим налоговым органом жалобы общества на решение инспекции от 22.04.2013 № 8886 (о доначислении земельного налога по первичной налоговой декларации за тот же период) без рассмотрения, не является препятствием к предъявлению им требования о возврате налога, поскольку имущественное требование налогоплательщиком может быть предъявлено в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов.


Такие судебные способы защиты прав налогоплательщиков, как оспаривание ненормативных правовых актов налоговых органов и истребование излишне взысканного налога, являются независимыми, если иное прямо не следует из законодательства. При наличии нескольких возможных способов защиты права налогоплательщик имеет право выбора между ними. Избрав конкретный способ защиты своего права, частный субъект должен соблюдать сроки и процедуры (в том числе досудебные), как они установлены применительно к этому способу защиты права.


Судебная коллегия полагает, что при рассмотрении требования общества о возврате излишне уплаченного земельного налога, суды не могли ограничиться лишь ссылками на судебный акт по делу № А53-776/2015 и положения части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, так как преюдициально установленные факты, имеющие значение для настоящего спора, из него не следуют.


Поскольку общество произвело уплату земельного налога на основании решения инспекции от 22.04.2013 № 8886 и заявило требование о возврате соответствующей суммы налога, как излишне уплаченной, ссылаясь на это же решение налогового органа, суду необходимо было решить вопрос о законности ненормативного правового акта налогового органа при рассмотрении имущественного спора.


Принимая во внимание вышеизложенное, у судов отсутствовали правовые основания для удовлетворения заявления общества в части признания недействительным решения инспекции от 08.09.2015 № 15114 и обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный земельный налог за 2012 год в сумме 8 569 041 рубль и взыскании процентов в сумме 786 610 рублей 15 копеек.


Заявление общества в части требования о признании недействительным решения инспекции от 22.04.2013 № 8886 подлежало оставлению без рассмотрения в связи с несоблюдением условий, установленных пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса.


Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.


В данном случае, вышестоящий налоговый орган не восстановил пропущенный срок на подачу жалобы общества и не принял ее к рассмотрению.


Таким образом, предусмотренное пунктом 2 статьи 139.3 НК РФ решение об оставлении жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения не является итоговым решением по жалобе налогоплательщика (виды таких решений указаны в пункте 3 статьи 140 НК РФ), носит исключительно процедурный характер и не может быть признано в качестве решения по жалобе налогоплательщика, с принятием которого Налоговый кодекс и Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации связывают соблюдение обязательного досудебного порядка урегулирования налогового спора.


Судебная коллегия полагает, что оспариваемые судебные акты трех инстанций подлежат отмене на основании части 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, как принятые с существенным нарушением норм материального и процессуального права.


Руководствуясь статьями 148, 176, 291.11 – 291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации


определила:


решение Арбитражного суда Ростовской области от 01.09.2016, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2016 и постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.02.2017 по делу № А53-5001/2016 отменить.


Заявление открытого акционерного общества "325 авиационный ремонтный завод" в части требования о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Таганрогу Ростовской области от 22.04.2013 № 8886 оставить без рассмотрения.


В удовлетворении остальной части требований отказать.


Верховный Суд Российской Федерации
Кассационное определение
от 4 октября 2017 г. № 41-КГ17-23


Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в составе


председательствующего Хаменкова В.Б.,


судей Зинченко И.Н. и Калининой Л.А.


рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по кассационной жалобе Высоцкой Любови Яковлевны на апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 12 сентября 2016 года, которым отменено решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 25 марта 2016 года, административное исковое заявление Высоцкой Л.Я. к Инспекции ФНС России по г. Таганрогу Ростовской области об оспаривании требования об уплате транспортного налога и пени оставлено без рассмотрения.


Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Хаменкова В.Б., возражения против удовлетворения кассационной жалобы представителя Инспекции ФНС России по г. Таганрогу Ростовской области Колесниковой О.К., Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации


установила:


Высоцкая Л.Я. обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила признать требование Инспекции ФНС России по г. Таганрогу Ростовской области № 649861 об уплате транспортного налога за лодку "Казанка 5М-2" незаконным; обязать ФКУ "Центр ГИМС МЧС России по Ростовской области" снять с учета лодку "Казанка 5М-2".


Определением Таганрогского городского суда Ростовской области от 25 марта 2016 года производство по административному делу по административному иску Высоцкой Л.Я. о возложении на ФКУ "Центр ГИМС МЧС России по Ростовской области" обязанности снять с учета лодку "Казанка 5М-2" прекращено.


Решением Таганрогского городского суда Ростовской области от 25 марта 2016 года административный иск Высоцкой Л.Я. удовлетворен. Признано недействительным требование Инспекции ФНС России по г. Таганрогу Ростовской области № 649861 в части уплаты транспортного налога в сумме 3000 рублей и пени по транспортному налогу в сумме 7 рублей 44 копеек.


Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 12 сентября 2016 года решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 25 марта 2016 года отменено, административное исковое заявление Высоцкой Л.Я. оставлено без рассмотрения на основании пункта 1 части 1 статьи 196 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.


В кассационной жалобе, поданной Высоцкой Л.Я. в Верховный Суд Российской Федерации, ставится вопрос об отмене апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 12 сентября 2016 года, направлении административного дела на рассмотрение в суд апелляционной инстанции.


По запросу судьи Верховного Суда Российской Федерации от 9 июня 2017 года административное дело истребовано в Верховный Суд Российской Федерации и определением от 8 августа 2017 года кассационная жалоба с делом переданы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации.


В соответствии со статьей 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке являются существенные нарушения норм материального права или норм процессуального права, которые повлияли на исход административного дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод и законных интересов, а также защита охраняемых законом публичных интересов.


Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражений на нее, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации приходит к следующему.


В силу пункта 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном данным Кодексом.


Пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.


Согласно пункту 1 части 1 статьи 196 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.


Так как необходимость обязательного досудебного обжалования акта налогового органа ненормативного характера в вышестоящий налоговый орган до обращения в суд прямо установлена пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации, несоблюдение указанных требований влечет правовые последствия, предусмотренные пунктом 1 части 1 статьи 196 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.


Отменяя решение суда первой инстанции и оставляя без рассмотрения административный иск, судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда пришла к выводу о том, что административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора, предусмотренный пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку оспариваемое требование Инспекции ФНС России по г. Таганрогу Ростовской области № 649861 об уплате налога и пени Высоцкая Л.Я. в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по Ростовской области не обжаловала.


Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации считает приведенную позицию суда апелляционной инстанции не соответствующей материалам дела.


Судом установлено, что в адрес Высоцкой Л.Я. Инспекцией ФНС России по г. Таганрогу Ростовской области было направлено налоговое уведомление от 1 мая 2015 года № 1079834 об уплате транспортного и земельного налогов в срок не позднее 1 октября 2015 года, с которым Высоцкая Л.Я. не согласилась, направив в УФНС России по Ростовской области обращение посредством сети Интернет.


Рассмотрев поступившее обращение, УФНС России по Ростовской области письмом от 26 августа 2015 года сообщило Высоцкой Л.Я. о правомерно произведенном расчете транспортного налога Инспекцией ФНС России по г. Таганрогу Ростовской области.


В сентябре 2015 года Высоцкой Л.Я. получено из Инспекции ФНС России по г. Таганрогу Ростовской области требование № 649861 об уплате, в том числе транспортного налога в сумме 3000 рублей и пени по транспортному налогу в сумме 7 рублей 44 копейки.


23 ноября 2015 года Высоцкая Л.Я. в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации, направила в Инспекцию ФНС России по г. Таганрогу Ростовской области заявление, в котором выразила свое несогласие с выставленным ей требованием № 649861.


Вышеизложенное с учетом того обстоятельства, что решение Инспекции ФНС России по г. Таганрогу Ростовской области по начислению транспортного налога оспорено Высоцкой Л.Я. в вышестоящий налоговый орган, который признал данное начисление правомерным, свидетельствует о соблюдении административным истцом досудебного порядка рассмотрения спора и необоснованности вывода суда апелляционной инстанции в указанной части.


При таких обстоятельствах апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 12 сентября 2016 года является незаконным и подлежит отмене.


На основании изложенного Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации, руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации


определила:


апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 12 сентября 2016 года отменить, направить дело на апелляционное рассмотрение в судебную коллегию по административным делам Ростовского областного суда.


Споры связанные с порядком исполнения налоговых обязательств


Верховный Суд Российской Федерации
Кассационное определение
от 2 октября 2017 г. № 4-КГ17-46


Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в составе


председательствующего Зинченко И.Н.,


судей Калининой Л.А. и Горчаковой Е.В.


рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по кассационной жалобе Садовникова Александра Борисовича на апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Московского областного суда от 30 ноября 2016 года по делу по административному исковому заявлению Садовникова А.Б. к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области о признании незаконными внесения сведений о задолженности за 2014 год, отказа в удовлетворении жалоб от 29 октября 2015 года и 21 января 2016 года, нарушении порядка и сроков перенаправления жалобы от 21 января 2016 года и рассмотрения жалоб от 21 января 2016 года и от 16 февраля 2016 года.


Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Калининой Л.А., объяснения Садовникова А.Б. и его представителя Проняковой В.В., поддержавших доводы кассационной жалобы, представителей УФНС России по Московской области, межрайонной инспекции ФНС № 22 по Московской области Пашковской Ю.С., Пекарева Г.В., возражавших против кассационной жалобы, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации


установила:


Садовников А.Б. обратился в суд с административным исковым заявлением о признании незаконными внесения межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области сведений о задолженности за 2014 год и пени за просрочку платежа, признании незаконным отказа межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области от 14 декабря 2015 года в удовлетворении жалобы об исключении сведений о наличии задолженности и обязании ответчика направить подтверждение об отсутствии задолженности; признании незаконными отказов Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 3 марта 2016 года и от 9 марта 2016 года в удовлетворении жалобы об исключении сведений о наличии задолженности; признании незаконным нарушения межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области и Управлением Федеральной налоговой службы по Московской области сроков рассмотрения и направления ответов на жалобы.


Заявление мотивировано тем, что Садовникову А.Б. за 2014 год был начислен налог на имущество физического лица в сумме 20 212 руб. После получения налогового уведомления он произвел оплату налога в указанной сумме. В октябре 2015 года из сведений, размещенных на официальном сайте налоговой инспекции, в личном кабинете налогоплательщика, ему стало известно о наличии задолженности по налогу в указанной сумме; 5 ноября 2015 года он обратился в налоговый орган с заявлением об исключении сведений о наличии долга. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области письмом от 14 декабря 2015 года отказала в удовлетворении заявления, поскольку оплата налога произведена не им самим, а его супругой Садовниковой Т.И. Не согласившись с ответом, истец 21 января 2016 года через межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области подал жалобу в вышестоящий орган – Управление Федеральной налоговой службы по Московской области. Ответа в установленный срок не получил. 17 февраля 2016 года Садовников А.Б. подал жалобу непосредственно в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области. Ответы Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 3 марта 2016 года и 9 марта 2016 года об отказе в удовлетворении жалоб он получил в марте 2016 года.


Решением Одинцовского городского суда Московской области от 7 июня 2016 года исковые требования Садовникова А.Б. к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области удовлетворены. Признано незаконным нарушение сроков рассмотрения жалоб Садовникова А.Б. 29 октября 2015 года, 21 января 2016 года и 16 февраля 2016 года межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области и Управлением Федеральной налоговой службы по Московской области признаны незаконными решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области от 14 декабря 2015 года и Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 3 марта 2016 года, от 9 марта 2016 года об отказе в удовлетворении жалоб Садовникова А.Б.; на межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области возложена обязанность внести в налоговую базу и информационную базу сведения об отсутствии у Садовникова А.Б. задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2014 год и направить Садовникову А.Б. подтверждение об отсутствии задолженности по налогу.


Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Московского областного суда от 30 ноября 2016 года решение Одинцовского городского суда Московской области от 7 июня 2016 года отменено, по делу принято новое решение об отказе в удовлетворении административного искового заявления.


Определением судьи Московского областного суда от 14 марта 2017 года Садовникову А.Б. отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании суда кассационной инстанции.


В кассационной жалобе Садовников А.Б. просит об отмене апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Московского областного суда от 30 ноября 2016 года.


По запросу судьи Верховного Суда Российской Федерации от 9 июня 2017 года дело истребовано в Верховный Суд Российской Федерации и определением от 1 августа 2017 года кассационная жалоба с делом переданы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации.


Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, Судебная коллегия приходит к следующему.


Согласно статье 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке являются существенные нарушения норм материального права или норм процессуального права, которые повлияли на исход административного дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод и законных интересов, а также защита охраняемых законом публичных интересов.


Таких нарушений при рассмотрении дела судом апелляционной инстанции не выявлено.


Отменяя решение суда первой инстанции и принимая по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного иска, суд апелляционной инстанции исходил из того, что статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент исполнения обязательств Садовниковым А.Б., по уплате налога на имущество физических лиц предусмотрена обязанность самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Указание в платежном поручении от 16 сентября 2015 года в поле "плательщик" – Садовникова Татьяна Ивановна положено в основу вывода суда апелляционной инстанции о том, что уплату указанного налога на имущество осуществляла именно Садовникова Т.И., а не истец. При этом обращения Садовникова А.Б. были рассмотрены налоговыми органами в соответствии с нормами действующего законодательства.


Оснований не согласиться с выводами суда апелляционной инстанции Судебная коллегия не находит.


Как установлено судом и подтверждается материалами дела, Садовникову А.Б. как плательщику налога на имущество физических лиц 2 августа 2015 года направлено уведомление о налоге на сумму 20 212 руб. и квитанция для оплаты этого налога.


Согласно реквизитам квитанции, представленной истцом, 15 сентября 2015 года произведен платеж в сумме 20 212 руб. При этом плательщиком указан Садовников А.Б., номер его ИНН, место регистрации, статус плательщика – 13 (налогоплательщик (плательщик сборов) – иное физическое лицо – клиент банка (владелец счета), а также уникальный идентификатор платежа, соответствующий номеру налогового уведомления, направленного Садовникову А.Б. В качестве лица, внесшего денежные средства, в квитанции указана Садовникова Т.И. Сведений о том, что Садовникова Т.И. действовала в качестве представителя Садовникова А.Б. в порядке статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации, в квитанции на уплату налога не содержится.


В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.


Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных названным кодексом (пункт 3 статьи 44).


Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент исполнения Садовниковым А.Б. обязательств по уплате налога).


В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом (пункт 2 статьи 45).


Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 22 января 2004 года № 41-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Сибирский Тяжпромэлектропроект" и гражданки Тарасовой Галины Михайловны на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации", положения пунктов 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, т. е. от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме – безналичной или наличной – происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Для целей признания обязанности по уплате налога исполненной важно, чтобы из представленных платежных документов можно было установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и за счет его денежных средств.


Относительно требований Садовникова А.Б. о признании незаконными нарушений, допущенных налоговой инспекцией при рассмотрении его жалоб, суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что сроки рассмотрения жалоб не были нарушены.


Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий орган установлены статьей 139 Налогового кодекса Российской Федерации.


Вопросы рассмотрения жалобы вышестоящим органом регулируются статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей, что решение по жалобе (за исключением решений по жалобе, апелляционной жалобе на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 данного Кодекса), принимается налоговым органом в течение 15 дней со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы или при представлении лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов, но не более чем на 15 дней.


Из материалов дела следует, что Садовников А.Б. обращался с неоднократными жалобами в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области и Управление Федеральной налоговой службы по Московской области о нарушении его прав.


Ответ на жалобу Садовникова А.Б. об исключении данных о задолженности от 29 октября 2015 года, полученную налоговой инспекцией 13 ноября 2015 года, был направлен заявителю 14 декабря 2015 года.


При этом суд апелляционной инстанции верно отметил, что, данная жалоба подана не в порядке подчиненности, в связи с чем срок ее рассмотрения установлен статьей 12 Федерального закона от 2 мая 2006 года № 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации" и составляет тридцать дней. Незначительное превышение срока рассмотрения жалобы на один день не нарушает права и законные интересы заявителя.


Срок рассмотрения жалобы, поданной 21 января 2016 года в порядке подчиненности, в установленном законом порядке продлен Управлением Федеральной налоговой службы по Московской области в связи с необходимостью получения необходимых сведений, о чем заявителю было сообщено. В связи с продлением срока рассмотрения жалобы ответ по результатам ее рассмотрения был направлен Садовникову А.Б. 9 марта 2016 года.


Ответ на жалобу от 3 февраля 2016 года направлен Садовникову А.Б. 3 марта 2016 года.


Ответ на повторную жалобу Садовникова А.Б. от 16 февраля 2016 года содержит информацию о ранее принятом по жалобе решении.


При таких данных апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Московского областного суда от 30 ноября 2016 года является законным и не подлежащим отмене.


На основании изложенного Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации, руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации


определила:


апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Московского областного суда от 30 ноября 2016 года оставить без изменения, кассационную жалобу Садовникова Александра Борисовича без удовлетворения.


Верховный Суд Российской Федерации
Определение
от 26 сентября 2017 г. № 305-КГ17-6981


Резолютивная часть определения объявлена 20.09.2017.


Полный текст определения изготовлен 26.09.2017


Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в составе:


председательствующего Завьяловой Т.В.,


судей Антоновой М.К., Павловой Н.В.,


рассмотрела в открытом судебном заседании дело по кассационной жалобе индивидуального предпринимателя Грязнова Романа Сергеевича на постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2016 и постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.03.2017 по делу № А41-12803/2016 Арбитражного суда Московской области


по заявлению индивидуального предпринимателя Грязнова Романа Сергеевича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 17 по Московской области о признании исполненной обязанности по уплате налога в сумме 258 454 рублей, об обязании зачесть платежи на сумму 258 454 рубля.


В заседании приняли участие:


индивидуальный предприниматель Грязнов Р.С.;


представители:


от индивидуального предпринимателя Грязнова Романа Сергеевича – Шалуба Н.П.;


от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 17 по Московской области – Красненкова О.А., Матвиенко А.А., Пашковская Ю.С., Юдин С.В.


Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Павловой Н.В., выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации


установила:


индивидуальный предприниматель Грязнов Роман Сергеевич (далее – налогоплательщик, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 17 по Московской области (далее – налоговый орган, инспекция), в котором просил признать исполненной обязанность по уплате налога в сумме 258 454 рублей, а также обязать налоговый орган зачесть платежи на сумму 258 454 рубля в счет исполнения налоговой обязанности.


В обоснование заявления предприниматель указал, что налоговый орган не признает исполненной его обязанность по уплате налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения в 3 – 4 кварталах 2015 года, уплаченного за счет средств, находившихся на счете предпринимателя, открытом в акционерном обществе "Банк Город" (далее – банк, "Банк Город").


Решением Арбитражного суда Московской области от 22.09.2016 заявление предпринимателя удовлетворено.


Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2016 решение суда первой инстанции отменено, по делу принято новое решение, которым в удовлетворении заявления предпринимателю отказано.


Арбитражный суд Московского округа постановлением от 07.03.2017 оставил без изменения постановление суда апелляционной инстанции.


В кассационной жалобе, направленной в Верховный Суд Российской Федерации, предприниматель ставит вопрос об отмене постановлений арбитражных судов апелляционной и кассационной инстанций, ссылаясь на существенные нарушения судами норм материального права, а также нарушение единообразия в применении правовых норм.


Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации Павловой Н.В. от 26.07.2017 кассационная жалоба предпринимателя вместе с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.


В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения.


Изучив материалы дела, проверив в соответствии с положениями статьи 291.14 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, Судебная коллегия считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению, а обжалуемые судебные акты – отмене по следующим основаниям.


Как установлено судами, с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в 2014 году налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде полученных доходов.


На основании заключенного с банком договора от 09.10.2014 № 1194И/810 предпринимателю открыт текущий банковский счет № 40802810500130001194.


Предприниматель, направив платежные поручения от 22.10.2015 № 20 и от 28.10.2015 № 27, дал банку распоряжение о перечислении с названного счета в бюджет денежных средств в размере 38 594,95 рублей и 219 860 рублей с назначением платежа об уплате налога по упрощенной системе налогообложения за 3 и 4 кварталы 2015 г. соответственно. Данные суммы списаны с банковского счета предпринимателя 03.11.2015 и 28.10.2015, но не поступили в бюджет.


Приказом Банка России от 16.11.2015 № ОД-3182 с даты его издания у "Банка Город" отозвана лицензия на осуществление банковских операций.


По мнению налогового органа, предприниматель знал о возникших у "Банка Город" финансовых трудностях и действовал недобросовестно, осуществляя названные платежи, о чем свидетельствует досрочный характер уплаты налога незадолго до отзыва лицензии. В связи с этим налоговая обязанность предпринимателя рассматривается налоговым органом как неисполненная.


Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление предпринимателя, исходил из того, что согласно полученным от Банка России сведениям в период с 22.10.2015 по 28.10.2015 в отношении "Банка Город" не вводились ограничения в отношении платежей по уплате налогов в бюджет, указанное ограничение введено только предписанием Банка России от 03.11.2015 № Т1-84-1/171430ДСП. Заявитель, совершая спорные платежи за 9 месяцев 2015 года и за 2015 год в целом, точно знал объем налоговой базы, его действия по уплате налога носили обоснованный характер.


С учетом этих обстоятельств суд пришел к выводу о том, что налоговым органом не представлены доказательства, свидетельствующие об осведомленности предпринимателя относительно наличия у банка каких-либо трудностей при проведении расчетов по бюджетным платежам и недобросовестном поведении налогоплательщика.


Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции, указал, что на момент направления в банк спорных платежных поручений срок уплаты налога за отчетный период 9 месяцев 2015 года и за налоговый период 2015 года еще не наступил. По выводу суда апелляционной инстанции в такой ситуации перечисление налога досрочно незадолго до отзыва у банка лицензии (менее чем за 2 недели) свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика.


Суд округа признал вывод суда апелляционной инстанции законным.


Между тем судами апелляционной и кассационной инстанций не учтено следующее.


При исполнении конституционной обязанности по уплате налогов, установленной статьей 57 Конституции Российской Федерации, налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет: на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения – возлагается публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.


Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 12.10.1998 № 24-П, конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. Иное приводило бы к повторному взысканию с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов, что нарушает конституционные гарантии частной собственности и принцип равенства всех перед законом (статья 19 и 35 Конституции Российской Федерации).


В соответствии с данной правовой позицией положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.


Вместе с тем в силу вытекающего из части 3 статьи 17 Конституции Российской Федерации запрета злоупотребления правом никто не вправе извлекать преимущество (выгоду) из своего недобросовестного поведения. Общеправовой принцип добросовестного поведения определяет пределы осуществления своих субъективных прав налогоплательщиками.


Таким образом, выдача распоряжения банку о списании денежных средств со счета клиента для уплаты налогов не создает правовых последствий, предусмотренных подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса, если к моменту предъявления соответствующего платежного поручения плательщик знал (не мог не знать) о неспособности кредитного учреждения обеспечить перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации.


Об известности этого факта налогоплательщику – владельцу банковского счета должны свидетельствовать прямые доказательства осведомленности владельца счета о невозможности осуществления платежа (например, наличие ранее не исполненных банком платежных поручений клиента), либо достаточная совокупность косвенных доказательств, прежде всего, не получившее разумного объяснения несоответствие поведения налогоплательщика при направлении платежных поручений о перечислении налогов в бюджет его собственному предшествующему поведению при исполнении налоговой обязанности и поведению любого иного плательщика, ожидаемому в сравнимой ситуации (формирование остатка денежных средств на счете путем совершения внутрибанковских операций, не являвшихся обычными для налогоплательщика; направление имевшихся на счете клиента денежных средств только на уплату налогов при одновременном осуществлении расчетов с иными кредиторами за счет средств, имевшихся на счете, открытом налогоплательщиком в другом банке и т.п).


Само по себе высказывание в узкоспециализированных средствах массовой информации, не направленных на массового потребителя (в данном случае на Интернет-портале Банки.ру), предположений о техническом сбое в работе банка, тем более при наличии комментариев сотрудника банка о его устранении в короткое время, при отсутствии ограничений на проведение платежей в банке со стороны органа банковского надзора и при отсутствии иной информации о проведении контрольных мероприятий в банке, не может служить основанием для вывода о недобросовестности налогоплательщика, направившего платежное поручение об уплате налогов через соответствующий банк, поскольку клиенты кредитной организации, не являющиеся профессиональными участниками банковского сектора, как правило, не имеют сведений о возникновения проблем в банковском учреждении до того, как проблема приобрела общеизвестный характер. Именно по причине того, что такие субъекты не являются профессиональными участниками банковского сектора, возложение на них бремени отслеживания неофициальной, не ставшей общеизвестной информации о проблемах в банковском учреждении, является необоснованным.


Изложенное согласуется с правовой позицией, выраженной применительно к сходному вопросу в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2013 № 7372/12.


Как установил суд первой инстанции, на момент предъявления спорных платежных поручений у предпринимателя был открыт единственный счет в "Банке Город" и, соответственно, отсутствовала возможность использовать счет в ином банке для осуществления платежей.


По данному счету совершалось большое число операций, связанных с хозяйственной деятельностью предпринимателя, а также операций по перечислению налоговых платежей в бюджет и страховых взносов во внебюджетные фонды.


При предъявлении платежных поручений от 22.10.2015 и 28.10.2015 картотека неисполненных распоряжений предпринимателя о перечислении денежных средств с его банковского счета отсутствовала. Напротив, денежные средства, использованные 28.10.2015 предпринимателем при перечислении спорных сумм налога в бюджет, поступили на его счет 23.10.2015 от контрагента в качестве оплаты за выполненные работы, то есть прошли через корреспондентский счет банка.


При этом налоговым органом по существу не оспаривались и не опровергнуты доводы предпринимателя о том, что оставшиеся на счете денежные средства им были размещены на депозите в том же банке.


Приведенные обстоятельства не позволяют утверждать, что исполнение обязанности по уплате налога за счет средств, находящихся на счете предпринимателя, открытом в "Банке Город", в рассматриваемый период было сопряжено с созданием искусственных условий для применения подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса (действия в обход закона).


На момент предъявления спорных платежных поручений Банк России не принял меры по отзыву лицензии у "Банка Город", в связи с чем предприниматель при предъявлении платежных поручений был вправе исходить из того, что банк находится в платежеспособном состоянии и будет в состоянии обеспечить перечисление денежных средств в бюджетную систему.


Суд первой инстанции также дал правильную оценку действиям налогоплательщика по досрочному исполнению его налоговой обязанности за отчетный период 9 месяцев 2015 г. и налоговый период 2015 г. до наступления срока уплаты.


В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса досрочное исполнение обязанности по уплате налога является правом налогоплательщика.


Как установил суд первой инстанции, совершая спорные налоговые платежи, предприниматель достоверно знал величину складывающейся налоговой базы, определяемой согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса по фактическому поступлению выручки на его счет. Таким образом, предприниматель исполнил свою налоговую обязанность не излишне, а досрочно – в пределах размера налоговой обязанности, сформированного по итогам налогового периода.


Суд апелляционной инстанции, делая противоположный вывод, должным образом не учел правовую позицию, выраженную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.07.2011 № 2105/11, по смыслу которой квалифицирующим признаком досрочного исполнения обязанности по уплате налога является направление платежного поручения в банк до истечения установленного срока платежа при том, что налог уплачивается в размере, который соответствует величине налоговой обязанности, возникшей по итогам отчетного (налогового) периода, то есть отсутствует излишняя уплата налога.


Как правило, досрочная уплата налога имеет место в период между истечением отчетного (налогового) периода, когда сформирована вся совокупность налогозначимых операций (фактов), имевших место в течение этого периода, и наступлением срока платежа. Вместе с тем положения пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса не исключают досрочную уплату налога и ранее окончания отчетного (налогового) периода, в тех случаях, когда налогоплательщику уже известны все налогозначимые факты, которые состоялись (должны состояться) до окончания соответствующего периода.


Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному суждению о том, что поведение предпринимателя имеет разумные причины и не дает оснований для вывода о злоупотреблении правом, в связи с чем правомерно удовлетворил заявление налогоплательщика.


При таком положении обжалуемые судебные акты подлежат отмене на основании части 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, как принятые с существенным и неустранимым нарушением норм материального права, повлиявшим на исход дела, а решение суда первой инстанции – оставлению в силе.


Руководствуясь статьями 176, 291.11 – 291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации


определила:


постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2016 и постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.03.2017 по делу № А41-12803/2016 Арбитражного суда Московской области отменить.


Решение Арбитражного суда Московской области от 22.09.2016 по указанному делу оставить в силе.


Споры, связанные с определением объекта налогообложения


Верховный Суд Российской Федерации
Определение
от 11 июля 2017 г. № 302-КГ17-785


Резолютивная часть определения объявлена 05.07.2017.


Полный текст определения изготовлен 11.07.2017.


Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в составе:


председательствующего судьи Завьяловой Т.В.,


судей Павловой Н.В., Тютина Д.В.,


рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 27.04.2016 по делу № А78-2540/2016, постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2016 и Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.11.2016 по тому же делу,


по заявлению индивидуального предпринимателя Биктогирова Рашида Ривкатовича (г. Москва) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите о признании частично недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.12.2015 № 16-06/18.


Соответчик: Инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по г. Москве.


Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю.


В заседании приняли участие представители:


- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите – Матвиенко А.А., Ильяшук К.А.,


- от Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по г. Москве – Соснова М.Г., Хохлова Ю.И.,


- от Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю – Белялетдинов А.А., Свиридов В.В.


Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Тютина Д.В., выслушав представителей участвующих в деле лиц и изучив материалы дела, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации


установила:


индивидуальный предприниматель Биктогиров Рашид Ривкатович (далее – предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите (далее – налоговый орган) с заявлением о признании частично недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.12.2015 № 16-06/18, в том числе в части доначислений налога на добавленную стоимость (далее – НДС), налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), соответствующих пеней и санкций, произведенных в связи с реализацией права аренды земельного участка в I квартале 2011 года за 14 900 000 рублей.


К участию в деле в качестве заинтересованного лица (соответчика) привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по г. Москве, в которой предприниматель с 26.11.2015 состоит на налоговом учете. Кроме того, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (далее – управление).


Решением суда первой инстанции от 27.04.2016, оставленным без изменения постановлениями суда апелляционной инстанции от 20.07.2016 и суда округа от 17.11.2016, заявленные требования удовлетворены.


В кассационной жалобе налоговый орган ставит вопрос об отмене оспариваемых судебных актов в связи с допущенным, по его мнению, нарушением норм материального и процессуального права.


Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации Тютина Д.В. от 16.05.2017 кассационная жалоба вместе с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.


Основаниями для отмены или изменения судебных актов в порядке кассационного производства в Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации являются существенные нарушения норм материального права и (или) норм процессуального права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод, законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также защита охраняемых законом публичных интересов (часть 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, далее – АПК РФ).


Изучив материалы дела, проверив в соответствии с положениями статьи 291.14 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, Судебная коллегия считает, что кассационная жалоба налогового органа подлежит удовлетворению, обжалуемые судебные акты – отмене в соответствующей части, с принятием нового судебного акта, ввиду следующего.


Как следует из материалов дела и установлено судами, в отношении предпринимателя налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2011 по 31.10.2014, по результатам которой составлен акт от 28.08.2015 № 16-06/16 и вынесено оспариваемое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.12.2015 № 16-06/18, оставленное без изменения решением управления от 19.02.2016 № 2.14-20/47-ИП/01900.


Основанием для доначисления спорных сумм НДС и НДФЛ стал факт неучета предпринимателем при исчислении указанных налогов реализации им обществу с ограниченной ответственностью "Энергожилстрой" (г. Чита) права аренды земельного участка на территории г. Читы в I квартале 2011 года за 14 900 000 рублей по договору купли-продажи имущественных прав и обязанностей от 04.02.2011.


Суды, удовлетворяя заявленные требования, руководствовались положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), Гражданского кодекса Российской Федерации, Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" и пришли к выводу о том, что примененный налоговым органом в рассматриваемом случае подход в расчете налоговых баз по НДС и НДФЛ от предпринимательской деятельности за спорные периоды в части вмененного дохода (реализации) на сумму 14 900 000 рублей сведен к взаимоотношениям сторон сделки на основании договора от 04.02.2011 по отчуждению имущественных прав и ее стоимостной оценки буквально, без принятия во внимание того обстоятельства, что расчет между ними осуществлялся с вовлечением в него третьих лиц, цепочка взаимоотношений между которыми контролирующим органом детально не проверена. На этом основании суды пришли к выводу о том, что доначисление НДС, НДФЛ, соответствующих пеней и санкций произведено налоговым органом незаконно.


По мнению Судебной коллегии, такой вывод нельзя признать верным.


Как следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются такие операции, как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.


Соответственно, в деятельности предпринимателя, реализовавшего обществу с ограниченной ответственностью "Энергожилстрой" право аренды земельного участка (имущественное право), возник объект налогообложения НДС.


В соответствии пунктом 1 статьи 209, пунктом 1 статьи 210 НК РФ, объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.


На основании пункта 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.


Таким образом, предприниматель, задолженность которого перед рядом лиц, в результате реализации им обществу с ограниченной ответственностью "Энергожилстрой" права аренды земельного участка, была погашена, получил доход от указанной операции в размере погашенной задолженности. Следовательно, в деятельности предпринимателя возник объект налогообложения НДФЛ.


Основанием для получения налогоплательщиком права на вычеты по НДС (статья 171 НК РФ) и по НДФЛ (статья 221 НК РФ), в соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" является представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.


При таких обстоятельствах, Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации считает, что обжалуемые судебные акты подлежит отмене в соответствующей части на основании части 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, требования предпринимателя подлежат оставлению без удовлетворения.


Руководствуясь статьями 167, 176, 291.11 – 291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации


определила:


решение Арбитражного суда Забайкальского края от 27.04.2016, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2016 и постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.11.2016 по делу № А78-2540/2016 в части удовлетворения требований индивидуального предпринимателя Биктогирова Рашида Ривкатовича о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите от 04.12.2015 № 16-06/18 о доначислении налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, соответствующих пеней и штрафов по эпизоду реализации права аренды земельного участка обществу с ограниченной ответственностью "Энергожилстрой" отменить.


В удовлетворении заявленных требований индивидуальному предпринимателю Биктогирову Рашиду Ривкатовичу в указанной части отказать.


Споры, связанные с осуществлением налогового контроля


Верховный Суд Российской Федерации
Определение
от 31 октября 2017 г. № 305-КГ17-5672


Резолютивная часть определения объявлена 25 октября 2017 года.


Полный текст определения изготовлен 31 октября 2017 года.


Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в составе:


председательствующего судьи Антоновой М.К.,


судей Прониной М.В., Тютина Д.В.


рассмотрела в открытом судебном заседании дело по кассационной жалобе общества с ограниченной ответственностью "Аквамарин" на решение Арбитражного суда города Москвы от 09.08.2016, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2016 и постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.02.2017 по делу № А40-101850/2016


по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Аквамарин" к Федеральной налоговой службе России о признании недействительным решения от 23.12.2015 № СА-4-9/22609@ "Об отмене решения на основании пункта 3 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации",


при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области.


В заседании приняли участие представители:


от общества с ограниченной ответственностью "Аквамарин" – Ефименкова К.Ю., Горская Н.В., Григорьева Т.И.;


от Федеральной налоговой службы – Денисаев М.А., Овчар О.В.


От Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области поступило ходатайство от 20.10.2017 о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие его представителя.


Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Антоновой М.К., выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации,


установила:


общество с ограниченной ответственностью "Аквамарин" (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Федеральной налоговой службы (далее – ФНС России) от 23.12.2015 № СА-4-9/22609@ "Об отмене решения на основании пункта 3 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации".


Решением Арбитражного суда города Москвы от 08.08.2016 в удовлетворении заявленного требования отказано.


Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2016 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.


Арбитражный суд Московского округа постановлением от 15.02.2017 указанные судебные акты оставил без изменения.


В кассационной жалобе, направленной в Верховный Суд Российской Федерации, общество просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на допущенные существенные нарушения судами норм материального права.


Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации Антоновой М.К. от 29.09.2017 кассационная жалоба общества вместе с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.


В отзыве на кассационную жалобу Федеральная налоговая служба просит оставить судебные акты без изменения.


Проверив в соответствии с положениями статьи 291.14 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, изучив материалы дела, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации установила следующее.


По результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2013 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области (далее – инспекция) составлен акт от 07.05.2014 № 14114 и приняты решения от 30.07.2014 № 18135 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 148 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению. В соответствии с указанными решениями обществу доначислено 10 794 949 рублей НДС, начислено 473 677 рублей пеней за нарушение срока уплаты данного налога и штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), в размере 2 158 960 рублей. Обществу также отказано в возмещении НДС в размере 26 622 904 рублей.


Решением Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области (далее – управление) от 07.11.2014 № 12-12/12258 решения инспекции от 30.07.2014 № 18135 и № 148 отменены в связи с недоказанностью инспекцией согласованности действий общества и его контрагентов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.


ФНС России в порядке контроля за деятельностью управления, оспариваемым решением от 23.12.2015 № СА-4-9/22609@ "Об отмене решения на основании пункта 3 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации" отменила решение управления от 07.11.2014 № 12-12/12258 как незаконное, и соответственно, оставила в силе решения инспекции от 30.07.2014 № 18135 и № 148, которые в настоящее время обжалуются обществом в Арбитражном суде Костромской области в рамках дела № А31-1145/2016.


Основанием для принятия ФНС России решения от 23.12.2015 № СА-4-9/22609@ послужили, в том числе, сообщения ГУБЭП МВД России о наличии в производстве уголовных дел по статьям 193.1, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, возбужденных по материалам проверок, проведенных ФСБ России.


Полагая свои права нарушенными, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ФНС России.


Отказывая обществу в удовлетворении заявленного требования, суды трех инстанций исходили из того, что в силу статьи 9 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (далее – Закон о налоговых органах) и пункта 3 статьи 31 Налогового кодекса вышестоящим налоговым органам предоставлено право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции Российской Федерации, федеральным законам и иным нормативным правовым актам.


Суды указали, что вышестоящий налоговый орган вправе осуществлять контроль за нижестоящими налоговыми органами не только в рамках проведения контрольных налоговых мероприятий, предусмотренных налоговым законодательством (в виде выездных, повторных выездных налоговых проверок, когда проверке подвергается как налогоплательщик, так и полнота мероприятий налогового контроля, осуществленных налоговым органом), но и в порядке подчиненности в рамках контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов (когда оценивается только законность решения налогового органа без участия налогоплательщика).


В связи с этим суды поддержали позицию ФНС России о возможности отмены решения управления без жалобы налогоплательщика, поскольку процедура (сроки) такой отмены не предусмотрены ни Законом о налоговых органах, ни Налоговым кодексом.


Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации считает, что судебные акты судов трех инстанций подлежат оставлению без изменения по следующим основаниям.


Статьей 1 Закона о налоговых органах определено, что налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, – за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.


В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.03.2009 № 5-П разъяснено, что централизованным характером системы налоговых органов предопределяется контроль вышестоящего налогового органа за деятельностью нижестоящих налоговых органов, направленный на обеспечение соблюдения ими законодательства о налогах и сборах в соответствии с принципом конституционной законности (статья 15 Конституции Российской Федерации).


Согласно статье 2 Закона о налоговых органах единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов.


В соответствии с пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506) данная служба в лице ее территориальных подразделений является органом исполнительной власти, осуществляющим контрольные функции путем реализации проверочных мероприятий, в рамках предоставленных ей действующим законодательством полномочий.


В статье 9 Закона о налоговых органах и в пункте 3 статьи 31 Налогового кодекса вышестоящим налоговым органам предоставлено право отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции Российской Федерации, федеральным законам и иным нормативным правовым актам.


Следовательно, при применении данных норм реализуется принцип законности деятельности органов публичной власти в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.


Как неоднократно отмечено в актах Конституционного Суда Российской Федерации (в том числе определение от 22.04.2010 № 595-О-О, постановление от 24.03.2017 № 9-П), пункт 3 статьи 31 Налогового кодекса допускает отмену вышестоящим налоговым органом решения нижестоящего только в том случае, когда оно принято в нарушение требований законодательства о налогах и сборах; подобное решение имеет целью восстановление в административном порядке законности, нарушенной неправомерным актом нижестоящего органа, по инициативе самого вышестоящего налогового органа, осуществляющего текущий контроль за деятельностью нижестоящих органов. При этом такое решение не выводится из сферы судебного контроля: налогоплательщик, усматривающий вследствие отмены решения нижестоящего налогового органа нарушение своих прав и законных интересов, может обратиться за их защитой в суд. У суда же, имеется возможность проверить обоснованность решения вышестоящего налогового органа.


Соответственно, исходя из актов Конституционного Суда Российской Федерации, не исключается возможность отмены вышестоящим налоговым органом такого решения нижестоящего налогового органа, которым налогоплательщику были предоставлены определенные льготы (преимущества, вычеты), в том числе решения о возмещении НДС (статья 176 НК РФ), в случае, когда оно было принято в нарушение требований законодательства о налогах и сборах. В данном случае предусматривается право государства (вышестоящего налогового органа), выявившего ошибку в определении налоговой обязанности, исправить ее по собственной инициативе, и такое регулирование согласуется со статьей 57 Конституции Российской Федерации, из содержания которой усматривается, что определение размера налоговой обязанности не является предметом усмотрения налогоплательщиков и налоговых органов, налоги должны уплачиваться в законно установленном размере.


Оспариваемым в настоящем деле решением ФНС России от 23.12.2015 № СА-4-9/22609@ фактически были оставлены в силе решения инспекции от 30.07.2014 № 18135 и № 148, обжалуемые обществом в Арбитражном суде Костромской области в рамках дела № А31-1145/2016. В этой связи действия ФНС России не привели к новым доначислениям в отношении общества (пункт 81 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"); налогоплательщик реализовал свое право на судебную защиту.


Применительно к вопросу о сроках на реализацию вышестоящим налоговым органом рассматриваемых полномочий, очевидно, что они не могут быть не ограниченными во времени. Так, в актах Конституционного Суда Российской Федерации (в том числе постановления от 24.06.2009 N 11-П и от 20.07.2011 N 20-П) разъясняется, что никто не может быть поставлен под угрозу возможного обременения на неопределенный или слишком длительный срок. Наличие сроков, в течение которых для лица во взаимоотношениях с государством могут наступить неблагоприятные последствия, представляет собой необходимое условие применения этих последствий. Общая правовая позиция также следует из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.07.2006 № 11366/05, в котором отмечено, что если иное прямо не указано в законе, принудительные возможности государства ограничены, по меньшей мере, сроком исковой давности.


Указанный подход корреспондирует положениям статьи 89 Налогового кодекса, которые предусматривают гарантии прав налогоплательщиков при проведении мероприятий налогового контроля, ограничивая глубину выездной налоговой проверки периодом, не превышающим трех календарных лет. Кроме того из положений пунктов 4 и 10 статьи 89 Налогового кодекса следует, что результаты камеральной налоговой проверки могут быть пересмотрены по итогам выездной налоговой проверки, в том числе, проводимой в рамках контроля за действиями нижестоящего налогового органа при условии, что налоговый период, за который проводится выездная налоговая проверка, охватывается трехлетним календарным сроком, исчисляемым с конца года, предшествующего году назначения выездной проверки.


В силу подпункта 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Указанный общий срок соответствует максимальной глубине выездных налоговых проверок.


Данный вывод согласуется и с правовой позицией Пленума Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в пункте 23 Постановления от 12.05.2016 № 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" применительно к аналогичному вопросу о временных пределах осуществления таможенными органами ведомственного контроля: отсутствие в законодательстве срока на проведение ведомственного контроля не исключает необходимости учета трехлетнего срока таможенного контроля, проводимого после выпуска товаров (часть 2 статьи 164 Закона о таможенном регулировании), если в результате проведения ведомственного контроля затрагиваются права и обязанности декларанта, например, на нижестоящий таможенный орган возлагается обязанность по принятию решения о корректировке таможенной стоимости взамен отмененного решения.


С учетом приведенных положений, Судебная коллегия полагает, что вышестоящий налоговый орган вправе реализовать полномочия, установленные пунктом 3 статьи 31 Налогового кодекса в пределах срока, предусмотренного для проведения мероприятий налогового контроля, а именно в пределах трех лет, исчисляемых с момента окончания контролируемого налогового периода.


Основаниями для отмены или изменения судебных актов в порядке кассационного производства в Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации являются существенные нарушения норм материального права и (или) норм процессуального права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод, законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также защита охраняемых законом публичных интересов (часть 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).


Судебная коллегия приходит к выводу, что при рассмотрении дела судами трех инстанций не было допущено существенных нарушений норм материального права и (или) норм процессуального права, влекущих отмену оспариваемых судебных актов.


При таких обстоятельствах кассационная жалоба общества подлежит оставлению без удовлетворения.


Руководствуясь статьями 176, 291.11 – 291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации


определила:


решение Арбитражного суда города Москвы от 09.08.2016, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2016 и постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.02.2017 по делу № А40-101850/2016 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аквамарин" без удовлетворения.


Споры, связанные с признанием налоговых недоимок, пеней, штрафов безнадежными к взысканию


Верховный Суд Российской Федерации
Определение
от 1 ноября 2017 г. № 18-КГ17-179


Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в составе:


председательствующего Хаменкова В.Б.,


судей Зинченко И.Н. и Горчаковой Е.В.


рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по кассационной жалобе Соколова О.В. на решение Кропоткинского городского суда Краснодарского края от 22 ноября 2016 года и апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Краснодарского краевого суда от 16 февраля 2017 года, которыми отказано в удовлетворении его административного иска к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Краснодарскому краю о признании задолженности по налогам, пеням и штрафам безнадежной к взысканию, а обязанности по их уплате прекращенной.


Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Зинченко И.Н., возражения против удовлетворения кассационной жалобы представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Краснодарскому краю Безрукова Д.В. и Козбановой Н.Н., Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации


установила:


Соколов О.В. обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Краснодарскому краю о признании задолженности по налогам, пеням и штрафам безнадежной к взысканию, а обязанности по их уплате прекращенной.


В обоснование своих требований Соколов О.В. указал, что налоговым органом утрачена возможность взыскания с него в судебном порядке недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1 652 591,51 рубля, пени – 985 326,25 рублей, штрафа – 345 574 рубля, налога на добавленную стоимость в размере 303 677,22 рублей, пени – 324 589,57 рублей, штрафа – 120 061,40 рубля, единого социального налога в пенсионный фонд в размере 21 864 рублей, пени – 106 473,29 рублей, штрафа – 38 599,36 рублей, единого социального налога в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 7 112 рублей, пени – 192,31 рублей в связи с истечением предусмотренного законом срока для взыскания обязательных платежей.


Решением Кропоткинского городского суда Краснодарского края от 22 ноября 2016 года в удовлетворении административного иска отказано.


Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Краснодарского краевого суда от 16 февраля 2017 года решение Кропоткинского городского суда Краснодарского края от 22 ноября 2016 года оставлено без изменения.


В кассационной жалобе Соколов О.В. просит судебные акты отменить и направить административное дело на новое рассмотрение.


Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации от 25 сентября 2017 года кассационная жалоба с административным делом переданы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации.


Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражений на нее, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации пришла к следующему выводу.


Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке в силу статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации являются существенные нарушения норм материального права или норм процессуального права, которые повлияли на исход административного дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод и законных интересов, а также защита охраняемых законом публичных интересов.


Отказывая в удовлетворении административного иска, суды исходили из того, что только руководитель налогового органа наделен правом принимать решение о признании задолженности безнадежной к взысканию при наличии судебного акта, содержащего указание на утрату налоговой инспекцией возможности взыскания в связи с истечением соответствующего срока и принятого при рассмотрении судом требования о взыскании обязательных платежей. Суд пришел к выводу об отсутствии возможности признания в судебном порядке по инициативе налогоплательщика недоимки по налогам, пеней и штрафов безнадежными к взысканию. В обжалуемых судебных актах установлено, что суд общей юрисдикции не относится к числу органов, в компетенцию которых входит принятие решения о признании задолженности по налогам, пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании. Кроме того, суд счел, что истечение предусмотренного законом срока для взыскания обязательных платежей не является препятствием для обращения налогового органа в суд.


Данные выводы судов являются ошибочными, основаны на неправильном толковании норм материального права.


По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.


Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.


Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.


Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.


Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-О и в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".


Исходя из изложенного, налогоплательщик вправе реализовать предоставленное ему Налоговым кодексом Российской Федерации право на признание сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной путем обращения с соответствующим административным исковым заявлением в суд.


Выяснение обстоятельств, касающихся существа заявленных требований о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, осуществляется судом первой инстанции при подготовке дела к судебному разбирательству и рассмотрении спора по существу.


Учитывая, что судами первой и апелляционной инстанций допущены ошибки в толковании норм материального права, которые повлияли на исход рассмотрения административного иска, судебные акты подлежат отмене.


На основании изложенного, руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 329 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации


определила:


решение Кропоткинского городского суда Краснодарского края от 22 ноября 2016 года и апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Краснодарского краевого суда от 16 февраля 2017 года отменить.


Административное дело по административному иску Соколова О.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Краснодарскому краю о признании задолженности по налогам, пеням и штрафам безнадежной к взысканию, а обязанности по их уплате прекращенной направить на новое рассмотрение в Кропоткинский городской суд Краснодарского края в ином составе суда.


Верховный Суд Российской Федерации
Кассационное определение
от 1 июня 2017 г. № 5-КГ17-50


Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в составе


председательствующего Зинченко И.Н.,


судей Калининой Л.А. и Корчашкиной Т. Е.


рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по кассационной жалобе Мордвиновой А.А. на решение Головинского районного суда г. Москвы от 31 мая 2016 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Московского городского суда от 12 сентября 2016 года по административному делу по административному исковому заявлению Мордвиновой А.А. к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 43 по г. Москве о признании задолженности по уплате транспортного налога и налога на имущество безнадежной к взысканию, обязанности по ее уплате прекращенной.


Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Калининой Л.А., объяснения представителя Мордвиновой А.А. – Бабенко И.Ф., поддержавшего доводы кассационной жалобы, возражения представителей ИФНС России № 43 по г. Москве Ипатовой Ю.А., Гущиной А.Ю., Филиппович Е.А., Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации


установила:


Мордвинова А.А. обратилась в суд с административным исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 43 по г. Москве о признании задолженности по уплате транспортного налога и налога на имущество безнадежной к взысканию, обязанности по ее уплате прекращенной.


В обоснование заявленных требований ссылалась на то, что налоговым органом утрачена возможность взыскания в судебном порядке недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество и пени за период 2008 – 2012 годов в связи с истечением предусмотренного законом срока для взыскания указанных платежей.


Решением Головинского районного суда г. Москвы от 31 мая 2016 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Московского городского суда от 12 сентября 2016 года, в удовлетворении административного иска отказано.


Отказывая в удовлетворении требований Мордвиновой А.А., суды исходили из того, что административный истец имеет задолженность по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2008 – 2012 годы; Мордвинова А.А. имела возможность исполнить обязанность по уплате указанной недоимки, реализовав свое имущество. При этом правом признавать имеющуюся задолженность по уплате налогов безнадежной к взысканию и списывать ее наделены налоговые органы на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания; такой судебный акт выносится только по результатам обращения налогового органа с соответствующим иском в суд; срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен при наличии уважительных причин.


Определением судьи Московского городского суда от 30 ноября 2016 года Мордвиновой А.А. отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании суда кассационной инстанции.


В кассационной жалобе Мордвинова А.А. ставит вопрос об отмене состоявшихся по делу судебных постановлений в связи с неправильным применением норм материального права.


Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации от 7 апреля 2017 года кассационная жалоба с административным делом передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации.


Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации полагает, что судами первой и апелляционной инстанций допущены существенные нарушения норм материального права, которые повлияли на исход административного дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод и законных интересов, а также защита охраняемых законом публичных интересов, что в силу статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является основанием для отмены состоявшихся судебных актов в кассационном порядке.


По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.


Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, как и прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафов, возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.


Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.


Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.


Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-О, Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 года.


Изложенное дает убедительную основу для вывода о том, что правом признавать имеющуюся задолженность по уплате налогов безнадежной к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной наделены не только налоговые органы, но также соответствующие органы судебной власти, на основании акта которых налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.


Между тем характер спорного правоотношения и подлежащего применению законодательства судами нижестоящих инстанций определен не был. Доказательства, касающиеся существа заявленных требований о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, судами также не исследовались.


Вместе с этим суду первой инстанции следовало выяснить обстоятельства того, утратил ли налоговый орган возможность взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.


При таком положении основанные на неправильном толковании и применении норм материального права решение и апелляционное определение подлежат отмене с направлением дела на рассмотрение по существу в суд первой инстанции.


Исходя из изложенного Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации, руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,


определила:


решение Головинского районного суда г. Москвы от 31 мая 2016 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Московского городского суда от 12 сентября 2016 года отменить, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.


Споры, связанные с признанием получения необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиками


Верховный Суд Российской Федерации
Определение
от 15 июня 2017 г. № 305-КГ16-19927


Резолютивная часть определения объявлена 07.06.2017.


Полный текст определения изготовлен 15.06.2017.


Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в составе:


председательствующего судьи Першутова А.Г.,


судей Антоновой М.К., Павловой Н.В.


рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Спорткар-Центр" на решение Арбитражного суда города Москвы от 29.03.2016 по делу № А40-230712/2015, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2016 и постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.10.2016 по тому же делу


по заявлению акционерного общества "Спорткар-Центр" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 49 по г. Москве о признании недействительным решения от 18.05.2015 № 09-08/139.


В заседании приняли участие представители:


акционерного общества "Спорткар-Центр" – Артюх А.А., Семенов С.А., Туманский Ю.А.;


Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 49 по г. Москве – Бобрышева Е.А., Валеева Г.М., Краснобаев А.Ю., Свершков А.П.


Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Першутова А.Г., выслушав представителей участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации


установила:


акционерное общество "Спорткар-Центр" (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 49 по г. Москве (далее – инспекция) о признании недействительным решения от 18.05.2015 № 09-08/139.


Решением Арбитражного суда города Москвы от 29.03.2016, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2016, обществу отказано в удовлетворении заявления.


Арбитражный суд Московского округа постановлением от 10.10.2016 оставил без изменения решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции.


Общество обратилось в Верховный Суд Российской Федерации с кассационной жалобой на указанные судебные акты, в которой просит их отменить и принять новый судебный акт по делу об удовлетворении заявленных требований.


Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации Першутова А.Г. от 28.04.2017 кассационная жалоба общества вместе с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.


Изучив материалы дела, проверив в соответствии с положениями статьи 291.14 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, судебная коллегия установила следующее.


По результатам выездной налоговой проверки общества за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 инспекция приняла решение от 18.05.2015 № 09-08/139, в соответствии с которым обществу доначислены налог на прибыль и налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в общей сумме 13 098 349 рублей, соответствующие пени в общей сумме 1 551 622 рублей 58 копеек, а также штраф на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в сумме 640 517 рублей (с учетом решения инспекции от 14.08.2015 № 09-08/139/И об исправлении арифметической ошибки).


Основанием для принятия указанного решения послужил вывод инспекции о том, что хозяйственные операции общества по субаренде нежилых помещений у общества с ограниченной ответственностью "Бизнессодействие" (далее – общество "Бизнессодействие") направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку общество имело возможность арендовать эти помещения напрямую у их собственника – индивидуального предпринимателя Карапетяна Т.Л. (далее – собственник помещений), что и делало ранее до 2007 года, однако в арендные отношения между собственником помещений и обществом было включено общество "Бизнессодействие" для имитации субарендных отношений, что повлекло увеличение размера арендной платы.


Не согласившись с указанным решением инспекции, общество оспорило его в Арбитражный суд города Москвы.


Рассматривая настоящий спор, суды согласились с выводами инспекции, указав, что действия общества в рамках спорных субарендных отношений направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, и отказали обществу в удовлетворении заявленных требований.


Однако указанный вывод судов нельзя признать правомерным и обоснованным.


Оценивая финансово-хозяйственные связи общества по субарендным отношениям, как направленные на получение необоснованной налоговой выгоды, суды при рассмотрении дела не привели мотивированного обоснования со ссылкой на представленные в дело доказательства, в чем именно выразилась необоснованная налоговая выгода как у общества, так и у каждого из участников арендных и субарендных отношений.


Как следует из материалов дела, в обоснование возникновения спорных субарендных отношений общество ссылалось на то, что являясь официальным дилером автомобилей Porsche в России на основании соответствующего дилерского соглашения, общество в целях осуществления коммерческой деятельности по продаже и сервисному обслуживанию автомобилей арендовало помещение у собственника на основании договора аренды от 01.06.2005, заключенного сроком на один год. Поскольку срок действия дилерского соглашения истекал, а арендуемое у собственника помещение не отвечало требованиям, необходимым для заключения нового дилерского соглашения, что ставило под сомнение возможность заключения этого нового дилерского соглашения, а, соответственно, и осуществление обществом своей предпринимательской деятельности, общество расторгло договор аренды с собственником помещений. Собственник помещений, в свою очередь, для осуществления предпринимательской деятельности заключил договор аренды с обществом "Бизнессодействие". В дальнейшем обществом было заключено новое дилерское соглашение, однако арендовать помещения у их собственника общество уже не имело возможности при наличии действующих арендных отношений между собственником помещений и обществом "Бизнессодействие". В связи с этим общество было вынуждено заключить с обществом "Бизнессодействие" соответствующие договоры субаренды помещений, в которых оно было заинтересовано в силу характеристик этих помещений и специфики осуществляемой деятельности (автосалон), а также с учетом строительства собственником помещений нового здания при участии общества "Бизнессодействие", что в перспективе позволило бы обществу также расширить объем своей деятельности в целях увеличения дохода. После расширения собственником помещений соответствующих площадей (новое здание) при участии общества "Бизнессодействие" общество получило возможность в 2008 году заключить долгосрочные договоры субаренды помещений (2 здания) с обществом "Бизнессодействие".


Однако, указанные обстоятельства не исследовались судами и не получили надлежащей оценки с учетом имеющихся в деле доказательств, при том, что как пояснили представители инспекции в судебном заседании Судебной коллегии, инспекция не оценивала и не оспаривает сложившиеся субарендные отношения с позиции экономической целесообразности, рациональности и эффективности хозяйственных взаимоотношений участников этих отношений.


Вместе с тем, ссылаясь на то, что субарендные отношения привели к увеличению стоимости арендной платы, суды не указывают каким образом эти отношения привели к получению участниками этих отношений необоснованной налоговой выгоды. То обстоятельство, что в рамках обычной предпринимательской деятельности по субарендным отношениям стоимость субарендной платы всегда превышает стоимость арендной платы, не может рассматриваться как обстоятельство, влекущее негативные последствия для участников таких отношений. Правильность применения сторонами арендных и субарендных отношений цен по заключенным договорам инспекцией не проверялась и, как пояснили представители инспекции в судебном заседании Судебной коллегии, цены сделок инспекцией не оспариваются. При этом инспекцией также не оспаривается, что в рассматриваемой ситуации отсутствует взаимозависимость между участниками арендных и субарендных отношений.


Каких-либо обстоятельств, свидетельствующих об имитации субарендных отношений, судами не установлено. Инспекция не оспаривает реальность исполнения договоров аренды и договоров субаренды спорных помещений, а также не оспаривает факт использования обществом арендуемых по договорам субаренды помещений в предпринимательской деятельности.


Кроме того, как указывает общество, при проведении проверки инспекция установила, и указанные обстоятельства отражены в оспариваемом решении инспекции, что арендатор – общество "Бизнессодействие" имел основные средства, персонал, производил соответствующие выплаты (зарплата, коммунальные платежи и т. д.), и все участники арендных отношений (собственник помещений, арендатор – общество "Бизнессодействие" и субарендатор – общество) исполняли свои налоговые обязательства и уплачивали налоги, в том числе в связи с осуществлением спорных финансово-хозяйственных операций. В судебном заседании Судебной коллегии представители инспекции не смогли пояснить, каким образом наличие субарендных отношений могло привести к негативным последствиям для бюджета при исполнении всеми указанными лицами налоговых обязательств. Потери бюджета в рамках сложившихся арендных и субарендных отношений инспекцией не установлены и на причинение ущерба бюджету инспекция не ссылается. Однако указанные обстоятельства также не исследовались судами и не получили надлежащую правовую оценку.


Обстоятельств, свидетельствующих о наличии согласованных действий между участниками арендных и субарендных отношений, которые привели к получению кем-либо из этих участников необоснованной налоговой выгоды, суды не устанавливали. При этом, ссылаясь на то, что при выборе контрагента – общества "Бизнессодействие", общество не проявило должную степень осмотрительности и осторожности, представители инспекции не смогли пояснить, в чем именно выразилось отсутствие этой должной осмотрительности.


Как указывает общество, возникшие в 2006 – 2008 гг. субарендные отношения являлись предметом выездных проверок общества, проводимых инспекцией за соответствующие налоговые периоды, однако каких-либо сомнений в реальности этих отношений или направленности этих отношений на получение необоснованной налоговой выгоды инспекцией не высказывалось. Кроме того, инспекция не указывает, как повлияли имевшие место в 2006 – 2008 гг. взаимоотношения между обществом, собственником помещений и обществом "Бизнессодействие", на рассматриваемые в настоящем споре субарендные отношения последующих периодов 2011 – 2012 гг.


Разрешение вопроса о добросовестности либо недобросовестности общества при совершении действий, имеющих своим результатом получение налоговой выгоды, связано с установлением и исследованием фактических обстоятельств и представленных доказательств, подлежащих оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Однако, рассматривая вопрос о недобросовестности общества при совершении спорных финансово-хозяйственных операций, суды не оценили доводы общества об отсутствии обстоятельств, свидетельствующих о совершении обществом указанных операций исключительно с намерением получить экономический эффект от необоснованной налоговой выгоды. Суды не привели мотивированного обоснования получения обществом необоснованной налоговой выгоды в связи с субарендными отношениями по аренде нежилых помещений, оставив без оценки доводы, приводимые обществом со ссылкой на обстоятельства, послужившие основанием возникновения спорных субарендных отношений.


При таких обстоятельствах, Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене на основании части 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Учитывая, что для принятия решения по существу спора необходимы исследование и оценка доказательств, а также установление существенных обстоятельств, указанных в настоящем определении, дело подлежит направлению в суд первой инстанции на новое рассмотрение.


При новом рассмотрении судам следует учесть изложенное, установить обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения настоящего дела, оценить доказательства в соответствии с требованиями Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их совокупности и взаимной связи применительно к установленным обстоятельствам и доводам сторон.


Руководствуясь статьями 176, 291.11 – 291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации


определила:


решение Арбитражного суда города Москвы от 29.03.2016 по делу № А40-230712/2015, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2016 и постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.10.2016 по тому же делу отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.


Верховный Суд Российской Федерации
Определение
от 6 февраля 2017 г. № 305-КГ16-14921


Резолютивная часть определения объявлена 01.02.2017.


Полный текст определения изготовлен 06.02.2017.


Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в составе:


председательствующего судьи Першутова А.Г.,


судей Прониной М.В., Тютина Д.В.


рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу публичного акционерного общества "СИТИ" на постановление Арбитражного суда Московского округа от 18.07.2016 по делу № А40-120736/2015 Арбитражного суда города Москвы


по заявлению открытого акционерного общества "СИТИ" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 45 по г. Москве о признании частично недействительным решения от 06.04.2015 № 07-21/11.


В заседании приняли участие представители:


публичного акционерного общества "СИТИ" – Баканова С.А., Борюк Н.А., Зыбина К.В.;


Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 45 по г. Москве – Агаджанян М.М., Краснобаев А.Ю., Опанасюк В.В.


Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Першутова А.Г., выслушав представителей участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации


установила:


открытое акционерное общество "СИТИ" (в настоящее время публичное акционерное общество "СИТИ"; далее – общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 45 по г. Москве (далее – инспекция) о признании недействительным решения от 06.04.2015 № 07-21/11 в части доначисления 4 833 659 рублей налога на прибыль и 4 350 293 рублей налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.


Решением Арбитражного суда города Москвы от 25.01.2016, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2016, заявление общества удовлетворено.


Арбитражный суд Московского округа постановлением от 18.07.2016 отменил судебные акты судов нижестоящих инстанций и отказал обществу в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.


Общество обратилось в Верховный Суд Российской Федерации с кассационной жалобой на постановление Арбитражного суда Московского округа от 18.07.2016, в которой просит его отменить, оставив в силе решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции.


Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации Першутова А.Г. от 19.12.2016 кассационная жалоба общества вместе с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.


Изучив материалы дела, проверив в соответствии с положениями статьи 291.14 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемого судебного акта в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, судебная коллегия установила следующее.


По результатам проведенной выездной налоговой проверки общества за период 2011 – 2013 гг. инспекция приняла решение от 06.04.2015 № 07-21/11, согласно которому обществу, в том числе доначислено 4 833 659 рублей налога на прибыль и 4 350 293 рублей налога на добавленную стоимость, соответствующие суммы пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).


Основанием для принятия решения в указанной части послужил вывод инспекции о неправомерном включении обществом в состав расходов по налогу на прибыль затрат, связанных с приобретением обществом работ (услуг) у обществ с ограниченной ответственностью "Трастинженеринг" и "Спецавтопредприятие-1" (далее – общество "Трастинженеринг", общество "Спецавтопредприятие-1", поставщики), а также о неправомерном включении обществом в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) сумм НДС, предъявленных обществу указанными поставщиками, поскольку, по мнению инспекции, хозяйственные операции общества с указанными поставщиками не отвечают признакам реальности.


Не согласившись с решением инспекции в названной части, общество оспорило его в арбитражном суде.


Рассматривая настоящий спор, суды первой и апелляционной инстанций, признав реальными финансово-хозяйственные операции общества с указанными поставщиками, пришли к выводу о правомерности включения обществом в состав расходов по налогу на прибыль затрат, связанных с приобретением обществом работ (услуг) у этих поставщиков, а также применения обществом спорных налоговых вычетов сумм НДС, предъявленных ему поставщиками работ (услуг), и признали недействительным решение инспекции в оспариваемой части.


Суд кассационной инстанции признал неправомерным вывод судов нижестоящих инстанций о реальности спорных хозяйственных операций общества с названными поставщиками, поскольку указанный вывод противоречит представленным в деле доказательствам, из которых следует, что организации поставщиков не осуществляли реальной предпринимательской деятельности и не обладали необходимыми материальными ресурсами для осуществления соответствующей деятельности по выполнению работ (услуг), а общество, заключая сделки с указанными поставщиками, не проявило должную осмотрительность.


На основании изложенного, суд кассационной инстанции пришел к выводу о правомерности решения инспекции в оспариваемой части и отменил судебные акты судов нижестоящих инстанций, отказав обществу в удовлетворении заявленных требований.


Однако постановление суда кассационной инстанции нельзя признать правомерным.


В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях на нее, если иное не предусмотрено названным Кодексом.


Согласно части 2 статьи 286 АПК РФ независимо от доводов, содержащихся в кассационной жалобе, арбитражный суд кассационной инстанции проверяет, не нарушены ли арбитражным судом первой и апелляционной инстанций нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 288 настоящего Кодекса основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции, постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.


Частью 3 статьи 286 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дела арбитражный суд кассационной инстанции проверяет, соответствуют ли выводы арбитражного суда первой и апелляционной инстанций о применении нормы права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.


Статьей 287 АПК РФ определены полномочия суда кассационной инстанции.


Отменяя судебные акты судов нижестоящих инстанций и отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, суд кассационной инстанции превысил свои полномочия, предусмотренные положениями АПК РФ, поскольку фактически установил отсутствие реальности спорных финансово-хозяйственных операций общества по приобретению работ (услуг) у названных поставщиков, переоценив представленные в материалы дела доказательства, которые являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, в то время как судами первой и апелляционной инстанций была установлена реальность указанных финансово-хозяйственных операций.


Так, признавая недействительным решение инспекции в оспариваемой части, суды первой и апелляционной инстанции установили следующее.


На основании заключенного с Правительством Москвы договора от 30.12.1994 общество является управляющей компанией Проекта Международного Московского Делового Центра "Москва-Сити" (далее – Деловой центр), а также на основании соответствующих договоров – арендатором земельных участков, переданных для реализации указанного Проекта.


Исполняя функции управляющей компании, которые включают в себя в том числе: строительство и эксплуатацию собственных объектов; оказание услуг, связанных с реализацией проекта, другим арендаторам и застройщикам территории; привлечение инвесторов и координацию взаимодействия с иностранными партнерами, участвующими в реализации проекта, обществом были заключены договоры с обществом "Трастинженеринг" от 12.12.2011 № 12/12 на выполнение работ по демаркировке существующей парковочной разметки и нанесению парковочной разметки на территории Делового центра и с обществом "Спецавтопредприятие-1" от 14.11.2011 № ДУТ-УБ-14/11, от 10.04.2012 № ДУТ-УБ-07/12, от 01.11.2012 № ДУТ-УБ-14/12, от 10.04.2013 № ДУТ-УБ-15/13 и от 01.11.2013 № ДУТ-УБ-16/13 на уборку территории Делового центра.


Выполнение работ по договору с обществом "Трастинженеринг" подтверждается представленными первичными документами, а также показаниями свидетелей и фотоматериалами, свидетельствующими о наличии старой парковочной разметки, выполнении работ по ее демаркировке и нанесению новой парковочной разметки.


Выполнение работ по договорам с обществом "Спецавтопредприятие-1" подтверждается представленными первичными документами; документами, составленными контролирующими государственными органами по вопросам содержания и эксплуатации территории Делового центра, либо с участием этих органов и (или) незаинтересованных организаций, в том числе документами о согласовании обществом с префектурой Центрального административного округа г. Москвы заключение договоров на выполнение работ по уборке территории с указанным поставщиком услуг. Представленные в материалы дела документы свидетельствуют, в частности, о том, что в тех случаях, когда общество привлекалось к административной ответственности, суммы уплаченных обществом штрафов предъявлялись (перевыставлялись) поставщику – обществу "Спецавтопредприятие-1" в качестве штрафных санкций по условиям договоров, а также поставщику направлялись к исполнению представления соответствующих органов об устранении допущенных нарушений при содержании (уборке) территории Делового центра. Кроме того, поскольку фактическими потребителями работ (услуг) по уборке территории Делового центра являлось не только общество, как арендатор, но и другие инвесторы и участники упомянутого проекта, эти организации на основании соответствующих соглашений компенсировали обществу понесенные расходы по уборке и содержанию территории, а с полученных сумм обществом уплачивались налог на прибыль и НДС.


При этом как директор общества "Трастинженеринг", так и директор общества "Спецавтопредприятие-1" в своих свидетельских показаниях подтвердили взаимоотношения организаций поставщиков с обществом в рамках исполнения обязательств по упомянутым договорам. Кроме того, из представленных в материалы дела доказательств следует, что организации поставщиков являются действующими, в их штате состоят сотрудники, которым выплачивается заработная плата, а аналогичные работы организации поставщиков выполняли для ряда других крупных организаций, в том числе в рамках государственных контрактов.


Представленные инспекцией экспертные заключения, содержащие выводы о том, что первичные документы от имени организаций поставщиков подписаны неустановленными лицами, признаны судами первой и апелляционной инстанций недопустимыми доказательствами. Как указали суды, в нарушение Федерального закона от 31.05.2001 № 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" и методики проведения судебно-почерковедческих экспертиз эксперт проводил исследования по электрографическим копиям документов с наличием только двух условно-свободных образцов подписи каждого из лиц организаций поставщиков, подписавших соответствующие первичные документы, в то время как для таких исследований необходимо не менее 10 образцов каждого вида. Дополнительный сравнительный материал (образцы подписей) эксперт не запросил, несмотря на то, что имел возможность совершить указанные действия, либо в силу пункта 5 статьи 95 Кодекса отказаться от дачи экспертного заключения ввиду недостаточности предоставленных для этого материалов. В нарушение требований законодательства, предъявляемых к производству экспертиз данного вида, экспертные заключения не содержат фототаблицу, иллюстрирующую форму и результаты проведенного исследования. Кроме того, приложенные к заключениям эксперта документы вызывают сомнение в необходимой квалификации эксперта ввиду отсутствия документов, подтверждающих его профильное образование.


Оценив представленные в материалы дела доказательства применительно к фактическим обстоятельствам взаимоотношений общества и поставщиков в рамках исполнения спорных обязательств, учитывая свидетельские показания директоров организаций поставщиков, подтвердивших как свою причастность к деятельности этих организаций, так и взаимоотношения с обществом по выполнению спорных работ, а также свидетельские показания других лиц (арендаторов Делового центра), подтвердивших выполнение спорных работ, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о реальности спорных финансово-хозяйственных операций между обществом и указанными поставщиками. Наличия в действиях общества признаков недобросовестности, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды в целях минимизации налоговых обязательств суды не установили.


На основании изложенного суды первой и апелляционной инстанций признали недействительным решение инспекции в указанной части.


Однако, ссылаясь на те же доказательства, что и суды нижестоящих инстанций, суд кассационной инстанции дал этим доказательствам иную оценку, признав установленным отсутствие реальности спорных финансово-хозяйственных операций общества по приобретению работ (услуг) у названных поставщиков, в то время как нормами АПК РФ установление фактических обстоятельств дела и оценка доказательств отнесена к полномочиям судов первой и апелляционной инстанций. При этом мотивированного обоснования неправильного применения судами нижестоящих инстанций норм материального права судом кассационной инстанции не приведено.


Таким образом, переоценив представленные в материалы дела доказательства, суд кассационной инстанции отменил судебные акты судов нижестоящих инстанций и принял новый судебный акт по делу об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований, превысив свои полномочия, установленные АПК РФ.


Выводы судов первой и апелляционной инстанций о реальности спорных финансово-хозяйственных операций общества по приобретению работ (услуг) у названных поставщиков, при выборе которых общество проявило должную степень осмотрительности и осторожности, являются законными и обоснованными, соответствуют установленным судами фактическим обстоятельствам и представленным в дело доказательствам, исследованным судами и получившим надлежащую правовую оценку в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ.


При таких обстоятельствах, Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации считает, что у суда кассационной инстанции отсутствовали предусмотренные статьей 288 АПК РФ основания для отмены судебных актов судов нижестоящих инстанций и принятия нового решения, в связи с чем обжалуемое постановление суда кассационной инстанции подлежит отмене на основании части 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, как принятое с существенными нарушениями норм процессуального права, повлиявшими на исход дела, а решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции – оставлению в силе.


Руководствуясь статьями 176, 291.11 – 291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации


определила:


постановление Арбитражного суда Московского округа от 18.07.2016 по делу № А40-120736/2015 Арбитражного суда города Москвы отменить.


Решение Арбитражного суда города Москвы от 25.01.2016 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2016 по указанному делу оставить в силе.


Споры, связанные с уплатой налога на добавленную стоимость


Верховный Суд Российской Федерации
Определение
от 27 ноября 2017 г. № 307-КГ17-12461


Резолютивная часть определения объявлена 22.11.2017.


Полный текст определения изготовлен 27.11.2017.


Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в составе:


председательствующего судьи Завьяловой Т.В.,


судей Антоновой М.К., Першутова А.Г.


рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Новая Голландия Девелопмент" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.10.2016 по делу № А56-42572/2016, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2017 и постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.06.2017 по тому же делу


по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Новая Голландия Девелопмент" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу о признании недействительными решений от 28.01.2016 № 33 и № 83 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4 494 535 рублей.


В судебном заседании приняли участие представители:


общества с ограниченной ответственностью "Новая Голландия Девелопмент" – Захарова М.В., Тихонов А.Е.;


Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт- Петербургу – Афонский Д.С., Карпова Е.Ю.


Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Першутова А.Г., выслушав представителей участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации


установила:


общество с ограниченной ответственностью "Новая Голландия Девелопмент" (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу (далее – инспекция) о признании недействительными решений от 28.01.2016 № 33 и № 83 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 4 494 535 рублей с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.10.2016, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2017 обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.


Арбитражный суд Северо-Западного округа постановлением от 22.06.2017 оставил без изменения решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции.


Общество обратилось в Верховный Суд Российской Федерации с кассационной жалобой на указанные судебные акты, в которой просит их отменить и принять новый судебный акт по делу об удовлетворении заявленных требований.


Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации Першутова А.Г. от 02.10.2017 кассационная жалоба общества вместе с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.


Изучив материалы дела, проверив в соответствии с положениями статьи 291.14 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе, дополнении к ней и отзыве на нее, выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, Судебная коллегия установила следующее.


По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации общества по НДС за 1 квартал 2015 года инспекция приняла решение от 28.01.2016 № 33 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу, в том числе отказано в возмещении НДС в сумме 4 494 535 рублей и предложено внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета, а также инспекция приняла решение от 28.01.2016 № 83, которым отказала обществу в возмещении указанной суммы НДС.


Основанием для принятия указанных решений в части отказа в возмещении НДС в сумме 4 494 535 рублей послужил вывод инспекции о том, что приобретая в проверяемом периоде у подрядных организаций работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия – "Ансамбль "Новая Голландия", его реставрации и приспособлению для современного использования, общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов суммы НДС на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями с выделенной суммой НДС, поскольку указанные работы (услуги) в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) освобождены от налогообложения НДС.


Не согласившись с решениями инспекции в указанной части, общество оспорило их в арбитражный суд.


Рассматривая настоящий спор, установив, что приобретенные обществом у подрядных организаций работы (услуги) в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса не облагаются НДС, суды пришли к выводу, что выставленные подрядными организациями счета-фактуры с выделенными суммами НДС не соответствуют положениям пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса, а потому не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по НДС. Общество не имеет права на включение в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Налогового кодекса, в состав налоговых вычетов по НДС сумм налога, уплаченных обществом подрядным организациям за выполнение спорных работ (услуг), не подлежащих обложению НДС.


На основании изложенного, суды признали правомерными решения инспекции в оспариваемой части и отказали обществу в удовлетворении заявленных требований.


Однако указанные выводы судов нельзя признать правомерными.


В соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:


1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;


2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.


При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).


В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.06.2014 № 17-П разъяснено, что одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с его исчислением и уплатой, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет. Выставленный же покупателю счет-фактура, согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса, в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в счете-фактуре сумм налога к вычету.


Как следует из пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса, обязанность продавца уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом – выставлением счета-фактуры: право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном данным Кодексом, то есть посредством счета-фактуры (пункт 1 статьи 169), а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой.


Таким образом, общество, приобретавшее у подрядных организаций работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия, его реставрации и приспособлению для современного использования, и получившее от этих подрядных организаций счета-фактуры с выделением суммы НДС, вправе было применить соответствующие налоговые вычеты, а подрядные организации обязаны уплатить НДС в бюджет. Доказательств направленности действий общества и подрядных организаций на получение необоснованной налоговой выгоды в материалы дела не представлено и обществу не вменяется.


При таких обстоятельствах, Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене на основании части 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а заявление общества – удовлетворению.


Руководствуясь статьями 176, 291.11 – 291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации


определила:


решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.10.2016 по делу № А56-42572/2016, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2017 и постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.06.2017 по тому же делу отменить.


Заявление общества с ограниченной ответственностью "Новая Голландия Девелопмент" удовлетворить.


Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу от 28.01.2016 № 33 и № 83 признать недействительными в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4 494 535 рублей.


Верховный Суд Российской Федерации
Определение


от 27 ноября 2017 г. № 307-КГ17-9857


Резолютивная часть определения объявлена 22.11.2017.


Полный текст определения изготовлен 27.11.2017.


Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в составе:


председательствующего судьи Завьяловой Т.В.,


судей Антоновой М.К., Першутова А.Г.


рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Никольские Ряды" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.09.2016 по делу № А56-35772/2016 и постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.04.2017 по тому же делу


по заявлению акционерного общества "Никольские Ряды" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу о признании недействительными решения от 24.12.2015 № 450 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 630 092 рублей, предложения внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета, решения от 24.12.2015 № 80 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, и об обязании устранить допущенное нарушение прав путем возмещения 2 630 092 рублей налога на добавленную стоимость.


В судебном заседании приняли участие представители:


акционерного общества "Никольские Ряды" – Александров Д.А., Галияхметов Р.Р., Зарипов В.М., Прокудина Н.В., Сосновский С.А.;


Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт- Петербургу – Афонский Д.С., Карпова Е.Ю.


Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Першутова А.Г., выслушав представителей участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации


установила:


акционерное общество "Никольские Ряды" (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу (далее – инспекция) о признании недействительными решения от 24.12.2015 № 450 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 2 630 092 рублей, предложения внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета, решения от 24.12.2015 № 80 об отказе в возмещении частично суммы НДС, и об обязании устранить допущенное нарушение прав путем возмещения 2 630 092 рублей НДС, с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.09.2016 обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.


Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2016 решение суда первой инстанции отменено, требования общества удовлетворены в полном объеме.


Арбитражный суд Северо-Западного округа постановлением от 14.04.2017 отменил постановление суда апелляционной инстанции, оставив в силе решение суда первой инстанции.


Общество обратилось в Верховный Суд Российской Федерации с кассационной жалобой на решение суда первой инстанции и постановление суда кассационной инстанции, в которой просит их отменить и оставить в силе постановление суда апелляционной инстанции.


Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации Першутова А.Г. от 02.10.2017 кассационная жалоба общества вместе с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.


Изучив материалы дела, проверив в соответствии с положениями статьи 291.14 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, Судебная коллегия установила следующее.


По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации общества по НДС за 1 квартал 2015 года инспекция приняла решение от 24.12.2015 № 450 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу, в том числе отказано в возмещении НДС в сумме 2 630 092 рублей и предложено внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета, а также инспекция приняла решение от 24.12.2015 № 80, которым отказала обществу в возмещении указанной суммы НДС.


Основанием для принятия указанных решений в части отказа в возмещении НДС в сумме 2 630 092 рублей послужил вывод инспекции о том, что приобретая в проверяемом периоде у подрядных организаций работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия – "Рынок Никольский", его реставрации и приспособлению для современного использования, общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов суммы НДС на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями с выделенной суммой НДС, поскольку указанные работы (услуги) в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) освобождены от налогообложения НДС.


Не согласившись с решениями инспекции в указанной части, общество оспорило их в арбитражный суд, а также просило устранить допущенное нарушение прав путем возмещения 2 630 092 рублей НДС.


Рассматривая настоящий спор, установив, что приобретенные обществом у подрядных организаций работы (услуги) в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса не облагаются НДС, суд первой инстанции пришел к выводу, что выставленные подрядными организациями счета-фактуры с выделенными суммами НДС не соответствуют положениям пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса, а потому не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по НДС. Общество не имеет права на включение в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Налогового кодекса, в состав налоговых вычетов по НДС сумм налога, уплаченных обществом подрядным организациям за выполнение спорных работ (услуг), не подлежащих обложению НДС.


На основании изложенного, суд первой инстанции признал правомерными решения инспекции в оспариваемой части и отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.


Суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции и удовлетворил требования общества в полном объеме. При этом суд апелляционной инстанции, принимая во внимание постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 03.06.2014 № 17-П, руководствуясь пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса, указал, что предъявление обществу подрядными организациями по спорным хозяйственным операциям счетов-фактур, в которых выделен НДС, порождает у общества право на предъявление этих сумм НДС к вычету.


Суд кассационной инстанции не согласился с указанными выводами и отменил постановление суда апелляционной инстанции, оставив в силе решение суда первой инстанции.


Однако выводы судов первой и кассационной инстанций нельзя признать правомерными.


В соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:


1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;


2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.


При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).


В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.06.2014 № 17-П разъяснено, что одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с его исчислением и уплатой, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет. Выставленный же покупателю счет-фактура, согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса, в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в счете-фактуре сумм налога к вычету.


Как следует из пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса, обязанность продавца уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом – выставлением счета-фактуры: право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном данным Кодексом, то есть посредством счета-фактуры (пункт 1 статьи 169), а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой.


Таким образом, общество, приобретавшее у подрядных организаций работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия, его реставрации и приспособлению для современного использования, и получившее от этих подрядных организаций счета-фактуры с выделением суммы НДС, вправе было применить соответствующие налоговые вычеты, а подрядные организации обязаны уплатить НДС в бюджет. Доказательств направленности действий общества и подрядных организаций на получение необоснованной налоговой выгоды в материалы дела не представлено и обществу не вменяется.


При таких обстоятельствах, Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации считает, что постановление суда кассационной инстанции подлежит отмене на основании части 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а постановление суда апелляционной инстанции – оставлению в силе.


Руководствуясь статьями 176, 291.11 – 291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации


определила:


постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.04.2017 по делу № А56-35772/2016 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области отменить.


Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2016 по указанному делу оставить в силе.


Верховный Суд Российской Федерации
Определение
от 23 ноября 2017 г. № 308-ЭС17-9467


Резолютивная часть определения объявлена 16.11.2017.


Полный текст определения изготовлен 23.11.2017.


Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в составе:


председательствующего судьи Разумова И.В.,


судей Букиной И.А. и Капкаева Д.В. -


рассмотрела в открытом судебном заседании кассационные жалобы компаний "Порт Юнион Ойл Экспорт Лимитед" (Республика Кипр) и "Гунвор СА" (Швейцарская Конфедерация) на постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.04.2017 (судьи Рыжков Ю.В., Кухарь В.Ф., Чесняк Н.В.) по делу № А32-4803/2015 Арбитражного суда Краснодарского края.


В судебном заседании приняли участие представители:


акционерного общества "Транснефть-Терминал" – Завадская И.С. (по доверенности от 09.11.2016), Масленников М.В. (по доверенности от 23.10.2017), Фоломеев Г.Г. (по доверенности от 23.10.2017), Одерова В.Ю. (по доверенности от 23.10.2017), Стрельников В.В. (по доверенности от 23.10.2017);


компании "Порт Юнион Ойл Экспорт Лимитед" – Цохорова О.О. (по доверенности от 01.06.2017), Щекин Д.М. (по доверенности от 01.06.2017), Ястржембский И.А. (по доверенности от 01.06.2017);


публичного акционерного общества "Нефтяная компания "Роснефть" – Синегубов А.Н. (по доверенности от 21.12.2016);


компании "Гунвор СА" – Ельченко О.В. (по доверенности от 12.01.2017).


Заслушав и обсудив доклад судьи Разумова И.В., объяснения представителей компаний "Порт Юнион Ойл Экспорт Лимитед", "Гунвор СА" и публичного акционерного общества "Нефтяная компания "Роснефть", поддержавших доводы кассационных жалоб, а также объяснения представителей акционерного общества "Транснефть-Терминал", просивших в удовлетворении кассационных жалоб отказать, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации


установила:


акционерное общество "Транснефть-Терминал" (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с иском к компании "Порт Юнион Ойл Экспорт Лимитед" (далее – компания) о взыскании задолженности по договору от 26.12.2011 № 82/ЭД (далее – договор № 1) в сумме 917 232 доллара США 92 цента и по договору от 03.07.2012 № 03-01/16/237/ЭД (далее – договор № 2) в сумме 1 320 282 доллара США 97 центов.


К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены публичное акционерное общество "Нефтяная компания "Роснефть", общество с ограниченной ответственностью "Газпром нефтехим Салават", компании "Скандбункер С.А.", "Гунвор СА" и "Литаско СА".


Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 21.09.2015 (судья Данько М.М.) в удовлетворении иска отказано.


Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2016 (судьи Стрекачев А.Н., Герасименко А.Н., Сулименко Н.В.) решение суда первой инстанции отменено, исковые требования удовлетворены.


Арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановлением от 25.04.2016 (судьи Айбатулин К.К., Кухарь В.Ф., Рыжков Ю.В.) постановление суда апелляционной инстанции отменил и направил дело на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.


При новом рассмотрении дела постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2016 (судьи Стрекачев А.Н., Шимбарева Н.В., Сулименко Н.В.) решение суда первой инстанции от 21.09.2015 оставлено без изменения.


Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.04.2017 решение суда первой инстанции от 21.09.2015 и постановление суда апелляционной инстанции от 17.12.2016 отменены, с компании в пользу общества взысканы 2 237 515 долларов США 89 центов.


Не согласившись с постановлением окружного суда от 05.04.2017, компания (ответчик) и компания "Гунвор СА" (третье лицо) обратились в Верховный Суд Российской Федерации с кассационными жалобами, в которых просят указанный судебный акт отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции об отказе в удовлетворении иска.


В отзыве на кассационные жалобы публичное акционерное общество "Нефтяная компания "Роснефть" поддержало доводы этих жалоб, просит постановление суда округа отменить.


Общество в отзыве на кассационные жалобы просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения как соответствующий действующему законодательству.


Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации Разумова И.В. от 06.10.2017 кассационные жалобы переданы на рассмотрение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.


Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационных жалобах и отзывах на них, объяснениях явившихся в судебное заседание представителей участвующих в деле лиц, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации считает, что кассационные жалобы подлежат удовлетворению по следующим основаниям.


Как установлено судами первой и апелляционной инстанций и усматривается из материалов дела, общество (исполнитель) оказывало компании (заказчику) услуги по перевалке нефтепродуктов на основании заключенных ими договоров № 1 и № 2.


Цена услуг согласована сторонами следующим образом.


Согласно договору № 1 стоимость перевалки составляет 10 долларов США за каждую тонну с применением нулевой ставки налога на добавленную стоимость (далее – НДС). В соответствии с договором № 2 стоимость перевалки составляет также 10 долларов США за каждую тонну и кроме того НДС в соответствии с законодательством Российской Федерации.


При этом в оба договора включены положения о том, что для применения нулевой ставки НДС компания представляет обществу комплект документов, перечисленных в договорах; несвоевременное представление данного комплекта документов или его неполнота являются основаниями для применения исполнителем ставки НДС в размере 18 процентов.


Общество не оспаривает факт своевременного и полного представления компанией всего комплекта документов, согласованного сторонами для применения в расчетах между ними нулевой ставки НДС.


На протяжении всего периода исполнения договоров № 1 и № 2 в счетах- фактурах и актах об оказанных услугах общество указывало цену перевалки с нулевой налоговой ставкой.


Стоимость услуг, оказанных обществом и оплаченных компанией, по таким счетам-фактурам и актам (с применением нулевой налоговой ставки) по договору № 1 составила 5 095 738 доллара США 53 центов (за период с 12.01.2012 по 09.08.2012), по договору № 2 – 7 334 905 долларов США 75 центов (за период с 04.08.2012 по 31.08.2013).


Однако по результатам камеральных налоговых проверок налоговый орган принял решения о необоснованном применении обществом к реализуемым им услугам нулевой ставки налога, доначислив к уплате в бюджет суммы НДС по ставке 18 процентов.


Решения налогового органа общество оспорило в судебном порядке. Вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда Краснодарского края в удовлетворении требований общества отказано. Суды признали правильными выводы налогового органа об отсутствии у общества права на применение нулевой налоговой ставки исходя из места перевалки нефтепродуктов и иных фактических действий по оказанию услуг.


Общество во исполнение решений налогового органа, подтвержденных судебными актами, перечислило в бюджет доначисленную ему сумму НДС по ставке 18 процентов.


Впоследствии общество обратилось в суд с настоящим иском о довзыскании с компании части цены услуг по перевалке нефтепродуктов, составляющей сумму уплаченного им налога.


Отказывая в удовлетворении иска, суд первой инстанции, в частности, исходил из достижения сторонами договоров № 1 и № 2 соглашения о цене услуг, констатировав отсутствие оснований для ее изменения в одностороннем порядке.


Соглашаясь с данным выводом суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции усмотрел в действиях общества признаки злоупотребления правом.


Отменяя судебные акты судов первой и апелляционной инстанций, суд округа счел, что условия спорных договоров позволяют сделать вывод о направленности воли сторон на невключение суммы НДС в цену сделок.


Окружной суд также указал на то, что налоговые ставки определяются нормами публичного права, а потому вне зависимости от условий гражданско-правовой сделки общество (плательщик НДС) не лишено возможности взыскать с компании (потребителя услуг) сумму фактически уплаченного налога дополнительно к цене реализованных услуг.


Суд округа не усмотрел оснований для признания злоупотреблением правом действий общества по указанию в договоре № 1, актах об оказании услуг и счетах-фактурах (по двум договорам) нулевой ставки налога.


Судебная коллегия соглашается с выводом суда округа о том, что квалификация действий общества в качестве налогового правонарушения на момент их совершения не являлась очевидной и у судов первой и апелляционной инстанций не имелось достаточных оснований для вывода о злоупотреблении правом со стороны общества во взаимоотношениях с компанией.


Между тем окружным судом не учтено следующее.


По сути, в период заключения и исполнения сделок имело место заблуждение общества (налогоплательщика) относительно порядка применения соответствующих норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к оказываемым им услугам. Это заблуждение разделяла и компания, которая как заказчик не могла не знать об обстоятельствах совершения фактических действий по перевалке нефтепродуктов.


Вопрос о распределении рисков, связанных с данным заблуждением, разрешен судом округа неверно.


Как разъяснено в пункте 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее – постановление № 33), по смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации услуг, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на исполнителе как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода. Если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая заказчику исполнителем сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 НК РФ).


По смыслу приведенных разъяснений в гражданско-правовых отношениях заказчика и исполнителя сумма НДС является частью цены связывающего их договора, которая вычленяется (если иное не следует из условий сделки) из этой цены для целей налогообложения.


В рассматриваемом случае стороны договоров № 1 и № 2 при формулировании условий о цене (в том числе в контексте закрепленных в каждом из договоров положений о перечислении заказчиком исполнителю дополнительных сумм, исчисляемых по ставке 18 процентов, лишь при непредставлении в срок определенного сделкой комплекта документов) согласовали установление цены за перевалку в твердом размере (10 долларов США за каждую тонну) во всех случаях, кроме случая нарушения заказчиком упомянутого договорного обязательства по передаче исполнителю оговоренного сторонами комплекта документов (статья 431 Гражданского кодекса Российской Федерации).


Таких нарушений заказчик не допустил. При этом общество не представило свидетельств того, что компания в спорный период заключила бы с ним договоры на иных условиях о цене, не потребовав ее снижения в связи с принятием на себя дополнительных рисков.


В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на исполнителе лежало бремя доказывания того, что у него имелись правомерные ожидания переложения на заказчика неблагоприятных последствий, вызванных доначислением ему как налогоплательщику сумм налога по результатам мероприятий налогового контроля.


Как установили суды первой и апелляционной инстанций, соответствующих доказательств исполнитель не представил. Окружной суд этот вывод не опроверг.


При заключении сделок стороны исходя из принципа свободы договора (статья 421 Гражданского кодекса Российской Федерации) не согласовали отступление от общего правила, согласно которому риск неправильного понимания налогового законодательства при определении окончательного размера цены приходится на обязанное по налоговому законодательству лицо – налогоплательщика (исполнителя), от особенностей хозяйственной деятельности которого в данном случае зависело применений той или иной налоговой ставки.


Следовательно, сумма НДС не подлежала взысканию с компании, исполнившей договорное обязательство по уплате цены в полном объеме.


Иной подход, занятый окружным судом, по существу привел к увеличению цены сделки в связи с обстоятельствами, которые не были очевидны для заказчика и с возникновением которых стороны договора не связали возможность изменения цены в большую сторону, что не может быть признано отвечающим положениям пункта 2 статьи 1 и статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации.


Допущенные судом округа нарушения норм права являются существенными, без их устранения невозможны восстановление и защита прав и законных интересов компании, в связи с чем, постановление окружного суда подлежит отмене на основании части 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с оставлением в силе решения суда первой инстанции и постановления суда апелляционной инстанции.


Руководствуясь статьями 291.11 – 291.14 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации


определила:


постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.04.2017 по делу № А32-4803/2015 Арбитражного суда Краснодарского края отменить.


Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 21.09.2015 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2016 по указанному делу оставить в силе.


Настоящее определение вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в порядке надзора в Верховный Суд Российской Федерации в трехмесячный срок.


Верховный Суд Российской Федерации
Определение
от 3 октября 2017 г. № 305-КГ17-4111


Резолютивная часть определения объявлена 27.09.2017.


Полный текст определения изготовлен 03.10.2017.


Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в составе:


председательствующего судьи Завьяловой Т.В.,


судей Першутова А.Г., Тютина Д.В.


рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Виноконьячный завод "Альянс-1892" на решение Арбитражного суда города Москвы от 14.04.2016 по делу № А40-189344/2014, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2016 и постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.01.2017 по тому же делу


по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Виноконьячный завод "Альянс-1892" к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 о признании недействительным решения от 31.03.2014 № 04-1-31/08.


В заседании приняли участие представители:


общества с ограниченной ответственностью "Виноконьячный завод "Альянс-1892" – Гутиев Г.И., Ерасов А.С., Корьева Е.А., Малкин Д.М., Тимофеев Е.В.;


Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 – Кабисов И.Э., Рымарев А.В.


Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Першутова А.Г., выслушав представителей участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации


установила:


общество с ограниченной ответственностью "Виноконьячный завод "Альянс-1892" (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 (далее – инспекция) о признании недействительным решения от 31.03.2014 № 04-1-31/08.


Решением Арбитражного суда города Москвы от 14.04.2016, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2016, обществу отказано в удовлетворении заявления.


Определением Арбитражного суда Московского округа от 13.01.2017 прекращено производство по кассационной жалобе общества на указанные судебные акты в части оспаривания решения инспекции о доначислении налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа в связи с отказом общества от кассационной жалобы по указанному эпизоду.


Арбитражный суд Московского округа постановлением от 13.01.2017 оставил без изменения решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции в части отказа в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения инспекции о доначислении 48 005 658 рублей налога на добавленную стоимость (далее – НДС), соответствующих сумм пеней и штрафа.


Общество обратилось в Верховный Суд Российской Федерации с кассационной жалобой на указанные судебные акты, в которой просит их отменить в части эпизода, связанного с доначислением НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа и принять новый судебный акт по делу об удовлетворении требований в указанной части.


Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации Першутова А.Г. от 24.08.2017 кассационная жалоба общества вместе с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.


Изучив материалы дела, проверив в соответствии с положениями статьи 291.14 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, судебная коллегия установила следующее.


По результатам выездной налоговой проверки общества за период 2010 – 2011 гг. инспекция приняла решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислено 159 132 907 рублей налога на прибыль организаций, соответствующие суммы пеней и штрафа, а также 48 005 658 рублей НДС, соответствующие суммы пеней и штрафа.


Оспариваемый эпизод касается доначисления обществу НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа, в связи с частичным отказом инспекции в принятии к вычету сумм НДС, уплаченных обществом в бюджет на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.


Признавая правомерным решение инспекции в указанной части и отказывая обществу в удовлетворении требований по этому эпизоду, суды исходили из того, что установленный инспекцией факт приобретения обществом спорного товара у иностранных поставщиков по завышенным ценам относительно уровня рыночных цен на соответствующий товар свидетельствует об уплате обществом на таможне при ввозе этого товаров на территорию Российской Федерации НДС в завышенном размере, что, в свою очередь, по мнению судов, привело к принятию обществом к вычету указанных сумм НДС в завышенном размере. На основании изложенного, суды пришли к выводу о неправомерности применения обществом налоговых вычетов сумм НДС в части, приходящейся на разницу между импортной ценой спорного товара и установленной инспекцией в порядке статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) рыночной ценой соответствующего товара. При этом суды указали, что изменив в меньшую сторону цену сделки приобретенного товара по правилам статьи 40 Налогового кодекса, инспекция в силу подпункта 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса правомерно изменила величину принятого обществом к вычету НДС исходя из рыночной цены товара, установленной в порядке статьи 40 Налогового кодекса. По мнению судов, общество не лишено возможности обратиться в таможенные органы с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм НДС при ввозе на территорию Российской Федерации спорного товара в размере не принятых инспекцией к вычету сумм НДС.


Однако указанные выводы судов нельзя признать правомерными.


На основании пункта 3 статьи 3 Налогового кодекса следует учитывать, что по своей экономико-правовой природе НДС является налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий.


В целях обеспечения взимания налога в соответствии с добавленной стоимостью глава 21 Налогового кодекса предусматривает, что НДС, исчисленный налогоплательщиком при совершении собственных облагаемых операций, уплачивается в бюджет за вычетом сумм так называемого "входящего" налога, предъявленного контрагентами в дополнение к цене товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком (пункт 1 статьи 168, пункт 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса).


Таким образом, юридически значимым обстоятельством, определяющим возможность применения налоговых вычетов при приобретении товаров (работ, услуг) налогоплательщиком – покупателем, является заявление к вычету НДС не более суммы налога, предъявленной налогоплательщику его контрагентом, имея в виду, что поставщик создает в бюджете экономический источник для последующего вычета (возмещения) налога у покупателя.


Для тех случаев, когда товары приобретаются у иностранного поставщика и в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса экономический источник для вычета НДС создается лицом, уплачивающим налог при ввозе товара на территорию Российской Федерации, в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса прямо указано, что к вычету принимается сумма налога, фактически уплаченная в бюджет при ввозе товаров.


Как установлено судами и не оспаривается инспекцией, общество приобрело у иностранных поставщиков коньячный спирт, при ввозе которого на территорию Российской Федерации общество уплатило в бюджет НДС в соответствующем размере (исходя из примененной сторонами сделки импортной цены товара), что подтверждается необходимыми документами; коньячный спирт был принят обществом к учету и использован в облагаемой налогом деятельности; принятая обществом к вычету сумма НДС соответствует сумме НДС, уплаченной в бюджет при ввозе названного товара на территорию Российской Федерации. Следовательно, установленные законом требования к вычету НДС обществом соблюдены.


Выводы инспекции о завышении цены приобретения товара относительно рыночного уровня не могли служить правовым основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС, поскольку в силу установленных главой 21 Налогового кодекса и изложенных выше правил взимания данного налога приобретение налогоплательщиком товаров по более высокой цене относительно рыночного уровня само по себе не влечет нарушения интересов казны и не означает получения им необоснованной налоговой выгоды: при ввозе коньячного спирта на таможенную территорию создан экономический источник для вычета налога покупателем и действия общества, принявшего к вычету сумму НДС, соответствовали пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса.


Аналогичная правовая позиция изложена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.03.2009 N 9821/08, от 10.02.2009 N 8337/08 и от 28.10.2008 N 6273/08, не принятых судами во внимание вопреки части 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Судебная коллегия также полагает, что суды ошибочно применили при разрешении дела подпункт 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса, которым предусмотрено восстановление ранее принятого к вычету налога в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения.


Данная норма корреспондирует не правилам корректировки цен для целей налогообложения (статья 40 Налогового кодекса до 01.01.2012), а соотносится с правилами определения налога, применяемыми поставщиком, согласно которым изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), влечет соответствующее изменение налога, подлежащего уплате в бюджет и служит основанием для выставления корректировочных счетов-фактур покупателю (пункт 1 статьи 154, пункт 1 статьи 169 и пункт 13 статьи 171 Налогового кодекса).


Таким образом, требование о восстановлении "входящего" налога предусмотрено в подпункте 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса для тех случаев, когда вследствие изменения стоимости товаров (работ, услуг) уменьшается создаваемый в бюджете экономический источник для вычета налога покупателем. Между тем произведенная по правилам статьи 40 Налогового кодекса корректировка в меньшую сторону цены коньячного спирта, приобретенного налогоплательщиком, названных последствий не повлекла.


Имеющиеся в судебных актах суждения, высказанные со ссылкой на письмо Федеральной таможенной службы, о возможности корректировки таможенных платежей при ввозе коньячного спирта в Российскую Федерацию с учетом результатов проведенной в отношении общества налоговой проверки носят предположительный характер и с учетом изложенного выше не имели значения для правильного разрешения дела.


При таких обстоятельствах Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене в части эпизода, связанного с доначислением НДС, на основании части 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, как принятые с существенными нарушениями норм материального права, повлиявшими на исход дела, а заявление общества в указанной части – подлежит удовлетворению.


Руководствуясь статьями 176, 291.11 – 291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации


определила:


решение Арбитражного суда города Москвы от 14.04.2016 по делу № А40-189344/2014, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2016 и постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.01.2017 по тому же делу в части отказа в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Виноконьячный завод "Альянс-1892" о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 от 31.03.2014 № 04-1-31/08 по эпизоду, связанному с доначислением 48 005 658 рублей НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа, отменить.


Заявление общества с ограниченной ответственностью "Виноконьячный завод "Альянс-1892" в указанной части удовлетворить.


Решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 от 31.03.2014 № 04-1-31/08 в части доначисления 48 005 658 рублей НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа признать недействительным.


В остальной части указанные судебные акты оставить без изменения.


Верховный Суд Российской Федерации
Определение
от 15 июня 2017 г. № 305-ЭС17-1599


Резолютивная часть определения объявлена 08.06.2017.


Полный текст определения изготовлен 15.06.2017.


Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в составе:


председательствующего судьи Разумова И.В.,


судей Капкаева Д.В. и Корнелюк Е.С. -


рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы на решение Арбитражного суда города Москвы от 20.02.2016 (судья Панькова Н.М.), постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2016 (председательствующий судья Лялина Т.А., судьи Григорьев А.Н., Крылова А.Н.) и постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.11.2016 (председательствующий судья Зверева Е.А., судьи Михайлова Л.В., Григорьева И.Ю.) по делу № А40-144047/2015.


В заседании приняли участие арбитражный управляющий Жарков Александр Петрович, а также представители:


Жаркова А.П. – Гаврилова К.Н. и Клочков А.Л. (по доверенности от 08.06.2017),


ФНС России – Степанов О.С. (по доверенности от 07.03.2017), Урусова А.В. (по доверенности от 10.05.2017).


Заслушав и обсудив доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Разумова И.В., объяснения представителей Федеральной налоговой службы, поддержавших доводы кассационной жалобы, а также объяснения Жаркова А.П. и его представителей, просивших оставить обжалуемые судебные акты без изменения, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.


установила:


Федеральная налоговая служба в лице управления ФНС России по Калининградской области (далее – уполномоченный орган) обратилась в Арбитражный суд города Москвы с иском к арбитражному управляющему Жаркову Александру Петровичу о возмещении убытков в размере 14 885 218 рублей 98 копеек, причиненных действиями управляющего при проведении процедуры конкурсного производства в отношении общества с ограниченной ответственностью "Ратекс Логистик" (далее – должник, общество).


К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калининградской области, некоммерческое партнерство "Саморегулируемая организация арбитражных управляющих Северо-Запада" и общество с ограниченной ответственностью "Абсолют Страхование".


Решением Арбитражного суда города Москвы от 20.02.2016 в удовлетворении искового требования отказано.


Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2016 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.


Арбитражный суд Московского округа постановлением от 25.11.2016 судебные акты судов первой и апелляционной инстанций оставил без изменения.


Не согласившись с решением суда первой инстанции, постановлениями судов апелляционной инстанции и округа, уполномоченный орган обратился в Верховный Суд Российской Федерации с кассационной жалобой.


В отзыве на кассационную жалобу Жарков А.П. просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения как соответствующие действующему законодательству.


Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации Разумова И.В. от 12.05.2017 кассационная жалоба передана на рассмотрение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.


Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзыве на нее, объяснениях явившихся в судебное заседание арбитражного управляющего, его представителей и представителей уполномоченного органа, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации считает, что решение суда первой инстанции, постановления судов апелляционной инстанции и округа подлежат отмене, а дело – направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции по следующим основаниям.


Как установлено судами первой и апелляционной инстанций и усматривается из материалов дела, в ходе процедуры конкурсного производства 03.02.2014 и 17.03.2014 конкурсным управляющим Жарковым А.П. реализовано имущество должника на общую сумму 97 670 880 рублей обществам с ограниченной ответственностью "Масложировой комбинат" и "Опелла", в том числе являющееся предметом залога на сумму 69 727 230 рублей, незаложенное имущество на сумму 27 943 650 рублей.


Вырученные от продажи имущества денежные средства в размере 92 499 569 рублей 83 копейки направлены управляющим на погашение реестровых требований залогового кредитора, подлежащих удовлетворению в третью очередь, а оставшаяся часть – на погашение текущих платежей.


Определением Арбитражного суда Калининградской области от 25.06.2014 конкурсное производство в отношении должника завершено.


Уполномоченный орган, полагая, что конкурсный управляющий должником Жарков А.П., перечислив реестровому залоговому кредитору денежные средства, полученные от реализации как заложенного, так и незаложенного имущества должника, необоснованно не уплатил в бюджет текущий налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 14 885 218 рублей 98 копеек, обратился в арбитражный суд с настоящим иском.


Разрешая спор, суды трех инстанций исходили из того, что у конкурсного управляющего Жаркова А.П. в принципе отсутствовала обязанность по исчислению и уплате НДС, поскольку согласно пункту 4.1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период; далее – НК РФ) при реализации имущества должника, признанного в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротом, налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость выступали покупатели его имущества.


Кроме того, суды, сославшись на окончательное формирование налоговой базы во втором квартале 2014 года, пришли к выводу о том, что срок уплаты налога наступил в июле 2014 года (после завершения процедуры конкурсного производства в отношении должника). По мнению судов, ни положения Закона о банкротстве, ни положения НК РФ не возлагают на конкурсного управляющего должником обязанность по резервированию денежных средств в целях последующей уплаты налога.


Исходя из этого суды не усмотрели в действиях арбитражного управляющего признаков противоправного поведения – нарушения очередности удовлетворения текущих требований уполномоченного органа.


Между тем судами не учтено следующее.


В спорный период отсутствовала правовая неопределенность по вопросу об уплате НДС при реализации имущества должника в процедуре конкурсного производства.


Так, в соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.01.2013 № 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом", НДС в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, подлежал исчислению должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивался им в сроки, установленные пунктом 1 статьи 174 НК РФ, с учетом того, что требование об уплате названного налога относится к четвертой очереди текущих требований.


Жарков А.П., осуществляя на постоянной основе профессиональную деятельность в качестве арбитражного управляющего, не мог не знать об этой правовой позиции.


Выводы судов о том, что на покупателей имущества должника как на налоговых агентов были возложены обязанности по исчислению, удержанию у должника – налогоплательщика и перечислению НДС в бюджет, не соответствуют разъяснениям, данным Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.


Более того, в рамках настоящего спора участвующие в деле лица не оспаривали то обстоятельство, что должник при реализации имущества предъявил к оплате покупателям соответствующую сумму НДС дополнительно к цене сделки, а покупатели перечислили должнику как цену сделки, так и сумму НДС.


Конкурсное производство является ликвидационной процедурой.


В пункте 3 статьи 55 НК РФ закреплено общее правило об определении налогового периода для случаев ликвидации организации до конца календарного года: последним налоговым периодом для такой организации является период времени с начала года до дня завершения ликвидации. Согласно пункту 4 названной статьи в отношении тех налогов, по которым налоговый период установлен как календарный месяц или квартал, при ликвидации организации изменение налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.


Приведенные положения законодательства направлены на обеспечение уплаты законно установленных налогов и сборов в полном объеме (пункт 1 статьи 3 НК РФ). По смыслу указанных норм права при ликвидации организации до истечения налогового периода руководитель ликвидационной комиссии (для случаев добровольной ликвидации) или конкурсный управляющий (для случаев ликвидации через процедуру конкурсного производства) обязан произвести корректировку налоговых периодов в соответствии с требованиями статьи 55 НК РФ, определить налогооблагаемую базу и принять меры к погашению фискальных обязательств, возникших в период ликвидации, в том числе по последним укороченным налоговым периодам, длящимся до момента завершения ликвидации.


Окончание ликвидационной процедуры без совершения указанных действий является неправомерным обходом закона – необоснованным односторонним прекращением налогоплательщиком обязательств перед бюджетом при наличии налогооблагаемой базы со ссылкой лишь на формальную подачу им заявления (ходатайства) о завершении процедуры ликвидации до истечения налогового периода (календарного года, месяца, квартала).


Жарков А.П. доподлинно знал о фактической реализации имущества должника в конкурсном производстве, формирующей налоговую базу (статья 154 НК РФ) и, как следствие, свидетельствующей о наличии текущих налоговых обязательств. Однако он не предпринял мер, направленных на корректировку налогового периода исходя из особенностей, предусмотренных налоговым законодательством на случай ликвидации, не исчислил по правилам статьи 173 НК РФ сумму, подлежащую уплате в бюджет по итогам последнего налогового периода, который начал течь с начала квартала и истек в день завершения ликвидационных мероприятий. Арбитражный управляющий, не представив в налоговый орган по месту учета налогоплательщика соответствующую налоговую декларацию, распределил конкурсную массу без учета текущих обязательств перед бюджетом и ходатайствовал о завершении процедуры конкурсного производства.


Уполномоченный орган правильно указал на то, что такое поведение не соответствует не только положениям НК РФ, но и установленной Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" обязанности арбитражного управляющего действовать добросовестно и разумно в интересах должника, кредиторов и общества (пункт 4 статьи 20.3 Закона).


Таким образом, не имелось оснований для отказа в удовлетворении иска уполномоченного органа по приведенным судами мотивам.


Допущенные судами нарушения норм права являются существенными, без их устранения невозможны восстановление и защита нарушенных прав и законных интересов уполномоченного органа, в связи с чем решение суда первой инстанции, постановления судов апелляционной инстанции и округа следует отменить на основании части 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дело – направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.


При новом рассмотрении дела судам надлежит учесть изложенное, установить, какая сумма налога была бы уплачена в бюджет при исполнении арбитражным управляющим обязанности по корректировке последнего налогового периода, разрешить вопрос о наличии (отсутствии) обстоятельств, позволяющих уменьшить размер ответственности управляющего или освободить его от ответственности.


Руководствуясь статьями 291.11 – 291.14 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации


определила:


решение Арбитражного суда города Москвы от 20.02.2016, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2016 и постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.11.2016 по делу № А40-144047/2015 отменить.


Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.


Настоящее определение вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в порядке надзора в Верховный Суд Российской Федерации в трехмесячный срок.


Верховный Суд Российской Федерации
Определение
от 23 мая 2017 г. № 310-КГ16-17804


Резолютивная часть определения объявлена 17.05.2017.


Полный текст определения изготовлен 23.05.2017.


Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в составе:


председательствующего судьи Першутова А.Г.,


судей Антоновой М.К., Тютина Д.В.


рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Брянской области на решение Арбитражного суда Брянской области от 22.01.2016 по делу № А09-10032/2015, постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2016 и постановление Арбитражного суда Центрального округа от 07.09.2016 по тому же делу


по заявлению индивидуального предпринимателя Шкуратова Олега Павловича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Брянской области о признании частично недействительным решения от 29.05.2015 № 43,


при участии третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования – Администрации г. Клинцы и Комитета по управлению имуществом г. Клинцы.


В заседании приняли участие представители:


индивидуального предпринимателя Шкуратова Олега Павловича – Курочкин К.В.;


Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Брянской области – Денисаев М.А., Тарасикова Н.Г., Терешок М.П.


Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Першутова А.Г., выслушав представителей индивидуального предпринимателя Шкуратова Олега Павловича и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Брянской области, изучив материалы дела, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации


установила:


индивидуальный предприниматель Шкуратов Олег Павлович (далее – предприниматель) обратился в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Брянской области (далее – инспекция) о признании недействительным решения от 29.05.2015 № 43 в части доначисления 658 060 рублей единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) за 2013 год, соответствующих сумм пеней и штрафа, в части предложения удержать и перечислить в федеральный бюджет 2 830 755 рублей неудержанного налога на добавленную стоимость (далее – НДС), а также соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации.


К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования, привлечены Администрация г. Клинцы и Комитет по управлению имуществом г. Клинцы.


Решением Арбитражного суда Брянской области от 22.01.2016, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2016, признано недействительным оспариваемое решение инспекции в части доначисления 172 060 рублей единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2013 год, соответствующих сумм пеней и штрафа, в части предложения удержать и перечислить в федеральный бюджет 2 830 755 рублей неудержанного НДС и соответствующих сумм пеней, в удовлетворении остальной части требований предпринимателю отказано.


Арбитражный суд Центрального округа постановлением от 07.09.2016 оставил без изменения решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции.


Инспекция обратилась в Верховный Суд Российской Федерации с кассационной жалобой на указанные судебные акты, в которой просит их отменить в части признания недействительным оспариваемого решения инспекции по эпизоду, связанному с предложением уплатить сумму неудержанного НДС и соответствующих сумм пеней и принять новый судебный акт об отказе предпринимателю в удовлетворении требований в указанной части.


Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации Першутова А.Г. от 23.03.2017 кассационная жалоба инспекции вместе с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.


Изучив материалы дела, проверив в соответствии с положениями статьи 291.14 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе, письменных объяснениях и отзыве на нее, выслушав объяснения представителей предпринимателя и инспекции, в отсутствие представителей третьих лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, судебная коллегия установила следующее.


В ходе выездной налоговой проверки за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 установив, что на основании договоров купли-продажи от 27.06.2011 № 67, от 12.10.2012 № 30, от 19.10.2012 № 32, от 24.12.2012 № 40, заключенных с Комитетом по управлению имуществом г. Клинцы (далее – Комитет) предприниматель приобрел в собственность муниципальное недвижимое имущество, инспекция пришла к выводу о наличии у предпринимателя, как у налогового агента, обязанности исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС при перечислении Комитету стоимости приобретенного муниципального имущества на основании абзаца 2 пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс). Поскольку предприниматель указанную обязанность не исполнил и не сообщил в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса в инспекцию о невозможности исполнения этой обязанности инспекция по указанному эпизоду решением от 29.05.2015 № 43 привлекла предпринимателя к ответственности по пункту 1 статьи 123 Кодекса и предложила предпринимателю уплатить в федеральный бюджет 2 830 755 рублей неудержанного НДС и соответствующие суммы пеней.


Не согласившись с решением инспекции, в том числе в указанной части, предприниматель оспорил его в Арбитражный суд Брянской области.


Рассматривая настоящий спор по названному эпизоду, суды согласились с выводом инспекции о наличии у предпринимателя на основании абзаца 2 пункта 3 статьи 161 Кодекса обязанности исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС при перечислении Комитету выкупной стоимости муниципального имущества, приобретаемого в собственность для предпринимательской деятельности.


Вместе с тем, установив, что предприниматель уплатил Комитету сумму НДС при оплате стоимости спорного имущества, не удержав и не перечислив в бюджет эту сумму НДС, руководствуясь положениями пунктов 1, 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", суды пришли к выводу о том, что уплата предпринимателем НДС в бюджет за счет собственных средств приведет к ущемлению его прав и законных интересов в налоговых правоотношениях и нарушит принцип равного и справедливого налогообложения. По мнению судов, в данном случае, обязанность по перечислению НДС в бюджет возникла у Комитета в связи с необоснованным получением им спорной суммы НДС применительно к положениям пункта 5 статьи 173 Кодекса. Также суды пришли к выводу о невозможности определения размера пеней, подлежащих уплате в бюджет в связи с неисполнением предпринимателем, как налоговым агентом, обязанности по удержанию и перечислению в бюджет спорной суммы НДС, поскольку НДС предпринимателем не удержан, а муниципальные органы не являются плательщиками НДС.


На основании изложенного, суды признали недействительным оспариваемое решение инспекции в части предложения предпринимателю уплатить в федеральный бюджет 2 830 755 рублей неудержанного НДС и соответствующие суммы пеней.


Однако указанные выводы судов нельзя признать правомерными.


В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 161 Кодекса при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.


Как следует из материалов дела и установлено судами, предприниматель приобрел спорное муниципальное имущество для использования его в предпринимательской деятельности, и в указанный период он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.


В связи с этим суды обоснованно отклонили доводы предпринимателя о том, что в спорных договорах купли-продажи он выступал как физическое лицо.


Соответственно, на основании абзаца 2 пункта 3 статьи 161 Кодекса у предпринимателя возникла обязанность исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС при перечислении Комитету выкупной стоимости муниципального имущества, приобретаемого в собственность для предпринимательской деятельности.


Устанавливая специальный порядок уплаты НДС в бюджет при реализации имущества, составляющего казну муниципального образования, положения пункта 3 статьи 161 Кодекса предусматривают, что у органов муниципального образования не возникает обязанности по исчислению и уплате налога.


Налоговое законодательство не предусматривает механизм взыскания сумм НДС с муниципального образования, которое не является плательщиком НДС при реализации полномочий предусмотренных Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации". В связи с этим, основанный на положениях подпункта 5 пункта 3 статьи 45 Кодекса принцип невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы НДС, так как обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик, к которому и подлежит предъявление налоговым органом требования об уплате налога, в данном случае неприменим, поскольку в рассматриваемых правоотношениях (сделках) продавец имущества плательщиком НДС не является. Установленный же пунктом 5 статьи 173 Кодекса порядок уплаты НДС в бюджет предусмотрен для лиц, которые не являются плательщиками этого налога, но выставили счет-фактуру с выделением НДС, в то время как в рассматриваемом случае Комитет не выставлял счета-фактуры при реализации имущества по упомянутым сделкам.


Кроме того, согласно положениям статьи 13 Кодекса, статей 50, 62 Бюджетного кодекса Российской Федерации НДС является федеральным налогом и подлежит зачислению в федеральный бюджет, в то время как доходы от использования, приватизации, продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности, зачисляются в местные бюджеты. Таким образом, ошибочное перечисление муниципальному образованию как продавцу имущества в составе выкупной стоимости имущества сумм НДС, подлежащих перечислению налоговым агентом в Федеральный бюджет, повлекло поступление спорных сумм НДС в составе упомянутых доходов муниципального образования в местный бюджет. В Федеральный бюджет спорные суммы НДС не зачислены, в связи с чем обязанность по уплате налога не может быть признана исполненной в силу подпункта 4 пункта 4 статьи 45 Кодекса.


Таким образом, в рассматриваемых правоотношениях при реализации не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями муниципального имущества, составляющего казну муниципального образования, установленная абзацем 2 пункта 3 статьи 161 Кодекса обязанность налогового агента исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС лежит на покупателях этого имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, и не может быть возложена на продавца этого имущества.


То обстоятельство, что подлежащий перечислению в бюджет НДС по упомянутым сделкам предприниматель уплатил Комитету в составе выкупной стоимости муниципального имущества, не освобождает предпринимателя от исполнения возложенной на него Кодексом обязанности налогового агента по исчислению и уплате спорных сумм НДС в бюджет, которая до настоящего времени остается неисполненной.


Уплата предпринимателем НДС в бюджет за счет собственных средств не приведет к ущемлению его прав и законных интересов в налоговых правоотношениях, поскольку исполнив возложенную на него Кодексом обязанность налогового агента, предприниматель не лишен возможности реализовать право на защиту своих интересов в рамках гражданско-правового спора с муниципальным образованием о возврате неосновательно полученных денежных средств.


Таким образом, вывод судов о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога в рассматриваемой ситуации является неправомерным.


В свою очередь, инспекция в кассационной жалобе и в судебном заседании Судебной коллегии указывала, что представленные в материалы дела доказательства, в том числе договоры купли-продажи спорного имущества, не позволяют достоверно установить, что перечисленная предпринимателем Комитету выкупная стоимость приобретаемого имущества включала в себя НДС. Отчеты об оценке рыночной стоимости соответствующих объектов недвижимого имущества, реализованного на основании договоров купли-продажи от 27.06.2011 № 67, от 12.10.2012 № 30, от 24.12.2012 № 40, в материалах дела отсутствуют. Представленный же в материалы дела отчет об оценке рыночной стоимости объектов недвижимого имущества от 11.09.2012 № 403/12-4, а также объявление Комитета о проведении аукциона по продаже объектов муниципальной собственности и договор купли-продажи от 19.10.2012 № 32 свидетельствуют о том, что стоимость реализованного по указанному договору имущества не включала в себя НДС.


Вместе с тем, указанные доводы инспекции суды при рассмотрении дела оставили без внимания. Обстоятельства, связанные с формированием цены спорного имущества и включением в ее состав НДС, суды при рассмотрении дела не устанавливали, в то время как установление указанных обстоятельств является существенным для рассмотрения настоящего спора в целях определения действительной суммы НДС, подлежащей перечислению предпринимателем в бюджет.


При таких обстоятельствах, Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации считает, что обжалуемые судебные акты по указанному эпизоду подлежат отмене на основании части 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Учитывая, что для принятия решения по существу спора необходимы исследование и оценка доказательств, а также установление существенных обстоятельств, указанных в настоящем определении, дело подлежит направлению в суд первой инстанции на новое рассмотрение по спорному эпизоду.


При новом рассмотрении судам следует учесть изложенное, установить обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения настоящего дела, оценить доказательства в соответствии с требованиями Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их совокупности и взаимной связи применительно к установленным обстоятельствам и доводам сторон относительно включения НДС в состав цены спорного реализованного имущества.


В остальной части обжалуемые судебные акты по делу подлежат оставлению без изменения.


Руководствуясь статьями 176, 291.11 – 291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации


определила:


решение Арбитражного суда Брянской области от 22.01.2016 по делу № А09-10032/2015, постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2016 и постановление Арбитражного суда Центрального округа от 07.09.2016 по тому же делу об удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Шкуратова Олега Павловича о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Брянской области от 29.05.2015 № 43 в части предложения удержать и перечислить в федеральный бюджет 2 830 755 рублей неудержанного НДС и 653 353 рублей пеней отменить.


Дело в указанной части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Брянской области.


В остальной части названные судебные акты оставить без изменения.


Верховный Суд Российской Федерации
Определение
от 6 апреля 2017 г. по делу № 309-ЭС16-17994


Резолютивная часть определения объявлена 30.03.2017.


Полный текст определения изготовлен 06.04.2017.


Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в составе:


председательствующего Грачевой И.Л.,


судей Поповой Г.Г. и Хатыповой Р.А.,


при участии представителей Управления Федеральной службы судебных приставов по Челябинской области Чухиной А.А. (доверенность от 14.03.2017), Межрегионального территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Челябинской и Курганской областях Шалгина Д.В. (доверенность от 06.02.2017), Министерства финансов Российской Федерации Шиляева А.П. (доверенность от 10.03.2017),


рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А76-27390/2015 по кассационной жалобе Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Челябинской области (г. Челябинск) на постановление Арбитражного суда Уральского округа от 06.09.2016 (судьи Татаринова И.А., Соловцов С.Н., Кравцова Е.А.),


установила:


Управление Федеральной службы судебных приставов по Челябинской области (далее – Управление службы судебных приставов) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с иском, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Территориальному управлению Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Челябинской области, именуемому в настоящее время Межрегиональным территориальным управлением Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Челябинской и Курганской областях (далее – Управление Росимущества), о взыскании 1 037 744 руб. 93 коп.


К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено Федеральное агентство по управлению государственным имуществом. В качестве заинтересованных лиц истец указал Министерство финансов Российской Федерации, Межрайонный специализированный отдел судебных приставов по юридическим лицам Управления Федеральной службы судебных приставов по Челябинской области, судебного пристава-исполнителя Межрайонного специализированного отдела судебных приставов по юридическим лицам Управления Федеральной службы судебных приставов по Челябинской области Звонову А.И., общество с ограниченной ответственностью "Профи Оценка" (далее – общество "Профи Оценка"), общество с ограниченной ответственностью "Машсибпроект", открытое акционерное общество "Сигнал" (далее – общество "Сигнал").


Арбитражный суд Челябинской области решением от 21.03.2016, оставленным без изменения постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2016, отказал в иске.


Арбитражный суд Уральского округа постановлением от 06.09.2016 отменил решение от 21.03.2016 и постановление от 26.05.2016 и удовлетворил иск.


Управление Росимущества, ссылаясь на нарушение судом округа норм материального и процессуального права, обратилось в Верховный Суд Российской Федерации с заявлением о пересмотре постановления от 06.09.2016 в кассационном порядке.


Дело 26.12.2016 истребовано из Арбитражного суда Челябинской области. Определением от 17.02.2017 судьи Верховного Суда Российской Федерации Грачевой И.Л. жалоба Управления Росимущества вместе с делом переданы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.


В судебном заседании представители Управления Росимущества и Министерства финансов Российской Федерации поддержали доводы жалобы.


Представитель Управления службы судебных приставов просил оставить обжалуемое постановление окружного суда без изменения, считая его законным и обоснованным.


Другие лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, своих представителей в суд не направили, что в соответствии со статьей 291.10 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.


Основаниями для отмены или изменения судебных актов в порядке кассационного производства в Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации являются существенные нарушения норм материального права и (или) норм процессуального права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод, законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также защита охраняемых законом публичных интересов (часть 1 статьи 291.11 АПК РФ).


Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Грачевой И.Л., выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации пришла к выводу о том, что постановление окружного суда от 06.09.2016 подлежит отмене ввиду следующего.


Как установили суды и следует из материалов дела, судебный пристав-исполнитель на основании исполнительного листа от 25.02.2014 АС № 006669594 постановлением от 07.03.2014 № 13587/14/20/74 возбудил исполнительное производство в отношении должника – общества "Сигнал".


В связи с неисполнением должником требования исполнительного документа в срок, предусмотренный для добровольного исполнения, судебный пристав-исполнитель 10.04.2014 вынес постановление о наложении ареста на имущество должника и составил акт о наложении ареста (описи имущества).


По заказу Управления службы судебных приставов общество "Профи Оценка" осуществило оценку рыночной стоимости нежилой недвижимости должника (комплекс недвижимого имущества, состоящий из пяти нежилых зданий, четырех сооружений и земельного участка) и 15.01.2015 составило отчет об оценке рыночной стоимости недвижимости. В отчете указано, что наиболее вероятная величина рыночной стоимости комплекса объектов, рассчитанная в соответствии с оценочными методиками и подходами на дату проведения оценки, составляет 28 449 765 руб. (из которых 20 827 092 руб. – стоимость участка) без налога на добавленную стоимость (далее – НДС).


Судебный пристав-исполнитель постановлением от 27.01.2015 принял результаты оценки на основании отчета общества "Профи Оценка", а постановлением от 11.02.2015 передал Управлению Росимущества арестованное имущество для реализации на открытых торгах по месту нахождения арестованного имущества в форме аукциона, указав стоимость имущества – 28 449 495 руб. без учета НДС.


В связи с тем, что имущество не было реализовано на первоначальных торгах ввиду отсутствия заявок, судебный пристав-исполнитель по правилам части 10 статьи 87 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон об исполнительном производстве) постановлением от 12.05.2015 снизил стоимость арестованного имущества на 15%, т.е. до 24 182 070 руб. 75 коп.


По результатам проведенных торгов их победителем стал Чистов Станислав Михайлович, с которым Управление Росимущества 13.07.2015 заключило договор № 54-226 купли-продажи имущества по цене 25 391 173 руб. 75 коп. В договоре купли-продажи не указано, что цена имущества не включает НДС. Имущество передано покупателю, который перечислил его стоимость Управлению Росимущества.


Вырученные денежные средства за вычетом НДС Управление Росимущества перечислило на депозитный счет Межрайонного специализированного отдела судебных приставов по юридическим лицам Управления Федеральной службы судебных приставов по Челябинской области, а сумму НДС перечислило в федеральный бюджет, поскольку должник является плательщиком НДС, а Управление Росимущества как организатор торгов – налоговым агентом.


Управление службы судебных приставов обратилось в арбитражный суд с настоящим иском о взыскании с Управления Росимущества денежных средств в размере суммы НДС (1 037 744 руб. 93 коп.), исчисленного из стоимости объектов недвижимости за исключением земельного участка (с учетом уточнения требований), ссылаясь на следующее.


В соответствии с п. 1 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при реализации товаров налоговые агенты дополнительно к цене реализуемых товаров обязаны предъявить к оплате покупателям соответствующую сумму НДС, который с операции по реализации имущества должника должен быть уплачен в бюджет организацией, проводившей торги, поскольку налоговым агентом в данном случае выступает организатор торгов.


Так как должник является плательщиком НДС и в постановлении судебного пристава-исполнителя о передаче данного имущества на реализацию его стоимость определена без учета НДС, то при продаже имущества Управление Росимущества по правилам пункта 4 статьи 173 НК РФ должно было увеличить стоимость продаваемого на торгах имущества на сумму НДС. Между тем Управление Росимущества выставило на торги и продало имущество должника, не увеличив его цену на НДС. В договоре купли-продажи цена имущества также указана без НДС. Поскольку Управление Росимущества не увеличило стоимость проданного имущества на сумму НДС, оно должно перечислить на счет службы судебных приставов все вырученные от продажи денежные средства.


Перечисление денежных средств, вырученных от продажи имущества должника, не в полном размере, препятствует службе судебных приставов осуществить государственную функцию по принудительному исполнению судебных актов, и создает потенциальную угрозу для взыскания убытков со службы судебных приставов по искам взыскателей по исполнительному производству либо собственника имущества (должника).


Суды первой и апелляционной инстанций, оценив представленные доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, руководствуясь статьями 105.3, 146, 161, 164, 168 НК РФ, статьей 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 35-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации (далее – Закон об оценочной деятельности), разъяснениями, приведенными в пункте 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее – Постановление № 33), пришли к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения иска.


Суды исходили из следующего: ввиду того, что стоимость реализованного имущества определена в договоре купли-продажи без НДС, Управление Росимущества как организатор торгов и налоговый агент исполнило обязанность по удержанию НДС из продажной цены реализуемого имущества; рыночная стоимость является величиной, формируемой рынком, и не зависит от применяемой системы налогообложения собственником объекта оценки или его покупателем; в случае, если собственник или покупатель объекта оценки являются плательщиками НДС, предполагается, что данный налог входит в определенную величину стоимости приобретаемого покупателем имущества; судебному приставу-исполнителю следует указывать в процессуальных документах о распределении вырученных от продажи имущества денежных средств; самостоятельное завышение Управлением Росимущества начальной продажной цены имущества могло значительно ограничить круг потенциальных покупателей, поскольку имущество было бы предложено по цене, превышающей рыночную стоимость.


Окружной суд, посчитав, что суды первой и апелляционной инстанций неправильно применили нормы материального права (статьи 105.3, 146, 161, 164, 168 НК РФ) и разъяснения, приведенные в пункте 17 Постановления № 33, отменил решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда и взыскал с Управления Росимущества в пользу судебного пристава-исполнителя 1 037 744 руб. 93 коп.


Суд округа сделал следующие выводы: Управление Росимущества как налоговый агент было обязано дополнительно к цене реализуемых товаров предъявить к оплате покупателям соответствующую сумму налога; поскольку Управление Росимущества этого не сделало, в договоре купли-продажи от 13.07.2015 стоимость реализованного имущества определена без НДС, то удержание ответчиком денежных средств в виде НДС из стоимости проданного на торгах имущества неправомерно.


Между тем суд округа не учел следующего.


Согласно части 1 статьи 85 Закона об исполнительном производстве оценка имущества должника, на которое обращается взыскание, производится судебным приставом-исполнителем по рыночным ценам, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.


В соответствии с частями 6 и 8 статьи 87 Закона об исполнительном производстве о передаче имущества должника на реализацию судебный пристав-исполнитель выносит постановление; цена, по которой специализированная организация предлагает имущество покупателям, не может быть меньше стоимости имущества, указанной в постановлении об оценке имущества должника, за исключением случаев, предусмотренных данным Законом. В силу части 2 статьи 89 Закона об исполнительном производстве начальная цена имущества, выставляемого на торги, не может быть меньше стоимости, указанной в постановлении об оценке имущества.


В силу статьи 12 Закона об оценочной деятельности отчет независимого оценщика, составленный по основаниям и в порядке, которые предусмотрены названным Законом, признается документом, содержащим сведения доказательственного значения, а итоговая величина рыночной или иной стоимости объекта оценки, указанная в таком отчете, – достоверной и рекомендуемой для целей совершения сделки с объектом оценки, если законодательством Российской Федерации не определено или в судебном порядке не установлено иное.


Статьей 3 Закона об оценочной деятельности предусмотрено, что под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда: одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение; стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах; объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки; цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было; платеж за объект оценки выражен в денежной форме.


Положениями статей 14 и 15 Закона об оценочной деятельности не предусмотрены ни право, ни обязанность независимого оценщика определять НДС при определении рыночной стоимости объекта оценки.


Определяя стоимость спорного имущества, эксперт указал, что его рыночная стоимость не включает в себя величину НДС как отдельного элемента. Оценщик, не являясь специалистом в области налогообложения, определил рыночную стоимость подлежащего реализации имущества, то есть тот размер денежных средств (28 449 765 руб.), который согласится отдать за объект оценки покупатель.


Как установлено судами, данная рыночная стоимость обозначена судебным приставом-исполнителем в постановлении от 11.02.2015 о передаче Управлению Росимущества арестованного имущества на торги. В этом постановлении не указано на обязанность Управления Росимущества увеличить данную рыночную стоимость на размер НДС. Специализированная организация выставила на торги имущество должника по названной цене без указания на то, что цена не включает НДС. Ввиду отсутствия покупателей судебный пристав-исполнитель снизил стоимость арестованного имущества на 15%, т.е. до 24 182 070 руб. 75 коп. На повторных торгах имущество купил Чистяков С.М. по цене 25 391 173 руб. 75 коп.


При таком положении суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу о том, что имущество должника было продано по рыночной стоимости, которая является величиной, формируемой рынком, и не зависит от применяемой системы налогообложения собственником или покупателем объекта оценки. Суды первой и апелляционной инстанций также правильно указали, что самостоятельное завышение Управлением Росимущества начальной продажной цены имущества могло значительно ограничить круг потенциальных покупателей, поскольку имущество было бы предложено к продаже по цене, превышающей рыночную стоимость, включающую в себя подлежащие уплате продавцом имущества налоги. Суды также учли, что первоначальные торги не состоялись, поскольку желающих приобрести имущество по цене, указанной судебным приставом-исполнителем, и не включающей, по мнению истца НДС, не нашлось.


Пунктами 1 и 3 ст. 24 НК РФ предусмотрено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации; налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.


Согласно п. 4 ст. 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации, предусмотренной подп. 15 п. 2 ст. 146 данного Кодекса), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 105.3 данного Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров); в этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.




Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации. Учебное пособие

В пособии представлены правовые позиции Верховного Суда РФ, связанные с применением законодательства о налогах и сборах за 2017 г., отражающие сложившуюся на сегодняшний день кассационную практику применения законодательства о налогах и сборах. Представлен обзорный комментарий к изменениям в законодательстве о налогах и сборах, вступившим в силу в 2017 г., а также обзорный комментарий правовых позиций Конституционного Суда РФ за 2017 г. Настоящее пособие позволит читателю сориентироваться в сложных вопросах применения норм налогового права, увидеть жизнь норм в динамике.<br /> Рассчитано на студентов, магистров, аспирантов и практикующих юристов.

519
 Под ред. Цинделиани И.А. Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации. Учебное пособие

Под ред. Цинделиани И.А. Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации. Учебное пособие

Под ред. Цинделиани И.А. Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации. Учебное пособие

В пособии представлены правовые позиции Верховного Суда РФ, связанные с применением законодательства о налогах и сборах за 2017 г., отражающие сложившуюся на сегодняшний день кассационную практику применения законодательства о налогах и сборах. Представлен обзорный комментарий к изменениям в законодательстве о налогах и сборах, вступившим в силу в 2017 г., а также обзорный комментарий правовых позиций Конституционного Суда РФ за 2017 г. Настоящее пособие позволит читателю сориентироваться в сложных вопросах применения норм налогового права, увидеть жизнь норм в динамике.<br /> Рассчитано на студентов, магистров, аспирантов и практикующих юристов.

Внимание! Авторские права на книгу "Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации. Учебное пособие" ( Под ред. Цинделиани И.А. ) охраняются законодательством!